bài giảng kế toán hàng tồn kho - đại học mở tp hồ chí minh

18/08/2012 Kế tốn hàng tồn kho Mục đích • Sau nghiên cứu chương người học có thể: • Giải thích khái niệm hàng tồn kho, ngun tắc kế tốn chi phối; • Nhận diện xử lý loại nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho hệ thống tài khoản kế tốn; • Hiểu cách trình bày hàng tồn kho báo cáo tài DN sổ tiêu phân tích liên quan Khoa K toán – Ki m toán, Đ i h c M TPHCM Nội dung • Những khái niệm nguyên tắc • Trình bày cơng bố thơng tin BCTC • Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế tốn • Theo phương pháp kê khai thường xun • Theo phương pháp kiểm kê định kỳ Tài liệu • Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 02 – Hàng tồn kho • Hệ thống kế tốn doanh nghiệp ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC • Thơng tư 228/2009/TT-BTC • Tìm hiểu chuẩn mực kế tốn Việt Nam (2010) 18/08/2012 Khái niệm Doanh nghiệp thương mại • Hàng tồn kho tài sản: • Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; • Đang q trình sản xuất, kinh doanh dở dang; • Nguyên liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ để sử dụng q trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Doanh nghiệp sản xuất Hàng đường Nguyên, vật liệu Cơng cụ, dụng cụ Chi phí SXKD Dở dang Hàng đường Thành phầm Hàng gửi bán Hàng hóa Doanh nghiệp dịch vụ Hàng đường Nguyên, vật liệu Hàng gửi bán Chi phí SXKD Dở dang Công cụ, dụng cụ 18/08/2012 Vai trị hàng tồn kho Dịng lưu chuyển tiền • Hàng tồn kho tài sản ngắn hạn quan trọng doanh nghiệp sản xuất thương mại • Việc quản lý hàng tồn kho không yêu cầu người quản lý mà phản ảnh lực quản lý Hàng tồn kho 10 Nợ phải thu Nợ phải trả Tiền Cân khoản Vốn lưu chuyển hoạt động Đầu tư ngắn hạn Vay ngắn hạn 10 Phương pháp kế tốn hàng tồn kho • Phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX) • Phương pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK) Sự khác hai PP tính chất việc theo dõi phản ảnh tình hình biến động HTK sổ kế toán PP kê khai thường xuyên áp dụng phổ biến 11 Ghi nhận hàng tồn kho 12 • Hàng tồn kho tài sản doanh nghiệp, sở quan trọng để ghi nhận hàng tồn kho quyền sở hữu hàng tồn kho (bao gồm lợi ích rủi ro) • Để xác định thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, cần vào điều khoản giao hàng thỏa thuận hai bên thời điểm mà lợi ích rủi ro chuyển giao 18/08/2012 Bài tập thực hành 13 • Tại Cơng ty Thiên Hùng vào thời điểm 31.12.200X: 14 • Theo VAS 02, đoạn 04: • Một lơ hàng trị giá 200 triệu đồng nhận cảng vào ngày 05.01.20x1, hóa đơn ghi ngày 29.12.20x0, hàng gửi ngày 01.01.20x1 mua theo giá FOB • Số hàng hóa trị giá 120 triệu đồng nhận ngày 28.12.20x0 chưa nhận hóa đơn Trong hồ sơ, số hàng ghi Hàng ký gửi • Một lơ hàng nhận ngày 06.01.20x1 trị giá 72 triệu đồng Hóa đơn cho thấy hàng giao cảng xuất phát ngày 31.12.20x0 theo giá FOB Vào thời điểm kiểm kê (31.12.20x0) hàng chưa nhận nên không nằm biên kiểm kê • Trong trường hợp trên, số hàng hóa có tính hay khơng tính vào hàng tồn kho BCĐKT Cty? Giải thích lý do! Giá gốc hàng tồn kho Đánh giá hàng tồn kho • Hàng tồn kho tính theo giá gốc • Trong trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực ⇒Hàng tồn kho ghi nhận ban đầu theo giá gốc Trong BCTC, HTK báo cáo theo giá thấp giá gốc giá trị thực ⇒ Có thể phải lập dự phịng giảm giá HTK Giá trị hàng hóa 15 Giá mua Đánh giá hàng tồn kho • Ghi nhận ban đầu theo giá gốc; • Báo cáo theo giá thấp giá gốc giá trị thực Giá gốc Chi phí chế biến (DN SX, DV) Chi phí liên quan trực tiếp khác Ko có VAT KT + Chi phí mua Vận chuyển, bốc dỡ… - Hàng mua trả lại Không yêu cầu - Giảm giá hàng mua Chi phí mua Theo thỏa thuận - Chiết khấu mua hàng 16 Mua số lượng lớn = Giá gốc hàng mua 18/08/2012 Bài tập thực hành 17 A Mua lô hàng công ty A với giá chưa thuế 200 triệu, thuế GTGT khấu trừ 10% Chi phí vận chuyển bên bán chịu B Mua lô hàng 300 công ty C với giá chưa thuế 10 triệu/tấn Vì mua số lượng 200 tấn, công ty chiết khấu 2% giá mua Chi phí vận chuyển kho bên mua chịu 11 triệu (đã bao gồm thuế GTGT 10%, khấu trừ) A Giá mua Chi t kh u Thu nh p kh u Thu GTGT không đư c kh u tr • Các trường hợp thuộc diện khấu trừ thuế GTGT, trừ hàng X mua cho mục đích phúc lợi nên khơng khấu trừ thuế GTGT 19 B C D 18 C Nhập lô hàng nhà cung cấp B với giá 400 triệu (bao gồm cước tàu bảo hiểm bên bán chịu); thuế nhập 5%; thuế suất thuế GTGT 10% (tính giá nhập có thuế nhập khẩu) Chi phí vận chuyển, bốc dỡ từ cảng kho 22 triệu (đã bao gồm thuế GTGT 10%) D Mua hàng X công ty D với giá mua 100 triệu, chưa thuế GTGT 10% Chi phí vận chuyển 1,1 triệu bao gồm thuế GTGT 10% Sau đó, số sản phẩm bị lỗi nên giảm giá triệu đồng • Tính giá trị ghi sổ kế tốn lơ hàng sau: Bài tập thực hành (tt) Bài tập thực hành (tt) Trường hợp phân bổ chi phí thu mua 20 • Đối với DN thương mại, DN theo dõi chi phí thu mua (vận chuyển, bốc dỡ…) riêng cuối kỳ phân bổ phần cho hàng tồn kho, phần cho hàng hóa tiêu thụ kỳ Chi phí v n chuy n bên mua ch u Gi m giá Giá g c c a hàng mua 18/08/2012 Phân bổ chi phí thu mua Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tồn kho cuối kỳ Chi phí thu mua hàng hóa ầu kỳ + Chi phí thu mua hàng hóa phát sinh kỳ = Khối lượng hay giá mua hàng tồn cuối kỳ + Khối lượng hay giá mua hàng xuất kỳ Bài tập thực hành 22 Giá mua hàng hóa tồn kho đầu kỳ 21 1.200.000.000đ Chi phí thu mua hàng hóa tồn kho đầu kỳ Khối lượng hay giá mua x hàng tồn cuối kỳ 350.000.000đ Giá mua hàng hóa mua nhập kho kỳ 14.800.000.000đ Chi phí thu mua hàng hóa phát sinh kỳ 750.000.000đ Giá mua hàng hóa tồn kho cuối kỳ 2.500.000.000đ Giá mua hàng hóa gửi bán chưa bán lúc cuối kỳ 1.500.000.000đ Giá mua hàng hóa bán 12.000.000.000đ Phân bổ chi phí thu mua cho hàng tồn kho hàng tiêu thụ kỳ Ngu n: Tìm hi u chu n m c k toán Vi t Nam Chi phí chế biến 23 Các chi phí khơng tính vào giá gốc • Chi phí chế biến Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung biến đổi Chi phí sản xuất chung cố định • 24 Chi phí khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho khoản: • Chi phí ngun liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh mức bình thường; • Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho trình sản xuất chi phí bảo quản q trình mua hàng; • Chi phí bán hàng; • Chi phí quản lý doanh nghiệp Các chi phí ghi nhận chi phí phát sinh kỳ 18/08/2012 Bài tập thực hành 25 NH P KHO L n3 FIFO LIFO Bình quân gia quy n L n2 Th c t đích danh 26 • Một vấn đề quan trọng kế toán hàng tồn kho phân chia giá trị hàng hóa, sản phẩm có cho hàng hóa, sản phẩm bán kỳ hàng hóa, sản phẩm cịn tồn kho cuối kỳ VAS 02 quy định giá trị hàng tồn kho tính theo bốn phương pháp sau: • Giải thích chi phí lại khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho? Các phương pháp tính giá gốc Các phương pháp tính giá gốc • • • • 27 Phương pháp thực tế đích danh; Phương pháp bình quân gia quyền; Phương pháp nhập trước, xuất trước; Phương pháp nhập sau, xuất trước Phương pháp thực tế đích danh 28 • Trong phương pháp này, giá gốc hàng hóa sản phẩm theo dõi theo hàng phản ảnh giá trị hàng tồn kho theo giá gốc hàng • Phương pháp tính theo giá đích danh áp dụng doanh nghiệp có mặt hàng mang tính chất đơn chiếc, thí dụ cửa hàng bán tranh cơng ty bán xe qua sử dụng • Không áp dụng phương pháp cho doanh nghiệp có sản phẩm tương tự L n1 18/08/2012 Phương pháp bình qn gia quyền 29 • Giá trị trung bình tính theo thời kỳ nhập lô hàng: Bài tập thực hành 5-A Ngày • Phương pháp tính theo thời kỳ: Định kỳ, doanh nghiệp tính đơn giá bình qn loại hàng cách chia tổng giá trị hàng tồn đầu kỳ mua sản xuất kỳ cho tổng số lượng tương ứng Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ đơn giá bình quân nhân với số lượng hàng tồn kho cuối kỳ • Phương pháp tính theo lần nhập: Doanh nghiệp tính đơn giá trung bình hàng tồn kho sau lần nhập sử dụng đơn giá để tính giá hàng xuất kho có lơ hàng nhập vào Diễn giải 1.3 5.3 7.3 15.3 Tồn đầu tháng Mua hàng Mua hàng Mua hàng Tổng cộng Số lượng 30 Đơn giá (đ) 100 300 400 200 1.000 1.000 1.100 1.150 1.200 Thành tiền (đ) 100.000 330.000 460.000 240.000 1.130.000 Xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ theo phương pháp bình quân gia quyền, sau tính giá trị hàng xuất kỳ Biết đơn vị áp dụng hệ thống kiểm kê định kỳ, số lượng tồn kho cuối kỳ theo kiểm kê 300 đơn vị Ngu n: Tìm hi u chu n m c k toán Vi t Nam Bài tập thực hành 5-B Ngày 1.4 9.4 11.4 20.4 25.4 28.4 29.4 Diễn giải Tồn đầu kỳ Mua hàng Bán hàng Mua hàng Bán hàng Mua hàng Bán hàng 31 Số lượng Đơn giá (đ) 200 300 400 900 600 100 200 500 520 ? 525 ? 530 ? Thành tiền (đ) 100.000 156.000 ? 472.500 ? 53.000 ? Bài tập thực hành 5-C 32 • Nhận xét khác biệt hai phương pháp bình qn gia quyền? Tính giá trị hàng xuất lần xuất, sau tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Biết đơn vị áp dụng hệ thống kê khai thường xuyên Ngu n: Tìm hi u chu n m c k tốn Vi t Nam 18/08/2012 Phương pháp nhập trước xuất trước 33 • Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO) áp dụng dựa giả định giá trị hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước, giá trị hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ • Theo phương pháp này, giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ; giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho Phương pháp nhập sau xuất trước • Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO) áp dụng dựa giả định giá trị hàng tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước, giá trị hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất trước • Trong phương pháp này, giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập sau gần sau cùng; giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho Bài tập thực hành 34 • Áp dụng phương pháp FIFO cho liệu tập thực hành 5-A • Áp dụng phương pháp FIFO cho liệu tập thực hành 5-B • Nhận xét kết phương pháp 35 Bài tập thực hành 36 • Áp dụng phương pháp LIFO cho liệu tập thực hành 5-A • Áp dụng phương pháp LIFO cho liệu tập thực hành 5-B • Nhận xét kết phương pháp 18/08/2012 Bài tập thực hành 37 • Sử dụng kết tập thực hành số 5, để lập bảng so sánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ giá trị hàng xuất kỳ theo phương pháp Nhận xét Tại giá gốc thấp GTTCTTH? • Giá gốc thường sụt giảm xuống thấp giá trị thực nguyên nhân sau: • Sự sụt giảm đáng kể giá bán hàng hóa, sản phẩm • Hàng tồn kho bị phẩm chất, lỗi thời • Các sai lầm trước việc mua hàng sản xuất • Quyết định chiến lược tiếp thị doanh nghiệp việc sản xuất chấp nhận lỗ bán Giá trị thực Đánh giá hàng tồn kho Hàng tồn kho ghi nhận theo giá thấp giá gốc giá trị thực 39 Giá trị thực giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho • 38 40 Để phản ánh hàng tồn kho theo giá trị thực được, doanh nghiệp tiến hành lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho chênh lệch giá gốc giá trị thực được, ghi nhận chi phí phát sinh kỳ Khi lập dự phòng cần lưu ý: • Cơ sở lập dự phịng • Bằng chứng lập dự phịng • Mục đích dự trữ hàng tồn kho • Trường hợp nguyên vật liệu (Xem: TT228/2009/TT-BTC) 10 18/08/2012 Bài tập thực hành 41 • Danh mục hàng hóa cuối kỳ Cơng ty Hướng Dương sau Xác định số dự phòng cần lập cho hàng tồn kho cuối kỳ: Tên hàng Giá gốc X-125 M-521 C-222 V-210 Cộng Giá trị thực 20.000.000 84.000.000 22.400.000 42.000.000 168.400.000 25.000.000 80.000.000 24.000.000 40.000.000 169.000.000 Bài tập thực hành 10 Giá thấp giá gốc giá trị thực • 20.000.000 80.000.000 22.400.000 40.000.000 162.400.000 • Cơng ty Phú Mỹ sản xuất thiết bị điện tử D-12, vi xử lý model E-1234 vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Hiện nay, vi xử lý đời, giá vi xử lý model E-1234 thị trường giảm lớn, làm cho giá bán thiết bị điện tử D-12 phải giảm 60% tiêu thụ bị lỗ Cơng ty Phú Mỹ cịn tồn 100 vi xử lý với giá gốc 15 triệu đồng/bộ Giá trị thực vi xử lý model E-1234 vào thời điểm lập báo cáo tài triệu đồng/bộ Xác định số dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần lập Giải thích vắn tắt Ngu n: Tìm hi u chu n m c k toán Vi t Nam Ghi nhận vào chi phí 43 Ngu n: Tìm hi u chu n m c k toán Vi t Nam Ghi nhận vào chi phí • Tồn đầu kỳ Giá vốn hàng bán Báo cáo KQHĐKD Mua kỳ Tồn cuối kỳ Bảng Cân đối kế toán 42 44 VAS 02 yêu cầu ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ (thường khoản mục giá vốn hàng bán) khoản sau đây: • Giá gốc hàng tồn kho bán ghi nhận phù hợp với doanh thu có liên quan, • Dự phịng giảm giá hàng tồn kho, • Các khoản hao hụt, mát hàng tồn kho, sau trừ phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, • Chi phí sản xuất chung khơng phân bổ, ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ 11 18/08/2012 Trình bày hàng tồn kho BCTC 45 • Hàng tồn kho trình bày Bảng cân đối kế tốn bao gồm số đầu năm số cuối kỳ • Hàng tồn kho trình bày theo giá thấp giá gốc giá trị thực hiện; có chi tiết thêm giá gốc số dự phịng • Chi tiết nhóm hàng tồn kho chủ yếu sách kế tốn hàng tồn kho cần thuyết minh • Cần thuyết minh thêm áp dụng LIFO Bài tập thực hành 11 (tiếp theo) • Vinamilk lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho sở nào? • Hàng tồn kho Vinamilk chủ yếu nằm thành phẩm Đúng hay sai? • Vinamilk có hàng nhận gia cơng giữ hộ khơng? • Trong kỳ, giá trị hàng tồn kho bị hao hụt, mát sử dụng định mức Vinamilk bao nhiêu? Bài tập thực hành 11 46 • Sử dụng Báo cáo tài hợp Vinamilk 2010 để trả lời câu hỏi sau: • Hàng tồn kho cuối kỳ tập đoàn tăng lên phần trăm? • Tỷ lệ số tiền dự phịng giảm giá hàng tồn kho Vinamilk giá gốc hàng tồn kho cuối kỳ phần trăm? • Vinamilk áp dụng phương pháp để tính giá gốc hàng tồn kho? 47 Ý nghĩa thông tin 48 • Các tỷ số để đánh giá hàng tồn kho: • Số vịng quay hàng tồn kho • Số ngày lưu kho bình quân 12 18/08/2012 Bài tập thực hành 12 49 Ứng dụng vào hệ thống tài khoản50 • Sử dụng báo cáo tài Vinamilk năm 2010 để đánh giá tình hình lưu chuyển hàng tồn kho Vinamilk • Kết hợp với thơng tin khả toán chương trước để nhận xét • PP kê khai thư ng xuyên • • • • • K K K K K toán nguyên v t li u- công c , d ng c tốn chi phí SXKD d dang tốn thành ph m tốn hàng hóa tốn d phịng gi m giá HTK • PP Ki m kê đ nh kỳ Kế toán NVL- CCDC • Tài khoản sử dụng • Các nguyên tắc • Các nghiệp vụ 51 Tài khoản 152, 153 52 Bên Nợ Bên Có • • • Trị giá nhập kho mua ngoài, tự chế, thuê ngồi gia cơng, chế biến nhập góp vốn từ nguồn khác Trị giá NVL, CCDC thừa phát kiểm kê • • Trị giá xuất kho cho SXKD, để bán, th ngồi gia cơng chế biến, đưa góp vốn CKTM, trả lại người bán, giảm giá hàng mua Trị giá NVL, CCDC thiếu phát kiểm kê Dư Nợ Tr giá t n kho cu i kỳ 13 18/08/2012 Tài khoản 152, 153 – TK chi tiết 53 • TK 152 mở theo yêu cầu quản lý, thường chia thành: • Nguyên liệu, vật liệu • Vật liệu phụ • Nhiên liệu • Phụ tùng thay • Vật liệu thiết bị xây dựng • TK 153 mở tài khoản cấp 2: • Tài khoản 1531 – Cơng cụ, dụng cụ • Tài khoản 1532 – Bao bì ln chuyển • Tài khoản 1533 – Đồ dùng cho thuê Mua nguyên v t li u/công c d ng c Giá mua TK 133 TK 111, 112, 141, 331 Gi m giá, CKTM tr l i hàng 55 Nguyên v t li u xu t dùng TK 111, 112, 141, 331 S n xu t s n ph m S d ng TK 621 PX TK 627 TK 133 S d ng b ph n bán hàng TK 641 Chi phí thu mua Ki m kê phát hi n th a 56 TK 152 S d ng TK 3381 54 • Kế tốn nhập, xuất, tồn kho nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tài khoản 152/153 phải thực theo nguyên tắc giá gốc • Kế tốn chi tiết ngun liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ phải thực theo kho, loại, nhóm, thứ nguyên liệu, vật liệu • Công cụ, dụng cụ xuất dùng cho sản xuất kinh doanh, cho thuê phải theo dõi vật giá trị sổ kế toán chi tiết theo nơi sử dụng, theo đối tượng thuê người chịu trách nhiệm vật chất TK 152/153 TK 111, 112, 141, 331 Tài khoản 152, 153 – Các nguyên tắc Ki m kê phát hi n thi u TK 1381 b ph n QLDN TK 642 14 18/08/2012 Xu t dùng công c , d ng c - phân b m t l n TK 153 Công c , d ng c - Phân b nhi u l n 57 58 TK 142, 242 S d ng S d ng S d ng PX b ph n bán hàng b ph n QLDN TK 627 TK 627 TK 153 TK 641 Khi xu t s d ng (100% giá tr ) TK 641 TK 642 TK 642 Phân b đ nh kỳ (ho c PB l n đ u xu t dùng PB l n cu i ho c x lý báo h ng) Bài tập thực hành 13 • Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: • Mua NVL có giá mua 300 triệu (giá chưa thuế GTGT 10%), chiết khấu thương mại triệu (giá chưa thuế, thuế GTGT 10%) trừ vào khoản phải trả, hàng kho đủ • Mua 100 cơng cụ sản xuất có tổng giá trị 80 triệu đồng (giá chưa thuế GTGT 10%), hàng kho thiếu cơng cụ, chưa rõ ngun nhân • Xuất NVL cho sản xuất 220 triệu, cho phân xưởng 25 triệu, cho phận bán hàng 45 triệu 59 Bài tập thực hành 13 (tiếp theo) • 60 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: • Xuất công cụ sản xuất cho phân xưởng trị giá 40 triệu đồng, phân bổ 12 tháng • Nhân viên Hải nộp chứng từ toán khoản tạm ứng 10 triệu mua máy đo độ dày giao thẳng cho phân xưởng đưa vào sử dụng Đây loại cơng cụ, dụng cụ phân bổ hai lần • Kiểm kê cuối kỳ cho thấy NVL bị thiếu hụt 20 triệu, chưa rõ nguyên nhân 15 18/08/2012 Tài khoản 154 – CPSXKD dở dang Sơ đ tài kho n 154 61 62 TK 154 Bên N Bên Có • • Các chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm chi phí thực dịch vụ; Dư N Chi phí SXKD d dang cu i kỳ • • TK 621 Giá thành sản phẩm chế tạo xong nhập kho chuyển bán; chi phí thực tế khối lượng dịch vụ hoàn thành cung cấp cho khách hàng; Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng, không sửa chữa được; Trị giá nguyên liệu, vật liệu, hàng hóa gia cơng xong nhập lại kho; Bài tập thực hành 14 Định khoản nghiệp vụ phát sinh sau: • Kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp 240.000.000 • Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp 47.500.000 • Kết chuyển chi phí sản xuất chung 42.500.000 • Kết sản xuất: • Xuất từ phân xưởng bán trực tiếp 5.000 sp cho khách hàng • Nhập kho 10.000 sp • Biết sản phẩm dở dang đầu kỳ cuối kỳ 45.000.000 30.000.000 63 K t chuy n CPNVLTT TK 622 K t chuy n CPNCTT TK 627 Giá thành SP xu t giao KH Giá thành SP nh p kho Phân b CPSXC Ph li u thu h i TK 632, 157 TK 155, 157 TK 152 Tài khoản 155 – Thành phẩm Bên N Bên Có • • • 64 Trị giá thành phẩm nhập kho; Trị giá thành phẩm thừa kiểm kê; • Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho; Trị giá thành phẩm thiếu hụt kiểm kê; Dư N Tr giá th c t c a thành ph m t n kho cu i kỳ 16 18/08/2012 Sơ đ tài kho n 155 65 TK 155 TK 154 Nh p kho t SX TK 157 TP g i bán b tr l i nh p kho TK 632 TP bán b tr l i nh p kho TK 3381 Xu t kho thành ph m bán Xu t kho g i bán • • • TK 157 TK 1381 Bên Có • • • Trị giá mua vào hàng hóa; Chi phí mua hàng hóa; Trị giá hàng hóa bán bị người mua trả lại; Trị giá hàng hóa phát thừa kiểm kê; Dư N • Tài khoản 1561 – Gíá mua hàng hóa • Tài khoản 1562 – Chi phí thu mua hàng hóa • Tài khoản 1567 – Hàng hóa bất động sản • • • Tr giá th c t c a hàng hóa t n kho cu i kỳ chi phí mua hàng chưa phân b Tài khoản 156 – Các tài khoản cấp 66 Bên N TK 632 Ki m kê phát hi n th a Ki m kê phát hi n thi u Tài khoản 156 – Hàng hóa • Trị giá hàng hóa xuất kho để bán; Chi phí phân bổ cho hàng hóa bán kỳ; Chiết khấu thương mại, mua hàng hưởng; Các khoản giảm giá hàng mua hưởng; Trị giá hàng hóa trả lại cho người bán; Trị giá hàng hóa phát thiếu kiểm kê; Sơ đ tài kho n 156 TK 156 67 TK … Giá mua Xu t kho hàng hóa đ bán Xu t kho g i bán TK … TK … TK … Chi phí thu mua Ki m kê phát hi n thi u 68 TK … TK… TK … Ki m kê phát hi n th a 17 18/08/2012 Bài tập thực hành 15 69 Bài tập thực hành 15 (tiếp theo) • • Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Mua hàng hóa chưa trả tiền, giá mua 500 triệu, hàng nhập kho đủ Chi phí vận chuyển 20 triệu trả tiền mặt Mua hàng giao thẳng cho khách (không qua kho), chưa trả tiền cho nhà cung cấp Giá mua 220 triệu, chi phí vận chuyển 10 triệu trả giùm cho khách, khách hàng trả lại sau Hàng trình chuyên chở đến kho khách hàng Kiểm kê kho phát hàng hóa thừa chưa rõ nguyên nhân trị giá 30 triệu đồng Tài khoản 159 – DPGGHTK 71 Bên Có • • Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho hoàn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán kỳ Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập tính vào giá vốn hàng bán kỳ • • • Dư Có Giá tr d phòng gi m giá hàng t n kho hi n có cu i kỳ Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Xuất hàng bán, hàng giao cho khách hàng Giá vốn 350 triệu, giá bán 400 triệu đồng Số thực nhận giao hàng chiếm 95% giá trị, phần cịn lại thất chưa rõ nguyên nhân Xác định giá trị hàng thừa nghiệp vụ nhà cung cấp X giao hàng chưa ghi nhận Giá hóa đơn 40 triệu Tổng chi phí mua hàng phân bổ cho hàng bán kỳ 80 triệu Tất giá hàng hóa giá chưa thuế, thuế suất 10% Tài khoản 159 – Các nguyên tắc • Bên N 70 72 Dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập vào cuối kỳ kế toán lập báo cáo tài Việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo thứ vật tư, hàng hóa, sản phẩm tồn kho Cuối niên độ kế tốn vào số lượng, giá gốc, giá trị thực thứ vật tư, hàng hóa, loại dịch vụ cung ứng dở dang, xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cho niên độ kế toán lập bổ sung/hồn nhập 18 18/08/2012 Sơ đ k tốn TK 159 73 74 • Số dư đầu kỳ TK 159 30 triệu lập cho: TK 159 TK 632 TK 632 Hoàn nh p Bài tập thực hành 16 • Trong kỳ, bán lơ hàng X với giá 30 triệu đồng (giá chưa thuế), thuế GTGT 10% Thu tiền mặt • Cuối kỳ, có lơ hàng Y cần lập dự phịng Giá bán sau trừ chi phí bán triệu đồng • Định khoản nghiệp vụ phát sinh Trích l p, l p b sung Các kho n hàng t n kho khác • Lơ hàng X bị hư hỏng với giá trị thực 40% giá gốc 60 triệu đồng • Lơ hàng Y lỗi thời có giá gốc 14 triệu đồng 75 75 • TK 151 “Hàng đư ng” • TK 157 “Hàng g i bán” • Sinh viên t nghiên c u 19 ... nhóm hàng tồn kho chủ yếu sách kế toán hàng tồn kho cần thuyết minh • Cần thuyết minh thêm áp dụng LIFO Bài tập thực hành 11 (tiếp theo) • Vinamilk lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho sở nào? • Hàng. .. động HTK sổ kế toán PP kê khai thường xuyên áp dụng phổ biến 11 Ghi nhận hàng tồn kho 12 • Hàng tồn kho tài sản doanh nghiệp, sở quan trọng để ghi nhận hàng tồn kho quyền sở hữu hàng tồn kho (bao... trị hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất trước • Trong phương pháp này, giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng; cịn giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng