bài giảng bảng cân đối kế toán - đại học mở tp hồ chí minh

07/11/2013 TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP HCM KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN Chương 3: TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP HCM KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN Chương 3: B NG CÂN I K TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ph n 2: B NG CÂN MỤC TIÊU Sau học xong phần sinh viên sẽ: Phân tích giải thích mục đích, nội dung, kết cấu Bảng cân đối kế tốn; phương pháp tính ghi tiêu BCĐ KT Nhận diện bước công việc cần thực để lập Bảng cân đối kế toán; Vận dụng nguyên tắc phương pháp để lập Bảng cân đối kế tốn I K TỐN NỘI DUNG Khái niệm Kết cấu Nguyên tắc lập trình bày Hướng dẫn lập tiêu 07/11/2013 Khái niệm Phần - Bảng cân đối kế toán Khái niệm Kết cấu Nguyên tắc lập trình bày Hướng dẫn lập tiêu Tình hình tài Kết cấu BCĐKT Tài s n Tình hình tài gì? Các ngu n l c kinh t mà DN ki m soát Các ngu n tài tr cho tài s n Kh tr n t i h n Tình hình tài đư c trình bày B ng cân đ i k tốn Tài s n N ph i tr v n ch s h u Tài s n ng n h n n ng n h n BCĐKT báo cáo tài tổng hợp phản ánh cách tổng quát tồn giá trị tài sản nguồn hình thành tài sản DN thời điểm định Bảng cân đối kế toán phản ánh đối tượng kế toán ngày báo cáo (báo cáo thời điểm) Phản ánh tình hình tài doanh nghiệp Mã s Thuy t minh S cu i năm S đ u năm A Tài s n ng n h n B Tài s n dài h n đâu? T ng c ng tài s n A N ph i tr B V n ch s h u T ng c ng ngu n v n 07/11/2013 Nguyên tắc lập Cơ sở số liệu Tuân thủ nguyên tắc chung lập trình bày báo cáo tài Khơng bù trừ nợ phải thu phải trả (nếu khơng có quy định cho phép bù trừ) Lập bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán năm trước (ghi vào cột số đầu năm) Bảng cân đối tài khoản Sổ tổng hợp tài khoản loại đến 4, Sổ chi tiết số đối tượng để lập bảng tổng hợp chi tiết Hướng dẫn chi tiết cách lập - số vấn đề cần lưu ý - Nguyên tắc chung Kiểm kê xử lý theo kết kiểm kê Lập dự phòng hoàn nhập dự phòng Xử lý chênh lệch tỷ giá Chuyển sổ phân tích thông tin tài khoản để xác lập tiêu cụ thể Xem xét điều chỉnh ảnh hưởng kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ Xem xét thông tin cần khai báo … Tài sản ngắn hạn Tài sản dài hạn Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu 11 07/11/2013 Tài sản ngắn hạn Tiền tương đương tiền Bao gồm tiền mặt, tiền gửi, tiền chuyển tương đương tiền Đầu tư ngắn hạn Là khoản đầu tư cho mục tiêu ngắn hạn, gồm: chứng khoán ngắn hạn đầu tư ngắn hạn khác Khoản phải thu Bao gồm khoản phải thu khách hàng, ứng trước cho người bán, thuế GTGT khấu trừ, phải thu nội khoản phải thu khác Hàng tồn kho Bao gồm hàng đường, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí SXKD dở dang, thành phẩm, hàng hóa, hàng gửi bán Tài sản ngắn hạn khác Gồm chi phí trả trước, tạm ứng, ký quỹ ngắn hạn… Tài sản ngắn hạn Tài sản ngắn hạn MS TK 111, 112, 113 Tiền & TĐ Tiền 110 Tiền 111 Các khoản TĐ Tiền 112 Đầu tư TC ngắn hạn 120 Đầu tư ngắn hạn 121 TK 121 Chi tiết: ĐTNH Dự phòng GG 129 TK 128 Thuyết minh TK 121, 128 Chi tiết: TĐT V.01 Thuyết minh V.02 TK 129 Thí dụ 13 Tại ngày 31/12/20x0, có số liệu cơng ty ABC sau: TK 111: 300 trđ TK 112: 700 trđ Tk 121: 300 trđ, cổ phiếu NH ACB TK 128: 1.000 trđ Gửi ngân hàng kỳ hạn tháng: 600 trđ Cho vay kỳ hạn năm: 400 trđ Yêu cầu: Trình bày số liệu vào BCĐKT Tài sản ngắn hạn MS Các khoản phải thu 130 Phải thu KH 131 Trả trước N/bán 132 Phải thu nội 133 Phải thu theo tiến độ 134 Phải thu khác 135 Dự phòng NPTKĐ 139 TK 131 (Nợ) Chi tiết: NH TK 331 (Nợù) Chi tiết: NH TK 136, 336 (Nợ) Chi tiết: NH TK 337 (Nợ) Thuyết minh V.03 TK 1385, 1388, 334, 338 (Nợ) TK 139 07/11/2013 Thí dụ 14 Tại ngày 31.12.20x0, có số liệu cơng ty ABC sau: STT Tên KH Kỳ hạn TT Sdư Nợ Tài sản ngắn hạn MS Hàng tồn kho 140 Hàng tồn kho 141 Dự phòng GG 149 TS ngắn hạn khác Sdư Có 150 TK 151-158 TM V.04 TK 159 Hoàng Lê 01/10/20x0 400 trđ Khang Nhân 01/08/20x2 70 trđ Thiên Cầm CP trả trước NH 151 Đại Kỳ 21/7/20x1 300 trđ TGTGT KT 152 TK 133 Lục Quân 03/04/20x1 130 trđ Thuế phải thu 154 TK 333 (Nợ) TS ngắn hạn khác 158 200 trđ Tài khoản 139 có số dư 20 trđ, dự phịng cho KH Hồng Lê Trình bày khỏan nợ phải thu Bảng cân đối kế tốn Thí dụ 15 Tại ngày 31.12.20x0, Cơng ty ABC có số dư tài khoản sau: TK 151: 300 trđ, TK 152: 630 trđ TK 153: 15 trđ, TK 154: 650 trđ, TK 155: 1.203 trđ TK 156: 120 trđ Một số hàng hóa có giá mua 65 trđ, lưu kho từ lâu, không bán được, giá bán ước tính 32 trđ, chi phí bán ước tính trđ u cầu: Tính khoản dự phịng giảm giá phải lập Trình bày thơng tin vào Bảng cân đối kế toán TK 142 TM V.05 TK 1381, 141, 144 Thí dụ 16 Số liệu 1/12/20x0, công ty ABC: Số dư tài khoản: TK 1381: 12 trđ, TK 1388: trđ (thủ kho phải bồi thường ), tài khoản 144 – Ký quỹ nhập khẩu: 42 trđ Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 12/20x0: Trừ lương thủ kho trđ Dùng tiền ký quỹ trả nợ nhà cung cấp: 24 trđ Bắt bồi thường tài xế làm hàng tháng trước: trđ, cịn lại doanh nghiệp chịu u cầu: Trình bày thơng tin trên Bảng cân đối kế tốn 07/11/2013 Bài t p th c hành • Liệt kê khoản sau khoản phải thu ngắn hạn đền thời điểm 31/12/X1 - Tài sản thiếu chờ xử lý chưa thu hồi từ tháng 11/X0 - Tiền bán hàng cho trả góp năm tháng 3/X1 - Lãi tiền gởi NH chưa nhận lũy kế 12 tháng kể từ tháng 7/X0 - Thuế nhập Q3/X0 chưa hoàn lại - Khoản bồi thường nhà cung cấp năm chưa nhận , khả không thu hồi khỏan 80% - Lãi trái phiếu đầu tư năm chưa đáo hạn, lãi nhận năm, năm X1 chưa nhận Bài t p th c hành • Số dư TK 131: 650tr • Chi tiết: - Phải thu công ty M: 560tr - Nhà máy D ứng trước tiền hàng:120tr - Cửa hàng X nợ chưa trả 210tr Các tiêu ghi nhận BCĐKT nào? 24 Bài tập thực hành Bài th c hành • Số dư cuối kỳ tài khoản “Cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn” trình bày Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20X3 Công ty Phú Cường 800 triệu • Trong năm 20X4, Phú Cường ký quỹ ngắn hạn 500 triệu Ngân hàng X theo yêu cầu Hãng ITC để làm đại lý phân phối hàng • Do chậm trễ giao ước với ITC nên Phú Cường bị phạt khoản tiền 20 triệu, đơn vị dùng tiền mặt để trả • Cũng năm 20X4, Phú Cường nhận lại TSCĐ cầm cố ngắn hạn trước với nguyên giá 100 triệu, khấu hao 50 triệu Số dư cuối kỳ tài khoản “Cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn” trình bày Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20X4 Công ty Phú Cường là? Xác định thơng tin báo cáo tài Thơng tin nguồn lực mà DN sử dụng suốt kỳ kế toán năm Số tiền mà DN nợ tổ chức kinh tế khác hay cá nhân khác năm Số vốn đầu tư ban đầu chủ sở hữu đến thời điểm báo cáo Số tiền mà DN sử dụng vào hoạt động đầu tư máy móc thiết bị cho đền thời kỳ báo cáo Tiền thu từ cho thuê nhà năm báo cáo Yêu cầu: Chỉ tiêu trình bày Bảng CĐKT 07/11/2013 Tài sản dài hạn Các khoản phải thu dài hạn Bao gồm khoản phải thu dài hạn khách hàng, phải thu nội phải thu khác có tính chất dài hạn Tài sản cố định Bao gồm nhà xưởng, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, dụng cụ quản lý, lâu năm , tài sản vô quyền sử dụng đất, nhãn hiệu hàng hóa; quyền phát hành… chi phí xây dựng dở dang Bất động sản đầu tư Bao gồm bất động sản sử dụng vào mục đích cho thuê hoạt động, chờ tăng giá chưa có mục đích sử dụng Các khoản đầu tư dài hạn Là khoản đầu tư có thời hạn thu hồi năm, gồm đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết đầu tư dài hạn khác Tài sản dài hạn khác Bao gồm chi phí trả trước dài hạn, ký quỹ dài hạn… Tài sản dài hạn Tài sản dài hạn Phải thu dài hạn Phải thu DH K/hàng 211 Phải thu DH nội 212 Phải thu DH khác 213 Dự phòng NPTKĐ 219 Lấy số liệu thí dụ 2, trình bày vào khoản mục phải thu dài hạn TK 131 Chi tieát: DH 210 TK 1361, 1368 Chi tieát: DH TK 138, 244, 338 (Nợ), Chi tiết: DH TM V.06 TM V.07 TK 139 Chi tiết: DH Tài sản dài hạn Thí dụ 17 MS MS Tài sản cố định 220 TSCĐ hữu hình 221 Nguyên giá 222 Hao mòn lũy kế 223 TSCĐ thuê tài 224 Nguyên giá 225 Hao mòn lũy kế 226 TSCĐ vô hình 227 Nguyên giá 228 Hao mòn lũy kế 229 CP XDCB dở dang 230 TK 211 TM V.08 TK 2141 TK 212 TM V.09 TK 2142 TK 213 TM V.10 TK 2143 TK 241 07/11/2013 Thí dụ 18 Bài t p th c hành • Ơng A kế tốn trưởng Cơng ty X Cơng ty X gặp khó khăn tài chính, nổ lực tìm cách cắt giảm chi phí • Ơng B, giám đốc Cơng ty X, u cầu ông A kéo dài thời gian sử dụng hữu ích tính khấu hao máy chuyên dùng từ năm lên 10 năm Ông B tin thay đổi tiết kiệm chi phí đáng kể, chi phí khấu hao tài sản cắt giảm gần nửa Nếu yêu cầu Ông B Ông A thực ảnh hưởng đến thơng tin báo cáo tài sao? Dùng ngun tắc kế tóan để giải thích ảnh hưởng Tài sản dài hạn Doanh nghiệp mua miếng đất để xây dựng nhà xưởng, trình san lấp, xây dựng sở hạ tầng DN định thay đổi mục đích sử dụng sang cho thuê, xây dựng xong, miếng đất ghi nhận BCĐKT sao? MS BĐS đầu tư 240 Nguyên giá 241 Hao mòn lũy kế 242 Đầu tư dài hạn 250 ĐT vào công ty 251 ĐT vào cty LK, LD 252 ĐT dài hạn khác 253 Dự phòng GG 259 TK 217 Thuyết minh V.12 Tài sản dài hạn MS TK 222, 223 TS DH khác TK 228 Thuyeát minh V.13 261 262 TM V.14 260 TS thueá TN hoãn lại TK 221 TS dài hạn khác CP trả trước DH TK 2147 TK 242 268 TK 243 ??? TK 229 07/11/2013 Bài t p th c hành • Công ty Minh Hằng công ty chuyên phát triển phần mềm, chi phí phát sinh trình phát triển chương trình phần mềm gồm chi phí thiết kế chương trình, chi phí chi tiết,lên kế hoạch,chi phí thiết kế,mã hóa,thử nghiệm • Sau năm, công ty xác định sản phẩm phần mềm sản xuất thành công công ty đăng ký quyền hay phát minh sáng chế nhằm để bán sản phẩm thị trường • Tòan chi phí kể ghi nhận vào BCĐKT nào? Bài t p th c hành • Trường hợp phần mềm mà Minh Hằng sản xuất để sử dụng nội bộ, ví dụ chương trình tính lương có ghi nhận TSCĐ vô hình DN hay không? Thí dụ 19 – Số dư đầu năm cuối năm 20x0 cty ABC TK Bài t p th c hành • Giả sử Minh Hằng không sản xuất phần mềm mà phải mua phần mềm tính lương hay hàng tồn kho phần mềm có ghi nhận TSCĐ VH BCĐKT hay không ? DƯ NỢ ĐK DƯ CÓ ĐK DƯ NỌ CK DƯ CÓ CK 211 55,278,798,853 - 57,007,946,169 - 212 4,085,533,316 - 4,149,733,376 - 213 109,934,416,800 - 109,934,416,800 - 214 - 66,095,762,148 - 82,931,908,833 217 452,838,178,485 - 549,637,925,339 - 221 234,663,283,064 - 234,663,283,064 - 223 13,300,000,000 - 26,800,000,000 - 228 750,000,000 - 750,000,000 - 229 - 2,397,847,573 - 2,397,847,573 07/11/2013 Thông tin chi tiết Nợ phải trả ngắn hạn Theo anh chị, kế tốn cần thơng tin chi tiết phản ánh số liệu vào bảng cân đối kế toán Các khoản phải trả chu kỳ kinh doanh kể từ ngày kết thúc niên độ Vay nợ ngắn hạn Phải trả người bán Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Chi phí phải trả Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác Nợ ngắn hạn MS Vay nợ ngắn hạn 311 Phải trả người bán 312 Người mua trả trước 313 TK 131 (Có) Chi tiết: NH Thuế khoản phải nộp 314 TK 333 (Có) Phải trả người lao động 315 TK 334 (Có) Chi phí phải trả 316 Phải trả đơn vi nội TK 311, 315 Thí dụ 20 – Sdư đầu năm cuối năm 20x0 cty ABC TK 331 (Có) Chi tiết: NH TK TM V.15 DƯ NỢ ĐK DƯ CÓ ĐK DƯ NỌ CK DƯ CÓ CK 311 - 433,984,617,850 - 511,816,811,402 315 - 53,178,505,957 - 1,453,604,016 331 1,334,563,215 913,046,469 1,133,138,027 10,124.520,030 TK 335 333 - 6,256,611,522 - 1,110,901,392 317 TK 336 334 - 1,177,225,426 - 1,514,379,269 Phải trả theo tiến độ HĐXD 318 TK 337 (Có) 335 - 10,504,454,006 - 8,951,386,663 Các khoản PTPN ngắn hạn khác 319 TK 338,138 (Có) Chi tiết: NH 336 - 230,814,391,710 - 208,839,166,778 Dự phòng phải trả ngắn hạn 320 338 - 94,247,457,425 - 93,761,739,015 TK 352 (Có) 10 07/11/2013 Nợ dài hạn Nợ dài hạn MS Phải trả DH người bán Phải trả DH nội 333 Vay nợ DH 334 Thuế TNHL phải traû Phải trả dài hạn người bán Phải trả dài hạn khác Vay nợ dài hạn 332 Phaûi traû DH khác Các khoản phải trả khơng phải nợ ngắn hạn 331 335 TK 331 (Có) Chi tiết: DH TK 336 (Có) Chi tiết: DH TK 344, 338 (Có) Chi tiết: DH TK 341,342,343 DP trợ cấp việc làm 336 TK TK 347 Dự phòng phải trả dài hạn Thí dụ 21 T M V.19 TK 351 337 TM V.21 TK 352 Vốn chủ sở hữu DƯ NỢ ĐK DƯ CÓ ĐK DƯ NỌ CK DƯ CÓ CK 341 - 25,770,283,000 - 146,500,000,000 342 - 2,892,890,995 - 1,448,532,098 344 - 15,255,830,886 - 12,058,577,550 351 - 640,526,678 - 531,837,926 u cầu: Trình bày BCĐKT Phần cịn lại tài sản sau toán nợ phải trả Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác chủ sở hữu Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái LN chưa phân phối Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phịng tài 11 07/11/2013 Vốn chủ sở hữu Vốn ĐT CSH MS 411 46 TK 4111 Đọc hiểu tiêu BCĐKT TK 4112 Thặng dư VCP 412 TK 4118 Vốn khác chủ SH 413 TK 419 Cổ phiếu ngân quỹ 414 CL đánh giá lại TS 415 TK 412 TK 413 Chênh lệch tỷ giá 416 Quỹ ĐT phát triển 417 Quỹ DP tài 418 TK 415 Quỹ khác thuộc VCSH 419 TK 418 LN sau thuế chưa pp 420 TK 421 Nguồn vốn ĐT XDCB 421 TM V 22 Nguồn lực kinh tế Phân bổ nguồn lực kinh tế Phân tích nguồn tài trợ Khả tóan TK 441 TK 414 Phân bổ nguồn lực Nguồn lực kinh tế Ngắn hạn – dài hạn Đặc điểm ngành nghề Khả tăng cường lực cạnh tranh Khả thích ứng với môi trường kinh doanh => Chiến lược cạnh tranh Ngu n l c Kinh t Hữu hình – vơ hình T ng ngu n l c Phân b ngu n l c Rủi ro tài sản vô hình Sản xuất kinh doanh – Phi sản xuất kinh doanh Khuynh hướng đầu tư bên Ng n h n/Dài h n H u hình/Vơ hình SXKD/Phi SXKD 12 07/11/2013 Phân tích nguồn tài trợ Nguồn tài trợ Ngắn hạn – dài hạn Khả tốn Tính linh hoạt nguồn ngắn hạn Ngu n tài tr Nợ phải trả Ng n h n/Dài h n N /V n ch s h u Có lãi/khơng lãi Đ u tư/N i sinh Vốn chủ sở hữu Các khoản tài trợ từ nguồn nội sinh cho thấy tiềm lực phát triển doanh nghiệp Bài tập thực hành Khả toán Nghiên cứu kết cấu nguồn vốn khả toán REE 2012 Kh Thanh toán Ng n h n Tận dụng khoản chiếm dụng trả lãi Dài h n 13 ... bù trừ) Lập bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán năm trước (ghi vào cột số đầu năm) Bảng cân đối tài khoản Sổ tổng hợp tài khoản loại đến 4, Sổ chi tiết số đối tượng để lập bảng tổng hợp... 55,278,798,853 - 57,007,946,169 - 212 4,085,533,316 - 4,149,733,376 - 213 109,934,416,800 - 109,934,416,800 - 214 - 66,095,762,148 - 82,931,908,833 217 452,838,178,485 - 549,637,925,339 - 221 234,663,283,064... thơng tin trên Bảng cân đối kế toán 07/11/2013 Bài t p th c hành • Liệt kê khoản sau khoản phải thu ngắn hạn đền thời điểm 31/12/X1 - Tài sản thiếu chờ xử lý chưa thu hồi từ tháng 11/X0 - Tiền bán