bài giảng kế toán hàng tồn kho - đại học mở tp hồ chí minh

19 Bài tập thực hành 2 tt Giá mua Chiết khấu Thuế nhập khẩu Thuế GTGT không được khấu trừ Chi phí vận chuyển bên mua chịu Giảm giá Giá gốc của hàng mua 20 Trường hợp phân bổ chi phí thu

Trang 1

Kế toán hàng

tồn kho

Khoa Kế toán – Kiểm toán, Đại học Mở TPHCM

2

Mục đích

• Sau khi nghiên cứu chương này người học có thể:

• Giải thích được những khái niệm hàng tồn kho, các nguyên tắc kế toán chi phối;

• Nhận diện và xử lý các loại nghiệp vụ cơ bản liên quan đến hàng tồn kho trên hệ thống tài khoản kế toán;

• Hiểu về cách trình bày hàng tồn kho trên báo cáo tài chính của DN và một sổ chỉ tiêu phân tích liên quan

3

Nội dung

• Những khái niệm và nguyên tắc cơ bản

• Trình bày và công bố thông tin trên BCTC

• Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán

• Theo phương pháp kê khai thường xuyên

• Theo phương pháp kiểm kê định kỳ

4

Tài liệu

• Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 – Hàng tồn kho

• Hệ thống kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC

• Thông tư 228/2009/TT-BTC

• Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam (2010)

Trang 2

Khái niệm

• Hàng tồn kho là những tài sản:

• Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình

thường;

• Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang;

hoặc

• Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng

trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp

dịch vụ.

6

Doanh nghiệp thương mại

Hàng đang

Hàng gửi

đi bán

7

Doanh nghiệp sản xuất

Hàng đang

đi đường

Nguyên,

Công cụ,

dụng cụ

Chi phí SXKD

8

Doanh nghiệp dịch vụ

Hàng đang

đi đường

Nguyên, vật liệu

Công cụ, dụng cụ

Chi phí SXKD

Dở dang

Trang 3

Vai trò hàng tồn kho

• Hàng tồn kho là tài sản ngắn hạn quan trọng trong các

doanh nghiệp sản xuất và thương mại

• Việc quản lý hàng tồn kho không chỉ là yêu cầu đối

với người quản lý mà còn phản ảnh năng lực quản lý

10

Dòng lưu chuyển tiền

Tiền

Nợ phải trả

Đầu tư ngắn hạn

Vay ngắn hạn

Vốn lưu chuyển hoạt động

Cân bằng thanh khoản

10

11

Phương pháp kế toán hàng tồn kho

• Phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX)

• Phương pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK).

Sự khác nhau cơ bản giữa hai PP này là tính chất của

việc theo dõi và phản ảnh tình hình biến động của

HTK trên sổ kế toán

PP kê khai thường xuyên được áp dụng phổ biến

12

Ghi nhận hàng tồn kho

• Hàng tồn kho là tài sản của doanh nghiệp, do đó một

cơ sở quan trọng để ghi nhận hàng tồn kho là quyền

sở hữu đối với hàng tồn kho (bao gồm lợi ích và rủi ro).

• Để xác định thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, cần căn cứ vào các điều khoản giao hàng được thỏa thuận giữa hai bên và thời điểm mà lợi ích và rủi ro được chuyển giao

Trang 4

Bài tập thực hành 1

• Tại Công ty Thiên Hùng vào thời điểm 31.12.200X:

• Một lô hàng trị giá 200 triệu đồng nhận tại cảng vào ngày 05.01.20x1,

hóa đơn ghi ngày 29.12.20x0, hàng được gửi đi ngày 01.01.20x1 và mua

theo giá FOB

• Số hàng hóa trị giá 120 triệu đồng nhận ngày 28.12.20x0 nhưng chưa

nhận được hóa đơn Trong hồ sơ, số hàng này được ghi là Hàng ký gửi

• Một lô hàng nhận ngày 06.01.20x1 trị giá 72 triệu đồng Hóa đơn cho

thấy hàng được giao tại cảng xuất phát ngày 31.12.20x0 theo giá FOB

Vào thời điểm kiểm kê (31.12.20x0) hàng chưa nhận được nên không

nằm trong biên bản kiểm kê

• Trong mỗi trường hợp trên, số hàng hóa đó có được tính hay không

tính vào hàng tồn kho trong BCĐKT của Cty? Giải thích lý do!

14

Đánh giá hàng tồn kho

• Theo VAS 02, đoạn 04:

• Hàng tồn kho được tính theo giá gốc

• Trong trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được

⇒ Hàng tồn kho được ghi nhận ban đầu theo giá gốc

Trong BCTC, HTK được báo cáo theo giá nào thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được.

⇒ Có thể phải lập dự phòng giảm giá HTK

15

Giá gốc hàng tồn kho

Đánh giá hàng tồn

kho

• Ghi nhận ban đầu

theo giá gốc;

• Báo cáo theo giá nào

thấp hơn giữa giá gốc

và giá trị thuần có thể

thực hiện được

Giá gốc

Chi phí mua

Chi phí chế biến (DN SX, DV)

Chi phí liên quan trực tiếp khác

16

Giá mua + Chi phí mua

- Hàng mua trả lại

- Chiết khấu mua hàng

= Giá gốc của hàng mua

- Giảm giá hàng mua

Vận chuyển, bốc dỡ…

Không đúng yêu cầu

Theo thỏa thuận

Mua số lượng lớn

Giá trị hàng hóa

Ko có VAT được KT

Trang 5

• Tính giá trị ghi sổ kế toán của các lô hàng sau:

A Mua 1 lô hàng của công ty A với giá chưa thuế 200 triệu,

thuế GTGT được khấu trừ 10% Chi phí vận chuyển do bên

bán chịu.

B Mua lô hàng 300 tấn của công ty C với giá chưa thuế là 10

triệu/tấn Vì mua số lượng trên 200 tấn, công ty được chiết

khấu 2% giá mua Chi phí vận chuyển về kho do bên mua

chịu là 11 triệu (đã bao gồm thuế GTGT 10%, được khấu

trừ).

18

Bài tập thực hành 2 (tt)

C Nhập khẩu 1 lô hàng của nhà cung cấp B với giá 400 triệu (bao gồm cả cước tàu và bảo hiểm do bên bán chịu); thuế nhập khẩu 5%; thuế suất thuế GTGT 10% (tính trên giá nhập khẩu có thuế nhập khẩu) Chi phí vận chuyển, bốc dỡ

từ cảng về kho là 22 triệu (đã bao gồm thuế GTGT 10%).

D Mua hàng X của công ty D với giá mua 100 triệu, chưa thuế GTGT 10% Chi phí vận chuyển 1,1 triệu đã bao gồm thuế GTGT 10% Sau đó, vì một số sản phẩm bị lỗi nên được giảm giá 5 triệu đồng

• Các trường hợp đều thuộc diện được khấu trừ thuế GTGT, trừ hàng X mua cho mục đích phúc lợi nên không được khấu trừ thuế GTGT.

19

Bài tập thực hành 2 (tt)

Giá mua

Chiết khấu

Thuế nhập khẩu

Thuế GTGT không được khấu trừ

Chi phí vận chuyển bên mua chịu

Giảm giá

Giá gốc của hàng mua

20

Trường hợp phân bổ chi phí thu mua

• Đối với DN thương mại, DN có thể theo dõi chi phí thu mua (vận chuyển, bốc dỡ…) riêng và cuối kỳ sẽ phân bổ một phần cho hàng tồn kho, một phần cho hàng hóa tiêu thụ trong kỳ.

Trang 6

Phân bổ chi phí thu mua

Chi phí thu

mua phân bổ

cho hàng tồn

kho cuối kỳ

=

Chi phí thu mua hàng hóa đầu kỳ

+

Chi phí thu mua hàng hóa phát sinh trong kỳ

x

Khối lượng hay giá mua của hàng tồn cuối kỳ Khối lượng hay

giá mua của hàng tồn cuối kỳ

+

Khối lượng hay giá mua của hàng xuất trong kỳ

22

Giá mua của hàng hóa đã gửi bán nhưng chưa bán được lúc cuối kỳ 1.500.000.000đ

Phân bổ chi phí thu mua cho hàng tồn kho và hàng tiêu thụ trong kỳ

Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam

23

Chi phí chế biến

Chi phí nhân

công trực tiếp

Chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung biến đổi

Chi phí sản xuất chung cố định

24

Các chi phí không được tính vào giá gốc

• Chi phí không được tính vào giá gốc hàng tồn kho là các khoản:

• Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công và các chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh trên mức bình thường;

• Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ các khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo và chi phí bảo quản trong quá trình mua hàng;

• Chi phí bán hàng;

• Chi phí quản lý doanh nghiệp

• Các chi phí trên đều được ghi nhận là chi phí phát sinh trong kỳ

Trang 7

• Giải thích tại sao các chi phí trên lại không tính vào giá gốc hàng tồn kho?

26

Các phương pháp tính giá gốc

• Một vấn đề quan trọng trong kế toán hàng tồn kho là phân chia giá trị hàng hóa, sản phẩm có được cho hàng hóa, sản phẩm đã bán trong kỳ và hàng hóa, sản phẩm còn tồn kho cuối kỳ VAS

02 quy định giá trị hàng tồn kho được tính theo một trong bốn phương pháp sau:

• Phương pháp thực tế đích danh;

• Phương pháp bình quân gia quyền;

• Phương pháp nhập trước, xuất trước;

• Phương pháp nhập sau, xuất trước

27

Các phương pháp tính giá gốc

NHẬP KHO

Lần 2

Lần 1

LIFO Bình quân gia quyền Thực tế đích danh

28

Phương pháp thực tế đích danh

• Trong phương pháp này, giá gốc hàng hóa sản phẩm được theo dõi theo từng món hàng và phản ảnh giá trị hàng tồn kho theo đúng giá gốc của chính món hàng đó

• Phương pháp tính theo giá đích danh được áp dụng đối với doanh nghiệp có mặt hàng mang tính chất đơn chiếc, thí dụ cửa hàng bán tranh hoặc công ty bán xe hơi đã qua sử dụng.

• Không áp dụng phương pháp này cho các doanh nghiệp có các sản phẩm tương tự nhau.

Trang 8

Phương pháp bình quân gia quyền

• Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc khi nhập

về một lô hàng:

• Phương pháp tính theo thời kỳ: Định kỳ, doanh nghiệp tính đơn giá

bình quân của từng loại hàng bằng cách chia tổng giá trị hàng tồn đầu

kỳ và mua hoặc sản xuất trong kỳ cho tổng số lượng tương ứng Giá trị

hàng tồn kho cuối kỳ sẽ bằng đơn giá bình quân nhân với số lượng

hàng tồn kho cuối kỳ

• Phương pháp tính theo từng lần nhập: Doanh nghiệp tính đơn giá trung

bình của hàng tồn kho sau mỗi lần nhập về và sử dụng đơn giá này để

tính giá hàng xuất kho cho đến khi có một lô hàng mới nhập vào

30

Bài tập thực hành 5-A

Ngày Diễn giải Số lượng Đơn giá (đ) Thành tiền (đ)

Xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ theo phương pháp bình quân gia quyền, sau đó tính giá trị hàng xuất trong kỳ Biết rằng đơn vị áp dụng hệ thống kiểm kê định kỳ, số lượng tồn kho cuối kỳ theo kiểm kê là 300 đơn vị

31

Bài tập thực hành 5-B

Ngày Diễn giải Số lượng Đơn giá (đ) Thành tiền (đ)

Tính giá trị hàng xuất trong từng lần xuất, sau đó tính giá trị hàng tồn kho cuối

kỳ Biết rằng đơn vị áp dụng hệ thống kê khai thường xuyên

32

Bài tập thực hành 5-C

• Nhận xét sự khác biệt giữa hai phương pháp bình quân gia quyền?

Trang 9

Phương pháp nhập trước xuất trước

• Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO) áp dụng dựa trên

giả định là giá trị hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất

trước thì được xuất trước, và giá trị hàng tồn kho còn lại cuối

kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối

kỳ

• Theo phương pháp này, giá trị hàng xuất kho được tính theo

giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ;

còn giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập

kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.

34

• Áp dụng phương pháp FIFO cho dữ liệu của bài tập thực hành 5-A

• Áp dụng phương pháp FIFO cho dữ liệu của bài tập thực hành 5-B

• Nhận xét về kết quả của 2 phương pháp

35

Phương pháp nhập sau xuất trước

• Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO) áp dụng dựa trên

giả định là giá trị hàng tồn kho được mua sau hoặc sản xuất

sau thì được xuất trước, và giá trị hàng tồn kho còn lại cuối kỳ

là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trước đó

• Trong phương pháp này, giá trị hàng xuất kho được tính theo

giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng; còn giá trị của

hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ

hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho.

36

• Áp dụng phương pháp LIFO cho dữ liệu của bài tập thực hành 5-A

• Áp dụng phương pháp LIFO cho dữ liệu của bài tập thực hành 5-B

• Nhận xét về kết quả của 2 phương pháp

Trang 10

• Sử dụng kết quả của các bài tập thực hành số 5, 6 và

7 để lập bảng so sánh giữa giá trị hàng tồn kho cuối

kỳ và giá trị hàng xuất trong kỳ theo mỗi phương

pháp Nhận xét.

38

Giá trị thuần có thể thực hiện

Đánh giá hàng tồn

kho

Hàng tồn kho được ghi nhận theo giá nào thấp hơn giữa giá gốc

và giá trị thuần có thể thực hiện được

Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng

39

Tại sao giá gốc thấp hơn GTTCTTH?

• Giá gốc thường sụt giảm xuống thấp hơn giá trị thuần có thể

thực hiện được là do những nguyên nhân sau:

• Sự sụt giảm đáng kể của giá bán hàng hóa, sản phẩm.

• Hàng tồn kho bị mất phẩm chất, lỗi thời.

• Các sai lầm trước đây trong việc mua hàng hoặc sản xuất.

• Quyết định trong chiến lược tiếp thị của doanh nghiệp về

việc sản xuất hoặc chấp nhận sẽ lỗ khi bán.

40

Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

• Để phản ánh hàng tồn kho theo giá trị thuần có thể thực hiện được, doanh nghiệp sẽ tiến hành lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho là chênh lệch giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được, và được ghi nhận là chi phí phát sinh trong kỳ Khi lập dự phòng cần lưu ý:

• Cơ sở lập dự phòng

• Bằng chứng lập dự phòng

• Mục đích dự trữ hàng tồn kho

• Trường hợp nguyên vật liệu (Xem: TT228/2009/TT-BTC)

Trang 11

Giá trị thuần có thể thực hiện được

Giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện

được

Danh mục hàng hóa cuối kỳ của Công ty Hướng Dương như sau Xác định số

dự phòng cần lập cho hàng tồn kho cuối kỳ:

42

• Công ty Phú Mỹ sản xuất thiết bị điện tử D-12, trong đó bộ vi xử lý model E-1234 là vật liệu chiếm tỷ trọng rất lớn trong giá thành sản phẩm Hiện nay, do những bộ vi xử lý mới ra đời, giá của bộ vi xử lý model E-1234 trên thị trường đã giảm rất lớn, làm cho giá bán của thiết bị điện tử D-12 phải giảm đi 60% thì mới có thể tiêu thụ được mặc dù sẽ bị lỗ

• Công ty Phú Mỹ còn tồn 100 bộ vi xử lý trên với giá gốc 15 triệu đồng/bộ

Giá trị thuần có thể thực hiện được của bộ vi xử lý model E-1234 vào thời điểm lập báo cáo tài chính là 6 triệu đồng/bộ

• Xác định số dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần lập Giải thích vắn tắt

43

Ghi nhận vào chi phí

Tồn đầu kỳ

Mua trong kỳ

Giá vốn hàng bán Tồn cuối kỳ đối kế toán Bảng Cân

Báo cáo KQHĐKD

44

Ghi nhận vào chi phí

• VAS 02 yêu cầu ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ (thường là khoản mục giá vốn hàng bán) các khoản sau đây:

• Giá gốc của hàng tồn kho đã bán được ghi nhận phù hợp với doanh thu

có liên quan,

• Dự phòng giảm giá hàng tồn kho,

• Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho, sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra,

• Chi phí sản xuất chung không phân bổ, được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ

Trang 12

Trình bày hàng tồn kho trên BCTC

• Hàng tồn kho được trình bày trên Bảng cân đối kế toán bao

gồm số đầu năm và số cuối kỳ

• Hàng tồn kho được trình bày theo giá thấp hơn giữa giá gốc và

giá trị thuần có thể thực hiện; có chi tiết thêm về giá gốc và số

dự phòng

• Chi tiết các nhóm hàng tồn kho chủ yếu và chính sách kế toán

hàng tồn kho cần được thuyết minh.

• Cần thuyết minh thêm khi áp dụng LIFO.

46

• Sử dụng Báo cáo tài chính hợp nhất Vinamilk 2010 để trả lời các câu hỏi sau:

• Hàng tồn kho cuối kỳ của tập đoàn đã tăng lên bao nhiêu phần trăm?

• Tỷ lệ số tiền dự phòng giảm giá hàng tồn kho của Vinamilk trên giá gốc hàng tồn kho cuối kỳ là bao nhiêu phần trăm?

• Vinamilk áp dụng phương pháp nào để tính giá gốc hàng tồn kho?

47

Bài tập thực hành 11 (tiếp theo)

• Vinamilk lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho trên cơ sở

nào?

• Hàng tồn kho của Vinamilk chủ yếu nằm trong thành

phẩm Đúng hay sai?

• Vinamilk có hàng nhận gia công hoặc giữ hộ không?

• Trong kỳ, giá trị hàng tồn kho bị hao hụt, mất mát và sử

dụng quá định mức của Vinamilk là bao nhiêu?

48

Ý nghĩa của thông tin

• Các tỷ số để đánh giá về hàng tồn kho:

• Số vòng quay hàng tồn kho

• Số ngày lưu kho bình quân

Trang 13

• Sử dụng báo cáo tài chính của Vinamilk năm 2010 để

đánh giá tình hình lưu chuyển hàng tồn kho của

Vinamilk

• Kết hợp với thông tin về khả năng thanh toán ở

chương trước để nhận xét

50

Ứng dụng vào hệ thống tài khoản

• PP kê khai thường xuyên

• Kế toán nguyên vật liệu- công cụ, dụng cụ

• Kế toán chi phí SXKD dở dang

• Kế toán thành phẩm

• Kế toán hàng hóa

• Kế toán dự phòng giảm giá HTK

• PP Kiểm kê định kỳ

51

Kế toán NVL- CCDC

• Tài khoản sử dụng

• Các nguyên tắc

• Các nghiệp vụ cơ bản

52

Tài khoản 152, 153

• Trị giá nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công, chế biến nhập góp vốn

từ các nguồn khác

• Trị giá NVL, CCDC thừa phát hiện khi kiểm kê

• Trị giá xuất kho cho SXKD, để bán, thuê ngoài gia công chế biến, đưa đi góp vốn

• CKTM, trả lại người bán, giảm giá hàng mua

• Trị giá NVL, CCDC thiếu phát hiện khi kiểm kê

Dư Nợ

Trị giá tồn kho cuối kỳ

Định dạng
Số trang	19
Dung lượng	1,33 MB