bài giảng kế toán tiền và nợ phải thu - đại học mở tp hồ chí minh

Đối với tiền gửi ngân hàng, cơ sở của việc ghi nhận là ñã ñược ghi nhận tại tài khoản của doanh nghiệp ở ngân hàng Các khoản tiền ñang trong giai ñoạn chuyển ñổi hình thái ñược báo cáo

KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

Sau khi nghiên cứu xong nội dung này, người học có thể:

◦ Trình bày yêu cầu của chuẩn mực kế toán liên quan ñến

tiền và các khoản phải thu

◦ Xử lý trên hệ thống tài khoản kế toán các nghiệp vụ kinh tế

phát sinh về tiền và khoản phải thu

◦ Trình bày những vấn ñề cơ bản về tổ chức chứng từ kế

toán, sổ kế toán trong kế toán tiền và nợ phải thu

◦ Nhận ñịnh các khác biệt giữa kế toán và thuế liên quan ñến

tiền và nợ phải thu

Tổ chức chứng từ và sổ sách kế toán

• Chuẩn mực kế toán Việt Nam:

– VAS 01- Chuẩn mực chung – VAS 21- Trình bày báo cáo tài chính – VAS 24- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

• Chế ñộ kế toán doanh nghiệp:

– Quyết ñịnh 15/2006/QĐ-BTC;

– Thông tư 244/2009/TT-BTC

• Chế ñộ lập dự phòng:

– Thông tư 228/2009/TT-BTC; Thông tư 89/2013/TT-BTC

Các khái niệm và nguyên tắc

Các văn bản và quy ñịnh có liên quan

• Khái niệm

• Nguyên tắc cơ bản

• Trình bày thông tin trên BCTC

Tiền và tương ñương tiền

6

• Khái niệm:

– Tiền bao gồm tiền tại quỹ, tiền ñang chuyển và các khoản

tiền gửi không kỳ hạn

– Tương ñương tiền: Là các khoản ñầu tư ngắn hạn (không

quá 3 tháng), có khả năng chuyển ñổi dễ dàng thành một

lượng tiền xác ñịnh và không có nhiều rủi ro trong chuyển

ñổi thành tiền

Khái niệm, nguyên tắc

7

• Là một hình thức giữ thay cho tiền

• Nằm trong chính sách quản lý tiền của doanh nghiệp ñể cân bằng về thanh khoản

Bản chất của tương ñương tiền

Vốn lưu chuyển hoạt ñộng

Cân bằng thanh khoản

Tiền ñược ghi nhận khi doanh nghiệp hoàn toàn có thể sử

dụng cho mục ñích thanh toán mà không có giới hạn nào

Đối với tiền gửi ngân hàng, cơ sở của việc ghi nhận là ñã

ñược ghi nhận tại tài khoản của doanh nghiệp ở ngân hàng

Các khoản tiền ñang trong giai ñoạn chuyển ñổi hình thái

ñược báo cáo là “Tiền ñang chuyển”

Ghi nhận tiền

• Tiền mặt, tiền gửi bằng ngoại tệ ñược ghi nhận theo tỷ giá

phát sinh và ñiều chỉnh khi lập báo cáo tài chính theo tỷ giá

tại thời ñiểm khóa sổ

• Tiền mặt, tiền gửi dưới dạng vàng bạc, kim khí quý, ñá quý

ñược ghi nhận theo giá gốc

Đánh giá tiền

11

• Tương ñương tiền là khoản ñầu tư ngắn hạn nên:

– Được ghi nhận khi ñã có quyền sở hữu– Đánh giá theo giá gốc

Ghi nhận và ñánh giá tương ñương tiền

Dùng các từ/ cụm từ sau ñể ñiền vào chỗ

Trong quá trình kinh doanh, nhu cầu có thể cao hơn hoặc thấp hơn khả năng của doanh nghiệp Để bù ñắp các khoản thiếu hụt, thường các khoản … ñược sử dụng và doanh nghiệp phải trả

… cho ngân hàng Ngược lại, khi số dư của …cao hơn nhu cầu trong một thời gian ngắn, doanh nghiệp sẽ thực hiện các khoản…

ñể tạo ra …Một số trong các khoản này có tính thanh khoản rất cao

sẽ ñược trình bày như một khoản … Tuy nhiên, một số khoản tiền khác do bị giới hạn về … có thể

Bài tập thực hành 1

mục ñích thanh toán lợi nhuận vốn lưu chuyển hoạt ñộng vay

– Tiền và tương ñương tiền ñược trình bày trên Bảng cân ñối

kế toán bao gồm số ñầu năm và số cuối kỳ.

– Ngoại tệ phải trình bày theo nguyên tệ trong phần tài khoản

ngoài bảng

– Chính sách kế toán và số liệu chi tiết ñược trình bày trong

Thuyết minh BCTC

– Sự thay ñổi của tiền và tương ñương tiền ñược trình bày

trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

– Các khoản tiền bị giới hạn sẽ trình bày ở khoản mục thích

hợp (thí dụ ký quỹ, ký cuợc)

Trình bày tiền & tương ñương tiền

14

Công việc chuẩn bị trước khi trình bày thông tin về tiền và

tương ñương tiền trên BCTC

– Kiểm kê tiền mặt tồn quỹ, xử lý chênh lệch và trình bày BCTC

theo số tiền thực tế kiểm kê

– Đối chiếu với sổ phụ ngân hàng, xử lý các chênh lệch và trình

bày BCTC theo số dư trên TK ở ngân hàng

– Xem xét những trường hợp tiền ñang chuyển

– Trình bày riêng bất cứ khoản tiền nào bị giới hạn về sử dụng

Xem xét các khoản ñầu tư ngắn hạn ñủ tiêu chuẩn là tương

ñương tiền ñể trình bày trên BCTC

– Chuẩn bị các thuyết minh cần thiết

15

Trình bày tiền và tương ñương tiền

Nguồn: http://www.vinamilk.com.vn/?vnm=DownloadFile&m=23

16

Bài tập thực hành 2

Đọc báo cáo tài chính hợp nhất của REE và FPT năm 2012 ñề tìm hiểu việc trình bày thông tin về tiền và tương ñương tiền

• Nợ phải thu bao gồm:

– Các khoản phải thu của khách hàng theo chính sách bán chịu của doanh nghiệp– Các khoản phải thu khác như phải thu nội

bộ, phải thu của Nhà nước, ứng trước tiền cho người bán…

• Nợ phải thu là một tài sản ngắn hạn quan trọng ñối với nhiều doanh nghiệp và ñược quản lý chặt chẽ qua các chính sách và thủ tục bán chịu

Khái niệm

Vốn lưu chuyển hoạt ñộng

Cân bằng

thanh khoản

22

• Là một tài sản

• Được ghi nhận khi:

– Phát sinh từ sự kiện quá khứ– Doanh nghiệp kiểm soát ñược lợi ích kinh tế

– Giá trị xác ñịnh một cách ñáng tin cậy

Ghi nhận nợ phải thu

3 Doanh nghiệp xuất bán một lô hàng ñang trong giai ñoạn sản xuất thử nghiệm cho công ty U, một công ty có cùng công ty mẹ Hàng ñã giao và U chấp nhận thanh toán Giá của lô hàng ñang chờ công ty

Đánh giá nợ phải thu

• Nợ phải thu ñược trình bày trên BCTC theo giá trị có thể thu

hồi ñược (giá trị thuần có thể thực hiện)

• Quá trình ñiều chỉnh từ giá gốc (giá ghi trên sổ sách) sang

giá trị thuần có thể thực hiện ñược gọi là lập dự phòng nợ

phải thu khó ñòi

Đánh giá nợ phải thu (tt)

• Giá trị thuần có thể thực hiện là một ước

tính kế toán, dựa trên các dữ liệu xác thực

và các giả ñịnh hợp lý về khả năng thu hồi của nợ phải thu.

– Phương pháp % doanh thu bán chịu– Phương pháp % trên nợ cuối kỳ– Phương pháp % trên từng nhóm nợ cuối kỳ phân theo tuổi nợ

Ước tính giá trị thuần có thể thực hiện

Xác ñịnh giá trị thuần có thể thực hiện của nợ phải thu cuốikỳ

Bài tập thực hành 4

• Nợ phải thu ñược trình bày trên Bảng cân ñối kế toán bao

gồm số ñầu năm và số cuối kỳ

• Nợ phải thu ñược trình bày theo giá trị thuần có thể thực hiện

có chi tiết thêm về giá gốc và số dự phòng

• Các khoản người mua ứng trước không ñược bù trừ với các

khoản phải thu mà phải trình bày trong phần Nợ phải trả

Trình bày nợ phải thu

30

• Các khoản phải thu phải ñược trình bày riêng phần ngắn

hạn và phần dài hạn trên Bảng cân ñối kế toán

• Chính sách kế toán và số liệu chi tiết về các khoản phải

thu khác cần thuyết minh trên Thuyết minh BCTC

Trình bày nợ phải thu (tt)

31

Công việc chuẩn bị trước khi trình bày thông tin về Nợ phải thu trên BCTC

– Đối chiếu công nợ với khách hàng và xử lý các sai lệch nếu có.

– Xem xét tình hình nợ phải thu khó ñòi ñể lập hoặc hoàn nhập dự phòng.

– Dựa vào số dư chi tiết nợ phải thu ñể phân loại thích hợp trên BCTC (nợ ngắn hạn/dài hạn, phải thu/khách hàng ứng trước tiền) – Xem xét tình hình tài khoản ngoài bảng 004.

– Chuẩn bị các thuyết minh cần thiết.

32

33 35

Bài tập thực hành 5

Đọc báo cáo tài chính hợp nhất của REE, VNM và FPT năm 2012 ñề tìm hiểu việc trình bày thông tin về nợ phải thu và dự phòng nợ phải thu khó ñòi

• Công ty V có chính sách bán chịu như sau:

– Các khách hàng nhóm A (mua phụ tùng) có thời hạn là 60

ngày Kinh nghiệm của công ty là những khách hàng quá hạn

trong vòng 30 ngày sẽ có khả năng trả nợ lên ñến 95% Các

khách hàng quá hạn trên số ngày trên thường là không thanh

toán ñược, tỷ lệ thu hồi chỉ khoảng 10% Các khách hàng trong

hạn có rủi ro không ñáng kể.

– Các khách hàng nhóm B (mua thiết bị) có thời hạn 15 tháng

Các khách hàng này thường phải ñược bảo lãnh nên không có

khả năng không trả ñược nợ.

– Các khách hàng thuộc nhóm C là các khách hàng mới, phải

ứng trước 30% rồi mới ñược giao hàng.

Bài tập thực hành 6

38

STT Tên khách hàng Nhóm Hạn trả/giao Số phải trả /(ứng trước)

Bài tập thực hành 6(tt)

40

• Đánh giá về khả năng thanh toán của doanh nghiệp

• Đánh giá về tình hình thu hồi nợ và chất lượng nợ phải thu của doanh nghiệp

Ý nghĩa thông tin

• Tỷ số thanh toán bằng tiền = Tiền & Tương ñương tiền/ Nợ ngắn hạn

• Số vòng quay nợ phải thu = Doanh thu / Nợ phải thu khách hàng

• Số ngày thu tiền bình quân = 365 ngày/ Số vòng quay nợ phải thu

Một số tỷ số

• Sử dụng báo cáo tài chính hợp nhất của Vinamilk

cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2012:

– Đánh giá về khả năng thanh toán của công ty tại thời

ñiểm này

– Đánh giá về tình hình thu hồi nợ phải thu của Vinamilk

năm 2012

Bài tập thực hành 7

Ứng dụng vào hệ thống tài khoản

Kế toán các khoản phải thu khác

Kế toán dự phòng nợ khó ñòi

Kế toán phải thu khách hàng

Kế toán các khoản tạm ứng

Kế toán tiền và tương ñương tiền

Kế toán tiền và tương ñương tiền

Tiền mặtTiền gởi ngân hàngTiền ñang chuyển

– Số tiền mặt thừa ở quỹ phát

hiện khi kiểm kê

– Các khoản tiền mặt xuất quỹ

– Số tiền mặt thiếu hụt ở quỹ phát hiện khi kiểm kê

Các tài khoản chi tiết

• Tài khoản 1111 - Tiền Việt Nam : Phản ánh tình hình thu,

chi, tồn quỹ Tiên Việt Nam tại quỹ tiền mặt

• Tài khoản 1112 – Ngoại tệ: Phản ánh tình hình thu, chi,

tăng, giảm tỷ giá và tồn quỹ ngoại tệ tại quỹ tiền mặt theo giá trị quy ñổi ra Đồng Việt Nam

• Tài khoản 1113 – Vàng bạc, kim khí quý, ñá quý: Phản ánh

giá trị vàng bạc, kim khí quý, ñá quý nhập, xuất, tồn quỹ

48

Nguyên tắc phản ánh

• Chỉ phản ánh vào tài khoản 111 số tiền mặt thực tế nhập, xuất quỹ

• Khi tiến hành nhập, xuất quỹ phải có phiếu thu, phiếu chi và có ñủ chữ ký của người nhận, người giao, người cho phép nhập, xuất quỹ theo quy ñịnh của chế ñộ chứng từ kế toán

• Kế toán quỹ tiền mặt có trách nhiệm mở sổ kế toán quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày theo trình tự phát sinh các khoản thu, chi, xuất, nhập quỹ tiền mặt, ngoại tệ và tính ra số tồn quỹ tại mọi thời ñiểm.

• Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý nhập, xuất quỹ tiền mặt Hàng ngày thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế, ñối chiếu số liệu tồn quỹ tiền mặt vào sổ kế toán tiền mặt

TK 111

TK 112 Rút TGNH nhập quỹ

TK 131 Thu tiền khách hàng

TK 515/711 DTTC, thu nhập khác

TK 311/341 Đi vay nhập quỹ

TK 3381 Tiền thừa kiểm kê

• Định khoản các nghiệp vụ phát sinh sau:

1 Thu tiền khách hàng 300 triệu bằng tiền mặt

2 Nộp 200 triệu TM vào ngân hàng, ñã nhận giấy báo Có

3 Chi tiền mặt 11 triệu (ñã có thuế GTGT 10%) ñể trả tiền

thuê văn phòng

4 Bán hàng thu bằng tiền mặt, giá bán chưa thuế GTGT

10% là 4 triệu

5 Chi tiền tạm ứng cho nhân viên công tác 20 triệu

6 Cuối kỳ, kiểm quỹ thừa 10 triệu chưa rõ nguyên nhân

– Các khoản tiền gửi ñã chi ra

–Điều chỉnh giảm theo số liệu của ngân hàng

Các tài khoản chi tiết

• Tài khoản 1121 – Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền gửi vào,

rút ra và hiện ñang gửi tại Ngân hàng bằng Đồng Việt Nam

• Tài khoản 1122 – Ngoại tệ: Phản ánh số tiền gửi vào, rút ra và

hiện ñang gửi tại Ngân hàng bằng ngoại tệ các loại ñã quy ñổi

ra Đồng Việt Nam

• Tài khoản 1123 – Vàng, bạc, kim khí quý, ñá quý: Phản ánh

giá trị vàng bạc, kim khí quý, ñá quý gửi vào, rút ra và hiện

ñang gửi tại Ngân hàng

54

Nguyên tắc phản ánh

• Căn cứ ñể hạch toán trên TK 112 là các giấy báo Có, báo Nợ hoặc

bảng kê sao của Ngân hàng kèm theo các chứng từ gốc.

• Khi nhận ñược chứng từ của Ngân hàng gửi ñến, kế toán phải kiểm tra,

ñối chiếu với chứng từ gôc kèm theo và xác minh ñiều chỉnh chênh lệch

nếu có.

• Cuối tháng, chưa xác ñịnh ñược nguyên nhân chênh lệch thì kế toán

ghi sổ theo số liệu của Ngân hàng Số chênh lệch ghi vào bên Nợ TK

138 “Phải thu khác” hoặc bên Có TK 338 “Phải trả khác”

• Phải tổ chức hạch toán chi tiết tiền gửi theo từng tài khoản ở Ngân

hàng ñể tiện cho việc kiểm tra ñối chiếu.

Số dư ñầu kỳ của một số TK: TK 111- 2.000 triệu; TK 112: 1.000 triệu

Trong kỳ có các giao dịch sau:

1 Xuất quỹ tiền mặt 600 triệu gởi vào ngân hàng (ñã nhận giấy báo Có)

2 Trích TGNH mua kỳ phiếu ngân hàng kỳ hạn 3 tháng 300 triệu.

3 Dùng TGNH ñể mở TK tiết kiệm, kỳ hạn 6 tháng, số tiền 500 triệu.

4 Mua cổ phiếu công ty A (ñầu tư dài hạn), ñã thanh toán bằng chyển khoản, số tiền 200 triệu.

Yêu cầu:

- Định khoản các nghiệp vụ kinh tế trên và xác ñịnh số tổng cộng của tiền và tương ñương tiền sau các giao dịch trên.

vào Ngân hàng hoặc thanh

toán cho bên thứ ba nhưng

chưa nhận giấy báo của

ngân hàng

– Số kết chuyển khi tiền ñã vào tài khoản hoặc thanh toán cho các ñối tượng liên quan

- Trả cho ñơn vị khác hay ñã làm thủ tục chuyển tiền

từ tài khoản tại Ngân hàng ñể trả cho ñơn vị khác nhưng chưa nhận giấy báo Nợ hay bản sao kê của Ngân hàng

TK 113

TK 111 Nhận Giấy báo Có

TK 131/511 Thu tiền, sec nộp vào

NH nhưng chưa nhận GBC

TK 112

Làm thủ tục trả tiền nhưng chưa nhận chứng

Bài tập thực hành 10

• Định khoản các nghiệp vụ kinh tế sau:

1 Xuất quỹ tiền mặt 300 triệu gởi vào NH nhưng chưa nhận

ñược giấy báo Có

2 Nhận Giấy báo Nợ về một khoản ủy nhiệm chi ñã lập cuối

kỳ trước ñể trả nợ cho người bán Số tiền 40 triệu

3 Khách hàng ñã chuyển khoản thanh toán 80 triệu nhưng

doanh nghiệp chưa nhận giấy báo Có của ngân hàng

4 Chuyển khoản thanh toán tiền vay ngắn hạn 200 triệu, chưa

nhận ñược giấy báo Nợ

62

Kế toán các khoản tạm ứng

Khái niệm

Tài khoản

sử dụng

Nguyên tắc phản ánh

• Người nhận tạm ứng phải là người lao ñộng làm việc tại doanh nghiệp

Tài khoản sử dụng

- Các khoản tiền, vật tư ñã tạm ứng cho người lao ñộng của doanh nghiệp

- Các khoản tạm ứng ñã ñược thanh toán

- Số tiền tạm ứng dùng không hết nhập lại quỹ hoặc trừ vào lương

- Các khoản vật tư sử dụng không hết nhập lại kho.

Dư Nợ:

– Số tạm ứng chưa thanh toán

TK 141– Tạm ứng

TK 152/156/641…

Sơ ñồ kế toán

Nguyên tắc phản ánh

• Người nhận tạm ứng phải chịu trách nhiệm về số ñã tạm

ứng và chỉ ñược sử dụng theo ñúng mục ñích công việc ñã

ñược phê duyệt

• Khi hoàn thành công việc, người nhận tạm ứng phải lập

bảng thanh toán tạm ứng (Kèm theo chứng từ gốc) ñể thanh

toán dứt ñiểm

• Khoản tạm ứng sử dụng không hết nếu không nộp lại quỹ thì

phải tính trừ vào lương của người nhận tạm ứng

• Kế toán phải mở sổ kế toán chi tiết theo dõi cho từng người

nhận tạm ứng và ghi chép ñầy ñủ tình hình nhận, thanh toán

67

Bài tập thực hành 11

• Định khoản các nghiệp vụ kinh tế sau:

1 Chi tiền mặt tạm ứng cho ông Toàn công tác phí Hà nội 20 triệu

2 Ông Toàn làm thủ tục thanh toán tạm ứng, bao gồm vé máy bay 10 triệu, chi phí lưu trú 2 triệu và chi phí tiếp khách 4 triệu Ông Toàn nộp lại tiền thừa 2 triệu

3 Đến hạn, ông Toàn chưa thanh toán hết nên công ty quyết ñịnh trừ vào lương ông Toàn

Kế toán các khoản phải thu khách hàng

Tài khoản

sử dụng

Nguyên tắc phản ánh

Sơ ñồ kế toán

• Nợ phải thu cần ñược hạch toán chi tiết cho từng ñối tượng

phải thu, theo từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu

ngắn hạn, phải thu dài hạn và ghi chép theo từng lần thanh

toán

• Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ bán sản

phẩm, hàng hóa, BĐS ñầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ thu

tiền ngay

• Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành

phân loại các khoản nợ, loại nợ có thể trả ñúng hạn, khoản nợ

khó ñòi hoặc có khả năng không thu hồi ñược

TK 131

TK 511/3331 /515/711

Thu tiền của KH

TK 111/112 Trả lại tiền cho KH

• Định khoản các nghiệp vụ kinh tế sau:

1 Doanh thu bán chịu trong kỳ 800 triệu (chưa có thuế GTGT 10%)

2 Khách hàng ñã trả 220 triệu tiền mặt và 440 triệu tiền gửi ngân hàng.

3 Khách hàng X than phiền về hàng kém chất lượng nên công ty giảm giá 44 triệu (ñã bao gồm thuế GTGT 10%) Khoản này trừ bớt nợ cho khách hàng.

4 Khách hàng Y thông báo trả lại hàng, lô hàng trị giá 30 triệu (giá chưa thuế GTGT 10%).

5 Khách hàng Z trả tiền trước thời hạn, nên ñược hưởng chiết khấu

4 triệu, trừ vào nợ phải thu.

6 Xóa sổ một khoản phải thu khó ñòi 15 triệu ñồng, khoản này ñã lập dự phòng 80%.