bài giảng kế toán doanh thu, thu nhập - chi phí - kết quả kinh doanh - đại học mở tp hồ chí minh

 Nhận diện và vận dụng các tài khoản kế toán thích hợp trong việc xử lý các giao dịch liên quan đến doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh.. • Các chuẩn mực chi phối • Phân l

KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN, TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM

CHƯƠNG 7

KẾ TOÁN DOANH THU, THU NHẬP – CHI PHÍ – KẾT QUẢ KINH DOANH

Mục đích

 Sau khi học xong chương này, sinh viên có thể:

 Trình bày những vấn đề cơ bản của các chuẩn mực

kế toán liên quan bao gồm khái niệm, ghi nhận, đánh

giá và trình bày trên báo cáo tài chính.

 Nhận diện và vận dụng các tài khoản kế toán thích

hợp trong việc xử lý các giao dịch liên quan đến

doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh.

 Phân biệt được phạm vi của kế toán và thuế trong xác

định doanh thu và chi phí.

 Tổ chức thực hiện được các chứng từ, sổ chi tiết và

sổ tổng hợp liên quan đến doanh thu, chi phí và xác

định kết quả kinh doanh.

Những khái niệm và nguyên tắc cơ bản

Ứng dụng trên hệ thống tài khoảnMột số lưu ý dưới góc độ thuế

Tổ chức chứng từ, sổ sách kế toán

3

DOANH THU &THU NHẬP KHÁC

Lợi ích kinh tế làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không phải do góp vốn

CHI PHÍ

Lợi ích kinh tế giảm làm giảm vốn chủ sở hữu nhưng không phải phân phối vốn

• Các chuẩn mực chi phối

• Phân loại

• Định nghĩa

• Đánh giá doanh thu

• Ghi nhận doanh thu

Doanh thu và thu nhập khác

5

Các chuẩn mực chi phối

 Liên quan đến nhiều chuẩn mực, trong đó, chủ yếu liên

 VAS 01 – Chuẩn mực chung

 VAS 14 – Doanh thu và thu nhập khác

 VAS 21 – Trình bày báo cáo tài chính

 Riêng VAS 15 – Hợp đồng xây dựng sẽ trình bày trong một

nội dung khác

6

Doanh thu và thu nhập khác

Doanh thu

Bán hàng

Cung cấp dịch vụ

Tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia

Thu nhập khác

Phân loại

7

Định nghĩa

Doanh thu

• Tổng giá trị các lợi ích kinh

tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán,

• Phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp,

• Góp phần làm tăng vốn chủ

sở hữu.

Thu nhập khác

• Khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu.

8

Phát xuất từ

HĐ SXKD?

Vay mượn, mua chịu,

chuyển dịch TS

Vốn góp

Đúng Đúng

Thu nhập khác

Doanh thu

 Bán hàng chưa thu tiền

 Trái phiếu chuyển đổi đến hạn được chuyển thành vốn

góp

 Phát hành hóa đơn tiền thuê văn phòng

Bài tập thực hành 1

10

Đánh giá doanh thu

 Doanh thu được được xác định theo giá trị hợp lý của cáckhoản đã thu hoặc sẽ thu được sau khi trừ đi các khoảngiảm trừ doanh thu”

và nộp vào ngân sách

• Ghi nhận theo giá trên hóa đơn đã bao gồm thuế GTGT

• Thuế GTGT được tính trừ doanh thu để được doanh thu thuần.

Bán hàng trả ngay

12

 Công ty CP Hoàng Khương, kinh doanh hàng hóa A, chịu

thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, mua và bán ngay

một lô hàng hóa A bán với giá bán 200 triệu đồng, giá vốn

150triệu đồng, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền

 Yêu cầu:

thuế GTGT phải nộp

kinh doanh vàBảng cân đối kế toán

Bài tập thực hành 2a

13

 DNTN kinh doanh vàng Kim Hoàn, mua và bán ngay 200

lượng vàng, giá bán 43 triệu đồng/lượng; giá vốn 41 triệu

đồng/lượng Thuế GTGT 10% Thu chi bằng tiền mặt

 Yêu cầu:

a Xácđịnh doanh thu bán hàng, doanh thu thuần và thuế

kinh doanh vàBảng cân đối kế toán

(thuế GTGT được khấu trừ)

Yêu cầu: Xác định Doanh thu bán hàng, doanh thu nhận trước

và doanh thu tài chínhcủa năm 20X0, 20X1 và 20X2

Bài tập thực hành 3

16

Một cách tiếp cận khác

 Nợ phải thu ghi nhận theo giá chưa có lãi suất

 Lãi trả chậm ghi theo nguyên tắc dồn tích hàng năm vào

17

Trao đổi hàng hóa

 Trao đổi tương tự: “Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao

đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tương tự về bản chất và

giá trị, lúc này việc trao đổi đó không được coi là một giao

dịch tạo ra doanh thu”.

 Trao đổi không tương tự: “Khi hàng hóa hoặc dịch vụ

được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ khác không

tương tự thì việc trao đổi đó được coi là một giao dịch tạo ra

thuận trao đổi ngang giá

Yêu cầu: Xác định cách thức xử lý về mặt kế toán tại công ty

X,biết rằng giá gốc lượng xăng trao đổi tại công ty X là 200triệu đồng

Bài tập thực hành 4

19

 Công ty Hùng Lâm đổi một lô hàng có giá trị sổ sách là 180triệu đồng lấy một xe tải Xe tải này có giá thanh toán là 440triệu đồng (đã có thuế GTGT) Công ty Hùng Lâm phải bù

đi đổi là 10%

Yêu cầu: Hãy xác định doanh thu và lợi nhuận của công ty

Hùng Lâm trong giaodịch trên

Bài tập thực hành 5

20

Ghi nhận doanh thu

Doanh thu

bán hàng

Doanh thu cung cấp dịch vụ

Tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức/ LN được chia

Một số khoản giảm trừ

Chiết khấu thương mại

Giảm giá hàng bán

Hàng bán bị trả lại 22

Điều kiện ghi nhận

a DN đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền vớiquyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

dịch bán hàng;

e Xácđịnh được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

23

 Xác định thời điểm ghi nhận DT của mỗi giao dịch dưới đây:

hàng trong thời gian 10 ngày không cần nói lý do, miễn là

để giao cho khách hàng theo phương thức chuyển hàng

của bên mua Do 2 giám đốc quen nhau nên kế toán củaHoàng Nhânchưa biết giá bán là bao nhiêu

Bài tập thực hành 6

24

4 Cty Hoàn Cầu giao hàng hóa cho Cty Nhất Phương, trong

hợp đồng có qui định, sau khi lắp đặt thành một hệ thống,

vận hành ổn định thì mới chấp nhận số hàng trên (do yêu

cầu kỹ thuật) và được Hoàn Cầu đồng ý

5 Siêuthị X bán phiếu quà tặng có mệnh giá từ 100.000đ cho

đến 500.000đ Người có phiếu quà tặng được mua tất cả

hàng hóa cótại siêu thị và phải mua bằng hoặc cao hơn số

tiền ghi trên phiếu Phiếu có giá trị 12 tháng

Bài tập thực hành 6 (tiếp)

25

Không ghi nhận vào doanh thu bán hàng

 Theo quy định hiện hành, các khoản sau không được ghi DT:

 Vật tư hàng hóa giao cho đơn vị khác gia công chế biến.

 Doanh thu cung cấp giữa các đơn vị thành viên trong một công

ty, tổng công ty (loại trừ doanh thu nội bộ trên báo cáo hợp

nhất).

 Tiền thu từ thanh lý nhượng bán TSCĐ

 Hàng gửi đi bán mà bên mua chưa chấp nhận hàng và chấp

Chiết khấu thương mại

Là khoản giảm trừ cho người mua do họ mua sản phẩm, hàng hóa dịch vụ

có số lượng hay giá trị lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng mua bán hoặc các cam kết mua bán

hàng

Phân biệt với CK thanh toán

Giảm giá hàng bán

Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu

Hàng bán bị trả lại

Là giá trị hàng bán đã xác định là tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán

27

 Doanh nghiệp bán một lô hàng cho khách hàng A, Giá xuấtkho là 80 triệu đồng, giá bán chưa thuế GTGT là 100 triệuđồng, thuế suất thuế GTGT 10% Do mua hàng với khốilượng lớn, người mua được hưởng chiết khấu thương mại

hưởng chiết khấu là 1 % trên giá thanh toán

Yêu cầu:

b TínhLợi nhuận gộp của nghiệp vụ trên

Bài tập thực hành 7

28

1

2

Bài tập thực hành 9

 Theo chính sách bán hàng của DN, trong khoảng thời gian từ

15/4/20x0 đến 14/5/20x0, chiết khấu 2%/giá bán chưa thuế GTGT

cho khách hàng, nếu đạt doanh số mua là 200 triệu đồng Có tài

liệu bán hàng cho khách hàng A như sau:

 Ngày 17/4: KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thuế GTGT là

80 triệu đồng

 Ngày 12/5: KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thuế GTGT là

130 triệu đồng

 Vì mua 2 đợt, tổng giá mua chưa thuế của khách hàng A là 210

triệu đồng , được hưởng chiết khấu 2% trừ vào hóa đơn cuối

04 điều kiện ghi nhận

Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

Có khả năng thu được lợi ích kinh

tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;

Xác định được phần công việc hoàn thành tại ngày lập bảng cân đối kế toán;

Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó

31

Bài tập thực hành 11

06/20x0đến hết tháng 5/20x1) với tổng số tiền là 2.200 triệuđồng (bao gồm thuế GTGT 10%), thông qua chương trình

“Chuyện không của riêng ai”, với 52 lần phát sóng trêntruyền hình

Yêu cầu: Xác định thời điểm ghi nhận doanh thu cung cấp

dịch vụ của Lasta

Bài tập thực hành 9

32

Tiền lãi, tiền

Phần tiền lãi của các kỳ trước khi khoản đầu tư được mua được hạch toán giảm giá trị của chính khoản đầu tư đó.

33

Bài tập thực hành 12

 Ngày 1/2/20x0, Công viên nước Đầm Sen gửi tiền vào

Ngân hàngViệt Á, số tiền gửi là 50.000 triệu đồng , kỳ hạn

gửi 13 tháng, lãi suất 14%/năm, nhận lãi và gốc tại ngày

đáo hạn (Tham khảo thuyết minh của DSN năm 2011)

Yêu cầu: Xác định lãi tiền gửi mà Công viên nước Đầm Sen

ghinhận trên báo cáo tài chính trong từng năm

Bài tập thực hành 10

34

Bài tập thực hành 13

mục đích kiếm lời trong ngắn hạn với giá mua là 48 triệuđồng Ngày 02.7.20X0, doanh nghiệp nhận được 6 triệuđồng cổ tức bằng tiền mặt của số cổ phần nói trên cho 6

Yêu cầu: Xác định doanh thu tài chính được ghi nhận và giá

trị đầu tư tại ngày 2.7.20x0

Bài tập thực hành 11

35

Ghi nhận Thu nhập khác

Thu về thanh

lý tài sản cố định, nhượn

g bán tài sản

cố định

Thu tiền phạt khách hàng

do vi phạm hợp đồng

Thu tiền bảo hiểm được bồi thường

Thu được các khoản

nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước;

Khoản

nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập

Thu các khoản thuế được giảm, được hoàn lại

Các khoản thu khác.

36

• Định nghĩa

• Chi phí hay tài sản?

• Phân loại chi phí

 Dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu

trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ

 Dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm các

khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu

38

Lợi ích kinh tế suy giảm

Làm giảm VCSH?

Không phải do

pp vốn?

Phát xuất từ

HĐ SXKD?

Thanh toán, vay mượn, mua chịu, chuyển dịch TS

Chia lãi, trả lại vốn

Đúng Đúng

Chi phí khác

Chi phi SXKD

Đúng

39

Tổng chi tiêu trongkỳ

Doanh thuLợi nhuận

Chi phí hay tài sản ?

40

Phân loại chi phí

vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền

Chi phí khác

Chí phí ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh bình thường

Chi phí SXKD

Chi phí khác

42

Đặc điểm

Phù hợp

Chi phí được ghi nhận phù hợp với thu nhập

Chi phí liên quan đến thu nhập kỳ này

Phát sinh trong kỳ này

phân bổ cho kỳ này

từ CP trả trước

Chi phí phải trả

Nhận biết

Dựa vào giá trị giảm

đi của tài sản

Dựa vào giá trị tăng lên của nợ phải trả

Phải trả người bán

Thuế phài nộp

Phải trả NLĐ

Dự phòng phải trả

44

Chi phí liên quan đến hàng tồn kho

 Giá vốn của hàng hóa đã bán

 Hao hụt mất mát hàng tồn kho

 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

 Chi phí sản xuất chung cố định không được ghi nhận

vào chi phíchế biến do công suất thực tế thấp hơn công

suất bình thường

45

Chi phí liên quan đến TSCĐ

 Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất

kinh doanh trongkỳ

 Chi phí sửa chữa thường xuyên và chi phí sửa chữa lớn

TSCĐ được phân bổ trong kỳ

46

Chi phí liên quan đến các tài sản khác

 Các tài sản khác giảm làm tăng chi phí SXKD trong kỳ cóthể là:

 Chi phí được chi bằng tiền

 Chi phí dự phòng phải thu khó đòi

 Chi phí dự phòng các khoản đầu tư

 Lỗ chênh lệch tỷ giá,

 …

47

Chi phí liên quan đến phải trả cho người bán

 Chi phí liên quan đến doanh thu phát sinh trong kỳ,chưa thanh toán cho người bán:

 Căn cứ vào hóa đơn của nhà cung cấp

 Chưa có hóa đơn, tạm tính trước vào chi phí

48

Chi phí liên quan đến thuế phải nộp

 Là các khoản thuế và lệ phí:

 Thuế môn bài

 Thuế thu nhập doanh nghiệp

49

Chi phi liên quan đến phải trả người lao động

 Tiền lương

 Tiền thưởng (không lấy từ quỹ khen thưởng)

 Các khoản trích theo lương (phần DN chịu)

200 triệu đồng , giá bán chưa có thuế GTGT là 220 triệuđồng , thuế GTGT 10%, tiền hàng chưa thu

nghiệp, giá xuất kho 2 triệu đồng

3 Cuối tháng, tính lương phải trả cho bộ phận bán hàng 10triệu đồng, chí phí quản lý doanh nghiệp 15 triệu đồng

Bài tập thực hành 12

52

5 Cuối tháng, trích khấu hao TSCĐ sử dụng ở bộ phận bán

đồng

quản lý 1,05 triệu đồng , trong đó có thuế GTGT 5%

7 Tríchtrước chi phí bảo hành sản phẩm 5 triệu đồng

8 Chi phíquảng cáo phân bổ cho tháng này 8 triệu đồng

Yêucầu: Xác định chi phí trong các nghiệp vụ phát sinh trên

Chênh lệch lỗ đánh giá TSCĐ khi đầu

tư ra ngoài

…

54

Trình bày báo cáo tài chính

 Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày liên

quan đến DT:

(a) Chính sách kế toán được áp dụng trong việc ghi nhận doanh thu bao gồm phương pháp xác định phần công việc đã hoàn thành của các giao dịch về cung cấp dịch vụ;

(b) Doanh thu của từng loại giao dịch và sự kiện:

- Doanh thu bán hàng;

- Doanh thu cung cấp dịch vụ;

- Tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia.

55

Trình bày báo cáo tài chính (tiếp theo)

(b) Doanh thu của từng loại giao dịch và sự kiện:

- Doanh thu bán hàng;

- Doanh thu cung cấp dịch vụ;

- Tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia.

(c) Doanh thu từ việc trao đổi hàng hóa hoặc dịch vụ theo từng loại hoạt động trên.

(d) Thu nhập khác, trong đó trình bày cụ thể các khoản thu nhập bất thường.

56

Ý nghĩa của thông tin

• Khả năng sinh lời

• Chính sách giá

57

 Đọc báo cáo hợp nhất 2012 của Vinamilk và trả lời các câu

hỏi sau:

2 Chính sách ghinhận doanh thu có gì đặc biệt?

3 Khả năng sinh lời của lĩnh vực kinh doanh có thay đổi gì?

Ứng dụng vào hệ thống tài khoản

Kế toán doanh thu, chi phí hoạt động kinh doanh

Kế toán doanh thu tài chính, chi phí tài chính

Kế toán thu nhập khác, chi phí khác

Kế toán xác định kết quả kinh doanh

Nguyên tắc hạch toán doanh thu

 Tuân thủ nguyên tắc phù hợp.

 Doanh thu của các sản phẩm chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, doanh

thu của hàng xuất khẩu, doanh thu của mặt hàng chịu thuế GTGT

theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bao gồm cả thuế tiêu

thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu hoặc thuế GTGT.

 Đối với sản phẩm chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì

doanh thu bán hàng là giá bán chưa thuế GTGT.

 Các khoản giảm doanh thu như : Khoản chiết khấu thương mại,

giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phải được hạch toán riêng.

 Cuối kỳ, kết chuyển các khoản giảm doanh thu để xác định

doanh thu thuần.

61

 Bán buôn:

 Bán buôn vận chuyển thẳng: Mua và bán tay ba, không qua kho

 Bán buôn hàng qua kho

• Bán hàng trực tiếp (bán tại kho của bên bán)

• Phương thức chuyển hàng (Chuyển giao cho người mua)

• Bán hàng thông qua đại lý

 Bán lẻ:

 Bán hàng thu tiền trực tiếp

 Bán hàng thu tiền tập trung

62

Bán hàng quađại lý

 Khi xuất kho hàng gửi đại lý: Sử dụng phiếu xuất kho gửihàngđại lý

 Chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng khi bên đại lý gửi bảng

kê hàngđã tiêu thụ, xuất hóa đơn giao cho đại lý về giátrị hàng hóa đã bán

 Hoa hồng đại lý được ghi nhận vào chi phí bán hàng

Các phương thức bán hàng (tiếp)

63

Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và CCDV Tài khoản 512 – Doanh thu nội bộ

 Các khoản giảm doanh thu:

Chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại, thuế XK, thuế TTĐB, thuế GTGT (PP trực tiếp).

 Kết chuyển doanh thu thuần

 Doanh thu bán hàng,

doanh thu bán hàngnội bộ phát sinh trong

kỳ kế toán

KHÔNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ

64

Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán

 Giá vốn của hàng hóa đã tiêu

 Giá vốn của thành phẩm, hàng hóa dịch

vụ đã bán bị trả lại.

 Kết chuyển giá vốn hàng bán

 Số dư đầu tháng 1/20x0 công ty CP Toàn Tâm: Thành phẩm A:

20 triệu đồng (1.000 kg), hàng hóa B: 30 triệu đồng (500 đv) Áp

dụng phương pháp kê khai thường xuyên, xuất kho theo PP

FIFO, thuế GTGT khấu trừ.

 Có các nghiệp vụ phát sinh sau:

1 Nhập kho TP A từ sản xuất: 2.000 kg, giá thành 21.000đ/kg

2 Xuất 500 kg TP A bán trực tiếp thu bằng tiền mặt, giá bán chưa

thuế GTGT là 25.000đ/kg, thuế GTGT 10%.

3 Xuất kho 800 TP A gửi đi bán cho 1 khách hàng ở Trà Vinh, giá

bán chưa thuế GTGT theo hợp đồng là 28.000đ/kg, thuế GTGT

10% Hàng đang trên đường giao cho khách hàng.

Bài tập thực hành 14

70

đồng thời ký hợp đồng bán 2.000 đv hàng hóa B cho công

ty Chính Nghĩa với giá bán chưa thuế GTGT là 63.000đ/đv

Bài tập thực hành 14 (tiếp)

71

5 Xuất kho 1.000 kg thành phẩm A gửi đại lý M bán hộ Đại

lý M phải bán đúng giá trong hợp đồng gửi đại lý, giá bánchưa thuế GTGT 30.000đ/kg, thuế GTGT 10% Đại lý Mđược hưởng 5%/giá bán chưa thuế GTGT của lượng hàng

6 Cuối tháng, theo bảng kê hàng đã bán mà đại lý M gửi cho

khỏan thanh toán toàn bộ số tiền hàng sau khi trừ đi hoahồng được hưởng, thuế GTGT trên hoa hồng 10%

Yêucầu: Định khoản kế toán

Bài tập thực hành 14 (tiếp)

72