Tài liệu Kế toán tiền và nợ phải thu pdf

NỘI DUNG  Các khái niệm nguyên tắc  Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế tốn  Trình bày thơng tin BCTC  Chứng từ sổ kế toán MỤC TIÊU CÁC KHÁI NIỆM VÀ NGUYÊN TẮC  Sau nghiên cứu xong nội dung này, người học có thể: ◦ Trình bày yêu cầu quy định kế toán liên quan đến tiền khoản phải thu ◦ Vận dụng tỷ số tài việc đánh giá tiền khoản phải thu ◦ Xử lý hệ thống tài khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh tiền khoản phải thu ◦ Nhận diện giải thích số chứng từ sổ kế tốn có liên quan  Các văn quy định liên quan  Các khái niệm nguyên tắc liên quan đến tiền  Các khái niệm nguyên tắc liên quan đến nợ phải thu Tiền tương đương tiền Các văn quy định liên quan  Tiền bao gồm tiền quỹ, tiền chuyển  VAS 01, VAS 21, VAS 24 khoản tiền gửi không kỳ hạn  Tương đương tiền: Là khoản đầu tư ngắn hạn (không tháng), có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định khơng có nhiều rủi ro chuyển đổi thành tiền  Quyết định 15/2006/QĐ-BTC  Thông tư 228/2009/TT-BTC Tiền tương đương tiền Bản chất tương đương tiền  Tiền tài sản có tính khoản cao nhất, sẵn sàng cho việc toán với rủi ro gần khơng có  Là hình thức giữ thay cho tiền  Nằm sách quản lý tiền doanh nghiệp để  Tiền mặt  Tiền gửi ngân hàng cân khoản  Tiền chuyển Dòng lưu chuyển tiền Hàng tồn kho Nợ phải thu Đánh giá tiền  Tiền mặt, tiền gửi ngoại tệ ghi nhận theo tỷ Vốn lưu chuyển hoạt động giá phát sinh điều chỉnh lập báo cáo tài theo tỷ giá thời điểm khóa sổ Nợ phải trả Tiền Cân khoản Đầu tư ngắn hạn  Tiền mặt, tiền gửi dạng vàng bạc, kim khí quý, đá quý ghi nhận theo giá gốc Vay ngắn hạn Ghi nhận tiền 11 Ghi nhận đánh giá tương đương tiền  Tiền ghi nhận doanh nghiệp hồn tồn sử dụng cho mục đích tốn mà khơng có giới hạn  Đối với tiền gửi ngân hàng, sở việc ghi nhận ghi nhận tài khoản doanh nghiệp ngân hàng  Các khoản tiền giai đoạn chuyển đổi hình thái báo cáo “Tiền chuyển” 10  Tương đương tiền khoản đầu tư ngắn hạn nên:  Được ghi nhận có quyền sở hữu  Đánh giá theo giá gốc 12 Giao dịch ngoại tệ chênh lệch tỷ giá Các khái niệm • Đơn vị tiền tệ kế tốn Các khái niệm • Ngoại tệ - Ngoại tệ • Tỷ giá hối đối - Chênh lệch tỷ giá • Chênh lệch tỷ giá hối đối • Tỷ giá hối đối cuối kỳ - Các loại tỷ giá • Khoản mục tiền tệ • Khoản mục phi tiền tệ 13 Giao dịch ngoại tệ chênh lệch tỷ giá  Các khái niệm  Ghi nhận, đánh giá , xử lý chênh lệch tỷ giá • Đơn vị tiền tệ kế tốn: Là đơn vị tiền tệ sử dụng thức việc ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài • Ngoại tệ: Là đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp • Tỷ giá hối đoái: Là tỷ giá trao đổi hai đơn vị tiền tệ - Tỷ giá giao dịch: TGHĐ giao dịch thực tế Tỷ giá bình quân liên ngân hàng - Tỷ giá ghi sổ: tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán phát sinh nghiệp vụ kinh tế  Chênh lệch tỷ giá hối đoái: Là chênh lệch từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác  Phân loại chênh lệch tỷ giá :  Các khoản mục tiền tệ: Là tiền khoản tương đương tiền có, khoản phải thu, nợ phải trả lượng tiền cố định xác định  Các khoản mục phi tiền tệ: Là khoản mục khoản mục tiền tệ  Chênh lệch tỷ giá phát sinh  Chênh lệch tỷ giá chưa thực  Chênh lệch tỷ giá phát sinh : Là chênh lệch tỷ giá thực nghiệp vụ toán hay thu hồi nợ mà tỷ giá toán hay thu hồi nợ khác với tỷ giá lúc ghi sổ  Chênh lệch tỷ giá cuối kỳ : Là chênh lệch phát sinh đánh giá lại khỏan mục tiền tệ theo tỷ giá cuối kỳ - Tỷ giá cuối kỳ : Là tỷ giá sử dụng ngày lập Bảng Cân đối kế tốn Ví dụ Doanh nghiệp ghi sổ kế toán lập BCTC đồng Việt Nam, kỳ có giao dịch liên quan đến ngoại tệ sau: Ngày 10.11: Nhập lô nguyên vật liệu, giá nhập 10.000usd, tỷ giá tờ khai 20.000đ/usd Ngày 25.12: doanh nghiệp trích tiền ngoại tệ ngân hàng 5.000usd để trả cho người bán nghiệp vụ 1, tỷ giá bình quân liên ngân hàng 21.000đ/usd, tỷ giá xuất ngoại tệ 19.000đ/usd (theo phương pháp nhập trước-xuất trước) Ngày 31.12: trước lập BCĐKT, doanh nghiệp đánh giá lại khoản mục tiền tê theo tỷ giá 22.000đ/usd Ghi nhận thông tin theo mẫu sau: 21.000đ/usd Tỷ giá giao dịch ngày 9.9 Đồng Đơn vị tiền tệ kế toán 20.000đ/usd Chênh lệch tỷ giá toán 10.000usd 19.000đ/usd Tiền ngân hàng ngoại tệ Nguyên vật liệu: 5000usd (20.000đ/usd-19.000đ/usd) Tỷ giá cuối kỳ Nguyên tắc ghi nhận  Ghi sổ kế toán lập báo cáo tài theo đơn vị tiền tệ thống là: - Đồng Việt Nam - Nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ, phải ghi theo nguyên tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái thực tế quy đổi theo tỷ giá hối đoái Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh  Ghi sổ kế toán với khoản mục: - Tiền tệ: tăng theo tỷ giá giao dịch; giảm theo tỷ giá ghi sổ - Phi tiền tệ: tăng theo tỷ giá giao dịch, giảm theo giá gốc Chênh lệch tỷ giá cuối kỳ Ghi nhận, đánh giá Xử lý chênh lệch tỷ giá  Doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh: • Chênh lệch phát sinh: ghi nhận vào tài khoản Doanh thu tài chi  Nguyên tắc ghi nhận  Xử lý chênh lệch tỷ giá  Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ phí tài • Chênh lệch đánh giá cuối kỳ: bù trừ lãi / lỗ tỷ giá tài khoản chênh lệch tỷ giá hối đối, sau kết chuyển vào tài khoản doanh thu tài chi phí tài  Doanh nghiệp xây dựng trước hoạt động • Chênh lệch phát sinh, Chênh lệch đánh giá cuối kỳ: Ghi nhận vào tài khoản chênh lệch tỷ giá hối đối • Sau vào hoạt động, phân bổ vào doanh thu/chi phí tài thời gian tối đa năm Trình bày tiền & tương đương tiền  Tiền tương đương tiền trình bày Bảng cân đối kế tốn bao gồm số đầu năm số cuối kỳ  Ngoại tệ phải trình bày theo nguyên tệ phần tài khoản ngồi bảng  Chính sách kế tốn số liệu chi tiết trình bày Thuyết minh BCTC  Sự thay đổi tiền tương đương tiền trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ  Các khoản tiền bị giới hạn trình bày khoản mục thích hợp (thí dụ ký quỹ, ký cuợc) 25 27 Minh họa: Vinamilk 2010 26 28 Nợ phải thu  Nợ phải thu bao gồm:  Các khoản phải thu khách hàng theo sách bán chịu doanh nghiệp  Các khoản phải thu khác phải thu nội bộ, phải thu Nhà nước, ứng trước tiền cho người bán…  Nợ phải thu tài sản ngắn hạn quan trọng nhiều doanh nghiệp quản lý chặt chẽ qua sách thủ tục bán chịu 29 31 Dòng lưu chuyển tiền Hàng tồn kho Nợ phải thu Vốn lưu chuyển hoạt động Nợ phải trả Tiền Cân khoản 30 Đầu tư ngắn hạn Vay ngắn hạn 32 Ghi nhận nợ phải thu Đánh giá nợ phải thu  Là tài sản, Nợ phải thu ghi nhận khi:  Phát sinh từ kiện khứ  Doanh nghiệp kiểm soát lợi ích kinh tế  Giá trị xác định cách đáng tin cậy  Nợ phải thu ghi nhận ban đầu theo giá trị thỏa thuận (thí dụ, giá tốn hóa đơn)  Nợ phải thu ghi giảm khi: o Hàng bị trả lại o Giảm giá hàng bán o Chiết khấu thương mại o Chiết khấu tốn 35 33 Ví dụ 2:  Cho biết khoản sau đủ điều kiện ghi nhận nợ phải thu Bảng cân đối kế tốn ngày 31.12.20x1 Bán hàng cho cơng ty A, bên A nhận hàng kho doanh nghiệp ngày 28.12.20x1 hàng nhập kho bên A ngày 3.1.20x2 Xuất lô hàng nước S, hàng giao lên tàu bên mua chấp nhận toán ngày 30.11.20x1 cam kết trả lệnh cấm vận dỡ bỏ Doanh nghiệp xuất bán lô hàng giai đoạn sản xuất thử nghiệm cho công ty U, công ty có cơng ty mẹ Hàng giao U chấp nhận tốn Giá lơ hàng chờ công ty mẹ xem xét 34 Đánh giá nợ phải thu (tt)  Nợ phải thu trình bày BCTC theo giá trị thu hồi (giá trị thực hiện)  Q trình điều chỉnh từ giá gốc (giá ghi sổ sách) sang giá trị thực gọi lập dự phịng nợ phải thu khó địi 36 Ví dụ 3: Ước tính giá trị thực  Nợ phải thu cuối kỳ công ty M 800 triệu đồng,  Giá trị thực ước tính kế toán, dựa liệu xác thực giả định hợp lý khả thu hồi nợ phải thu  Phương pháp % doanh thu bán chịu  Phương pháp % nợ cuối kỳ  Phương pháp % nhóm nợ cuối kỳ phân theo tuổi nợ có 90% hạn 8% hạn vòng 30 ngày 2% hạn 30 ngày Theo kinh nghiệm công ty, có 20% khả khoản hạn 30 ngày đòi Đối với khoản q hạn 30 ngày rủi ro khơng địi 10% Các nợ hạn có rủi ro khơng địi nhỏ 1%  Xác định giá trị thực nợ phải thu cuối kỳ 37 Trình bày nợ phải thu Bảng tính dự phịng Khách hàng A B Cộng % Dự phịng Mức DP 38 39  Trình bày Bảng cân đối kế tốn: Phân tích theo tuổi nợ Quá 10 ngày Quá từ 10- 30 ngày Quá 30 ngày 3.000 4.000 80.000 1% 1.000 30.000 10% 10.000 30% 800 3.000 3.000 - Số đầu năm số cuối kỳ; - Trình bày riêng phần ngắn hạn phần dài hạn  Trình bày theo giá trị thực hiện, có chi tiết thêm giá gốc số dự phòng  Các khoản người mua ứng trước không bù trừ với khoản phải thu mà phải trình bày phần Nợ phải trả  Chính sách kế tốn số liệu chi tiết khoản phải thu khác cần thuyết minh Thuyết minh BCTC 40 10 Kết cấu Tài khoản 111 – Tiền mặt Ứng dụng vào hệ thống tài khoản Bên Nợ Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp  Kế toán khoản tạm ứng Bên Có - Các khoản tiền mặt nhập quỹ - Số tiền mặt thừa quỹ phát kiểm kê;  Kế toán tiền - Các khoản tiền mặt xuất quỹ - Số tiền mặt thiếu hụt quỹ phát kiểm kê;  Kế toán phải thu khách hàng  Kế tốn dự phịng nợ khó địi Dư Nợ  Kế tốn khoản phải thu khác • Các khoản cịn tồn quỹ tiền mặt cuối kỳ 55 53 Kế toán tiền tương đương tiền Tài khoản 111 – Các tiểu khoản  Tài khoản 1111 - Tiền Việt Nam : Phản ánh tình hình thu, chi, • Tài khoản sử dụng • Các nguyên tắc • Các nghiệp vụ tồn quỹ Tiên Việt Nam quỹ tiền mặt  Tài khoản 1112 – Ngoại tệ: Phản ánh tình hình thu, chi, tăng, giảm tỷ giá tồn quỹ ngoại tệ quỹ tiền mặt theo giá trị quy đổi Đồng Việt Nam  Tài khoản 1113 – Vàng bạc, kim khí quý, đá quý: Phản ánh giá trị vàng bạc, kim khí quý, đá quý nhập, xuất, tồn quỹ 14 Ví dụ 6: Tài khoản 111 – nguyên tắc  Chỉ phản ánh vào tài khoản số tiền mặt thực tế nhập, xuất quỹ  Khi tiến hành nhập, xuất quỹ phải có phiếu thu, phiếu chi có đủ chữ ký người nhận, người giao, người cho phép nhập, xuất quỹ theo quy định chế độ chứng từ kế toán  Kế tốn quỹ tiền mặt có trách nhiệm mở sổ kế tốn quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày theo trình tự phát sinh khoản thu, chi, xuất, nhập quỹ tiền mặt, ngoại tệ tính số tồn quỹ thời điểm  Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý nhập, xuất quỹ tiền mặt Hàng ngày thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế, đối chiếu số liệu tồn quỹ tiền mặt vào sổ kế toán tiền mặt TK 111 Kết cấu Tài khoản 112– Tiền gởi ngân hàng Rút TGNH nhập quỹ Nộp tiền vào NH TK 131/511 Thu tiền bán hàng Chi toán TK 331/311/334 TK 515/711 DTTC, thu nhập khác Chi mua hàng & chi phí TK 152/156/627 TK 311/341 Đi vay nhập quỹ Chi tạm ứng Tiền thừa kiểm kê Tiền kiểm kê thiếu TK 112 TK 3381 Bán hàng hoá thu tiền mặt, số tiền 20 triệu đồng Xuất quỹ tiền mặt mua 10 tín phiếu ngân hàng Z, mệnh giá 1triệu đồng/tín phiếu Chi tiền mặt mua NVL nhập kho, giá mua 40 triệu đồng Do toán tiền trước hạn nên doanh nghiệp hưởng khoản chiếu khấu thanh toán triệu đồng, nhận tiền mặt Xuất quỹ tiền mặt tạm ứng lương cho công nhân sản xuất 12 triệu đồng Mua VPP phục vụ cho phịng kế tốn, trả tiền mặt triệu đồng Cuối tháng, kiểm kê quỹ tiền mặt phát thiếu triệu đồng chưa biết nguyên nhân TK 112 Bên Nợ -Các khoản tiền gởi chuyển vào ngân hàng -Điều chỉnh tăng theo số liệu ngân hàng; Bên Có - Các khoản tiền gửi chi - Điều chỉnh giảm theo số liệu ngân hàng; TK 141 Dư Nợ - Số tiền gởi ngân hàng TK 1381 58 60 15 TK 112 Tài khoản 112 – Các tiểu khoản  Tài khoản 1121 – Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền gửi vào, rút gửi Ngân hàng Đồng Việt Nam  Tài khoản 1122 – Ngoại tệ: Phản ánh số tiền gửi vào, rút gửi Ngân hàng ngoại tệ loại quy đổi Đồng Việt Nam  Tài khoản 1123 – Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý: Phản ánh giá trị vàng bạc, kim khí quý, đá quý gửi vào, rút gửi Ngân hàng Nộp tiền vào NH Rút TGNH nhập quỹ TK 131/511 Thu tiền bán hàng Chi toán TK 331/311/334 TK 515/711 DTTC, thu nhập khác Chi mua hàng & chi phí TK 152/156/627 TK 311/341 Đi vay TGNH Chi tạm ứng TK 3388 Chênh lệch với NH Chênh lệch với NH TK 111 TK 111 TK 141 TK 1388 63 Tài khoản 112 – nguyên tắc  Căn để hạch toán TK 112 giấy báo Có, báo Nợ bảng kê Ngân hàng kèm theo chứng từ gốc  Khi nhận chứng từ Ngân hàng gửi đến, kế toán phải kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gôc kèm theo xác minh điều chỉnh chênh lệch có  Cuối tháng, chưa xác định ngun nhân chênh lệch kế tốn ghi sổ theo số liệu Ngân hàng Số chênh lệch ghi vào bên Nợ TK 138 “Phải thu khác” bên Có TK 338 “Phải trả khác”  Phải tổ chức hạch toán chi tiết tiền gửi theo tài khoản Ngân hàng để tiện cho việc kiểm tra đối chiếu Kết cấu Tài khoản 113–Tiền chuyển Bên Nợ Bên Có Các khoản tiền nộp vào Ngân hàng toán cho bên thứ ba chưa nhận giấy báo ngân hàng Số kết chuyển tiền vào tài khoản toán cho đối tượng liên quan Dư Nợ Số tiền chuyển cuối kỳ 64 16 Tài khoản 113 – Các nguyên tắc Ví dụ 7:  Phản ánh khoản tiền doanh nghiệp nộp vào Ngân hàng, kho bạc, gửi bưu điện để chuyển cho Ngân hàng chưa nhận báo Có, trả cho đơn vị khác hay làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản Ngân hàng để trả cho đơn vị khác chưa nhận giấy báo Nợ hay kê Ngân hàng  Định khoản nghiệp vụ kinh tế sau: Đầu kỳ, nhận giấy báo Có khoản 200 triệu nộp  Thu tiền mặt séc nộp thẳng vào Ngân hàng  Chuyển tiền qua bưu điện trả cho đơn vị khác;  Thu tiền bán hàng nộp thuế vào Kho bạc sec vào ngân hàng cuối tháng trước Nhận Giấy báo Nợ khoản ủy nhiệm chi lập cuối kỳ trước để trả nợ cho người bán Khách hàng chuyển khoản toán 500 triệu Rút tiền gửi ngân hàng 100 triệu nhập quỹ tiền mặt Thanh toán tiền vay ngắn hạn 200 triệu Giao dịch tiền ngoại tệ TK 113 131 1112,1122 311 (1) TK 111 TK 131/511 Nộp tiền vào NH chưa nhận GBC Thu tiền, sec nộp vào NH chưa nhận GBC Nhận Giấy báo Có (3) TK 112 515 TK 331/311/334 Nhận Giấy báo Nợ 635 635 642,… 511 (2) TK 112 515 (4) Đồng thời theo dõi số nguyên tệ TK 007 Làm thủ tục trả tiền chưa nhận chứng từ ngân hàng 66 68 17 Đánh giá khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối kỳ Kế toán khoản tạm ứng TK 4131 TK 11*2 TK 11*2 TK 131, 138 TK 131, 138 TK 311, 331… TK 311, 331,… TK 515 TK 635  Khái niệm  Tài khoản sử dụng  Các nguyên tắc Ví dụ Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Ví dụ  Các nghiệp vụ Khái niệm  Khoản tạm ứng khoản tiền vật tư doanh nghiệp giao cho người nhận tạm ứng để thực nhiệm vụ sản xuất, kinh doanh giải cơng việc phê duyệt  Người nhận tạm ứng phải người lao động làm việc doanh nghiệp 18 TK 141 Các nguyên tắc  Người nhận tạm ứng phải chịu trách nhiệm số tạm ứng sử dụng theo mục đích cơng việc phê duyệt  Khi hồn thành cơng việc, người nhận tạm ứng phải lập bảng toán tạm ứng (Kèm theo chứng từ gốc) để toán dứt điểm  Khoản tạm ứng sử dụng không hết không nộp lại quỹ phải tính trừ vào lương người nhận tạm ứng  Kế toán phải mở sổ kế toán chi tiết theo dõi cho người nhận tạm ứng ghi chép đầy đủ tình hình nhận, toán tạm ứng theo lần tạm ứng TK 111/152 Chi tiền/vật tư tạm ứng cho NV Thanh toán tạm ứng TK 152/156/641… TK 111/152/334 Tạm ứng dùng không hết, nộp lại trừ lương TK 111 Chi bổ sung số thực tế lớn số tạm ứng TK 152/156/641… 75 Kết cấu Tài khoản 114-Tạm ứng Bên Nợ Bên Có Các khoản tiền, vật tư tạm ứng cho người lao động doanh nghiệp Các khoản tạm ứng toán; Số tiền tạm ứng dùng không hết nhập lại quỹ trừ vào lương; Các khoản vật tư sử dụng không hết nhập lại kho Dư Nợ Số tạm ứng chưa tốn Ví dụ 9:  Định khoản nghiệp vụ kinh tế sau: Chi tiền mặt tạm ứng cho ơng Tồn cơng tác phí Hà nội 20 triệu Ơng Tồn làm thủ tục toán tạm ứng, bao gồm vé máy bay 10 triệu, chi phí lưu trú triệu chi phí tiếp khách triệu Ơng Tồn nộp lại tiền thừa triệu Đến hạn, ơng Tồn chưa tốn hết nên cơng ty định trừ vào lương ơng Tồn 74 19 Các ngun tắc Kế toán phải thu khách hàng  Tài khoản sử dụng  Nợ phải thu cần hạch toán chi tiết cho đối tượng phải thu, theo nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn ghi chép theo lần tốn  Các ngun tắc  Khơng phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ thu tiền  Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại khoản nợ, loại nợ trả hạn, khoản nợ khó địi có khả khơng thu hồi  Các nghiệp vụ TK 131 Kết cấu Tài khoản 131- Phải thu khách hàng TK 511/ 3331/515 Bên Nợ Bên Có • Số tiền phải thu KH SP, HH giao, DV cung cấp xác định bán kỳ; • Số tiền thừa trả lại cho KH • Số tiền khách hàng trả nợ • Số tiền nhận ứng trước khách hàng; • Khoản giảm giá hàng bán, hàng bị trả lại khoản chiết khấu cho người mua Thu tiền KH Các khoản giảm giá, hàng bán trả lại TK 111/112 TK 531/532 Trả lại tiền cho KH Các khoản chiết khấu TK 521/635 Xóa sổ nợ khó địi TK 129/642 Bán lại nợ khó đòi TK 711 Dư Nợ  Số tiền phải thu khách hàng TK 111/112 Doanh thu bán chịu TK 112/129 Thu nhập từ lý TSCĐ 78 80 20 Ví dụ 10:  Định khoản nghiệp vụ kinh tế sau: Doanh thu bán chịu kỳ 800 triệu (thuế GTGT 10%) Khách hàng trả 220 triệu tiền mặt 440 triệu tiền gửi ngân hàng Khách hàng X than phiền hàng chất lượng nên công ty giảm giá 44 triệu (đã bao gồm thuế GTGT 10%) Khoản trừ bớt nợ cho khách hàng Khách hàng Y thông báo trả lại hàng, lô hàng trị giá 30 triệu (giá chưa thuế GTGT 10%) Cơng ty hồn trả lại tiền cho KH Tổng số tiền chiết khấu thương mại kỳ 55 triệu (đã có thuế GTGT), 22 triệu trừ trực tiếp hóa đơn Số lại trừ vào nợ phải thu KH Khách hàng Z trả tiền trước thời hạn, nên hưởng chiết khấu triệu, trừ vào nợ phải thu Xóa sổ khoản phải thu khó địi 15 triệu đồng, khoản lập dự phòng 80% Kết cấu Tài khoản 139- Dự phịng phải thu khó địi Bên Nợ Bên Có Hồn nhập dự phịng nợ phải thu khó địi Xóa khoản nợ phải thu khó địi Số dư nợ phải thu khó địi lập tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp Dư Có Tài khoản ngồi bảng 004: Nợ khó địi xử lý Số dự phịng khoản nợ phải thu khó địi có cuối kỳ 83 Các ngun tắc Kế tốn dự phịng nợ khó địi  Tài khoản sử dụng  Các nguyên tắc  Các nghiệp vụ  Cuối kỳ kế toán niên độ doanh nghiệp xác định khoản nợ phải thu khó địi khả khơng địi để lập/ hồn nhập dự phịng phải thu khó địi tính vào giảm chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ báo cáo  Về nguyên tắc, lập dự phòng phải có chứng đáng tin cậy khoản nợ phải thu khó địi  Mức lập dự phịng khoản nợ phải thu khó địi theo quy định chế độ tài doanh nghiệp hành  Đối với khoản phải thu khó địi kéo dài doanh nghiệp phải làm thủ tục bán nợ cho cơng ty mua, bán nợ xóa khoản nợ phải thu khó địi sổ kế tốn Nếu làm thủ tục xóa nợ đồng thời phải theo dõi chi tiết TK 004 “Nợ khó địi xử lý” 21 Hồn nhập dự phịng TK 131/138 TK 139 Các khoản phải thu khác TK 642  TK 138 “Phải thu khác” Lập dự phòng  Sinh viên tự nghiên cứu Xóa sổ nợ khó địi Thu nợ khó địi xóa sổ TK 711 TK 111/112 85 Ví dụ 11:  Số dư đầu kỳ TK 139 300 triệu  Định khoản nghiệp vụ kinh tế sau: Khách hàng A phá sản khả tốn, số nợ khơng địi 70 triệu, số lập dự phòng kỳ trước 60 triệu đồng Khách hàng B phá sản hỏa hoạn, số nợ khơng địi 40 triệu Số chưa lập dự phịng trước Cuối kỳ, xác định số dự phòng phải lập cho số dư cuối kỳ 360 triệu Trình bày thơng tin tên Báo cáo tài  Tiền tương đương tiền  Nợ phải thu 22 Trính bày tiền tương đương tiền  Cuối kỳ kế toán cần làm việc sau:  Kiểm kê tiền mặt tồn quỹ, xử lý chênh lệch trình bày BCTC     theo số tiền thực tế kiểm kê Đối chiếu với sổ phụ ngân hàng, xử lý chênh lệch trình bày BCTC theo số dư TK ngân hàng Xem xét trường hợp tiền chuyển Trình bày riêng khoản tiền bị giới hạn sử dụng Xem xét khoản đầu tư ngắn hạn đủ tiêu chuẩn tương đương tiền để trình bày BCTC Chuẩn bị thuyết minh cần thiết Trình bày nợ phải thu  Cuối kỳ kế toán cần làm việc sau: • Đối chiếu cơng nợ với khách hàng xử lý sai lệch có • Xem xét tình hình nợ phải thu khó địi để lập hồn nhập dự phịng • Dựa vào số dư chi tiết nợ phải thu để phân loại thích hợp BCTC (nợ ngắn hạn/dài hạn, phải thu/khách hàng ứng trước tiền) • Xem xét tình hình tài khoản ngồi bảng 004 • Chuẩn bị thuyết minh cần thiết Tổ chức chứng từ sổ sách kế toán  Thu chi tiền mặt  Thu chi tiền ngân hàng  Bán hàng – Công nợ 91 Chứng từ gốc thu tiền mặt Chứng từ gốc chi tiền mặt  Đề nghị nộp tiền  Hóa đơn  Hóa đơn bán hàng  Phiếu nhập  Giấy đề nghị toán tạm ứng chứng từ kèm  Phiếu thu  Các bảng kê toán  Phiếu thu bên nhận  Phiếu chi 23 Nguồn: Tài liệu hướng dẫn Misa Nguồn: Tài liệu hướng dẫn Misa http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p.aspx 93 http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p.aspx 95 Nguồn: Tài liệu hướng dẫn Misa Nguồn: Tài liệu hướng dẫn Misa http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p.aspx 94 http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p.aspx 96 24 Chứng từ gốc Thu chi ngân hàng  Giấy báo Có  Giấy báo Nợ  Bảng kê/sổ phụ ngân hàng  Nguồn: Tài liệu hướng dẫn Misa http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p.aspx 99 Nguồn: Tài liệu hướng dẫn Misa 98 http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p.aspx 100 25 Bán hàng – cơng nợ  Phiếu giao hàng  Hóa đơn bán hàng 101 Nguồn: Tài liệu hướng dẫn Misa http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p.aspx 102 104 26 Ví dụ 11: Nhóm I Giấy báo Nợ Sổ chi tiết khách hàng Tài khoản chuyên thu Sổ phụ ngân hàng Nhật ký bán hàng Phiếu giao hàng Nguồn: Tài liệu hướng dẫn Misa Nhóm II a Ngăn chặn chi tiêu vượt quy định cho phép b Ghi Có TK 112 c Cơ sở lập hóa đơn d Ghi Có TK 511 e Tình hình khách hàng nợ hạn f Số dư TK 112 107 http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p.aspx 105 Các tỷ số  Tỷ số toán ngắn hạn = Tài sản ngắn hạn/Nợ ngắn hạn  Tỷ số toán nhanh = (Tiền & tương đương tiền + Đầu tư ngắn hạn + Nợ phải thu) / Nợ ngắn hạn  Tỷ số toán tiền = Tiền & Tương đương tiền/ Nợ ngắn hạn  Số vòng quay nợ phải thu = Doanh thu / Nợ phải thu khách hàng  Số ngày thu tiền bình quân = 365 ngày/ Số vòng quay nợ phải thu 106 108 27 Bài tập thực hành  Sử dụng báo cáo tài hợp Vinamilk cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2010:  Đánh giá khả tốn cơng ty thời điểm  Đánh giá tình hình thu hồi nợ phải thu Vinamilk năm 2010 109 28 ... số toán nhanh = (Tiền & tương đương tiền + Đầu tư ngắn hạn + Nợ phải thu) / Nợ ngắn hạn  Tỷ số toán tiền = Tiền & Tương đương tiền/ Nợ ngắn hạn  Số vòng quay nợ phải thu = Doanh thu / Nợ phải. .. chuyển tiền Hàng tồn kho Nợ phải thu Vốn lưu chuyển hoạt động Nợ phải trả Tiền Cân khoản 30 Đầu tư ngắn hạn Vay ngắn hạn 32 Ghi nhận nợ phải thu Đánh giá nợ phải thu  Là tài sản, Nợ phải thu ghi... phải thu khách hàng  Kế tốn dự phịng nợ khó địi Dư Nợ  Kế tốn khoản phải thu khác • Các khoản tồn quỹ tiền mặt cuối kỳ 55 53 Kế toán tiền tương đương tiền Tài khoản 111 – Các tiểu khoản  Tài