Nguyên lý kế toán nguyễn tất bình, đại học mở tp.hồ chí minh, 2006

Ngun lý kế tốn i NGUYỄN TẤN BÌNH Chủ biên NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN Tham gia biên soạn: Lê Minh Đức Phan Đức Dũng Nguyễn Trần Huy ĐẠI HỌC MỞ TP.HCM Lưu hành nội 2006 ii LỜI NÓI ĐẦU Để nhận định cách xác đầy đủ doanh nghiệp tất nhiên cần phải có đánh giá tồn diện mặt: hoạt động kinh doanh, đầu tư tài chính; quản trị marketing, nhân sự, trình độ quản lý, kỹ thuật cơng nghệ, định hướng chiến lược; môi trường kinh tế vĩ mơ v nhiều khía cạnh khác khơng dễ định lượng Tuy nhiên, vậy, để tìm hiểu bước đầu doanh nghiệp hay tổ chức, người ta không đọc báo cáo tài chính, cửa sổ quan trọng, khơng muốn nói bước đầu tiếp cận Báo cáo tài thể kết cuối tất nỗ lực ghi nhận lại cách khoa học khách quan công tác kế toán Trong chế cạnh tranh, hội nhập xu hướng kinh tế tồn cầu, kế tốn khơng thể dừng lại công việc ghi chép đơn giao dịch kinh tế phát sinh mà phải biết sử dụng cơng cụ tài sức mạnh thực để đạt đến mục tiêu Hơn nữa, với tốc độ phát triển khoa học cơng nghệ, hình ảnh kế tốn “giấy với bút” thay máy tính Đã đến lúc đối xử với kế toán khoa học nghiên cứu chúng thái độ nghiêm túc Quyển sách trình bày theo kiểu “xẻ dọc” Theo đó, chương chủ đề chương dẫn đến mục tiêu cuối cùng: báo cáo tài Mục tiêu sách nhằm đến vấn đề kế tóan, dễ đọc, chủ đích cho người bắt đầu Do vậy, nhiều nội dung nghiệp vụ mang tính chun sâu khơng đề cập sách Tác giả i HƯỚNG DẪN BẠN ĐỌC TỰ HỌC I Tinh thần sách: Xác định nguyên lý kế toán khoa học, giống nguyên lý thống kê vậy, không biên giới, không phụ thuộc vào quy định hay chế độ quốc gia nào; Và mục tiêu sách nhằm đến nội dung kế toán, dành cho người bắt đầu Tuy nhiên, sau nắm vững nguyên lý kế tốn bạn tiếp tục nghiên cứu chi tiết hơn, rèn luyện kỹ năng, tìm hiểu thêm quy định hay truyền thống hệ thống kế toán nước để trở thành kế toán viên; Tồn cầu hố mở hội cho chuẩn mực kế toán quốc gia ngày gần Bạn đọc có dịp nhận hệ thống kế tốn cơng ty, tập đồn hay quốc gia nhìn tưởng chừng khác biệt, thảy dựa nguyên lý khoa học II Nội dung kết cấu sách: Do sách phục vụ tự học, nên đọc quan trọng: Ngôn ngữ diễn giải, đơn giản, gần gũi, đời thực Đầu chương nêu mục tiêu cụ thể chương Trong đọc, nhắc lại lần mục tiêu chứa hộp nhỏ, in nghiêng Hãy ln bám sát mục tiêu Khơng trình bày truyền thống I, II,… mà thuật ngữ (thay cho định nghĩa) lồng vào nội dung tóm tắt lần vào hộp để dễ nhớ ii Cuối chương có tập tự thực hành ơn luyện kiến thức rèn luyện kỹ Hầu hết tập có hướng dẫn, lời giải Cuối chương có tóm tắt chương “Những điều cốt lõi” để thuận tiện hệ thống lại kiến thức học Kèm theo sách CD-ROM chứa giảng tóm tắt chuẩn bị PowerPoint Cũng tìm thấy website: www.cpa.edu.vn CHÚC BẠN ĐỌC MAY MẮN ! Tác giả iii Mọi trao đổi, góp ý với tác giả xin vui lịng gửi địa chỉ: tanbinh@hcm.vnn.vn iv Chương GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN Nội dung học tập chương này: Hiểu thông tin kế toán cung cấp lại trợ giúp việc định Phân biệt kế tốn tài kế tốn quản trị Vai trị kiểm tốn B ùng nổ công nghệ thông tin hội nhập kinh tế quốc tế bên cạnh chuyển động mạnh mẽ cấu kinh tế sở hữu doanh nghiệp Việt Nam mở cho doanh nghiệp vận hội kinh doanh mới, đồng thời chứa đựng lịng đầy thách thức Thơng tin doanh nghiệp trở nên gần gũi ngày có tính minh bạch trước cơng chúng rộng rãi phạm vi toàn xã hội, đặc biệt cơng ty cổ phần Vai trị kế tốn kinh tế đại chứng tỏ cửa ngõ quan trọng, cầu nối hầu hết đối tượng có liên quan đến doanh nghiệp Từ nhà quản trị doanh nghiệp cổ đông, ngân hàng cho vay hay quan quản lý nhà nước, quan thuế hay hội đồng quản trị, đối tác làm ăn nước quốc tế thảy có nhu cầu hiểu biết doanh nghiệp với mục tiêu khác Hệ thống kế tốn thực chức thơng tin cách nhanh chóng xác đến với người muốn định liên quan đến doanh nghiệp cho có mối quan tâm Cuốn sách khởi đầu việc dẫn dắt bạn đọc đến với giới kế toán, sớm nhận mà kế tốn mang lại nhằm để quản lý hoạt động kinh doanh tình hình tài cách dễ dàng, giúp cho nhà đầu tư hay cổ đơng biết cách sử dụng thơng tin kế tốn để có hiểu biết tốt doanh nghiệp mà họ có quyền lợi Trước bắt đầu, để giúp bạn đọc thêm tự tin chúng tơi xin có lời khẳng định rằng, doanh nghiệp dù lớn hay nhỏ, cũ hay mới, sản xuất hay dịch vụ, tư nhân hay nhà nước, dù chế độ kinh tế có quy trình kế tốn giống hệt nhau, phạm vi tồn cầu Cuốn sách, không lệ thuộc vào, không đề cập đến chế độ kế toán riêng lẻ quốc gia cụ thể Tuy nhiên, sau nghiên cứu bạn hiểu, chí tự rèn luyện thêm kỹ để làm nghề kế toán đâu, Việt Nam hay Mỹ, Trung Quốc hay Châu Âu, kế tốn khoa học, ngun lý kế tốn có mà thơi Tuy nhiên, ngồi chuẩn mực kế tốn quốc tế1 Liên đồn kế tốn giới thống nỗ lực cập nhật thường xuyên thông qua kỳ họp, quốc gia thường xây dựng chuẩn mực kế tốn riêng Ở Việt Nam, thực hành kế toán bạn tham khảo chuẩn mực kế toán Việt Nam, số quy định hướng dẫn2 Nhưng bạn sớm nhận chuẩn mực dựa nguyên lý Kế tốn q trình ghi chép, tổng hợp báo cáo thơng tin kinh tế Kế tốn tài quan tâm đến đối tượng bên doanh nghiệp Mục tiêu học tập 1: Giải thích thơng tin kế toán cung cấp lại trợ giúp việc định chung thông lệ quốc tế Xu hội nhập kinh tế giới góp phần quan trọng việc thúc đẩy thống chuẩn mực kế tốn chung Kế tốn nói chung, trình xác định, ghi chép, tổng hợp báo cáo thông tin kinh tế cho người định Phạm vi sách kế toán tài chính, tập trung vào nhu cầu cụ thể người bên doanh nghiệp chẳng hạn như: cổ đơng, nhà cung cấp hàng hóa, ngân hàng cho vay, thuế quan quản lý nhà nước IAS: International Accounting Standards Tham khảo: www.mof (trang web Bộ Tài Việt Nam) Theo đó, người bên công ty, tức nhà quản trị lẫn bên ngồi cơng ty sử dụng thơng tin kế tốn việc định nào, gì, nào, định mua hay định bán BẢN CHẤT CỦA KẾ TOÁN Nhiệm vụ kế toán tổ chức tổng hợp thông tin kinh tế để người định sử dụng chúng Các thơng tin trình bày dạng bảng biểu gọi báo cáo tài Để lập báo cáo này, kế toán viên phải xác định, ghi chép, lượng hóa, tích lũy, tổng hợp, phân loại, báo cáo diễn giải kiện kinh tế ảnh hưởng tới cơng ty mặt tài Hàng loạt bước liên quan tới việc ghi chép chuyển thông tin vào báo cáo tài gọi hệ thống kế toán Các kế toán viên phân tích thơng tin cần thiết cho nhà quản trị người định thiết lập hệ thống kế toán cho đáp ứng tốt nhu cầu nêu Giá trị đích thực hệ thống kế toán chỗ chất lượng thơng tin mà cung cấp, chế độ hay hệ thống tài khoản, quy định hay mẫu biểu cách máy móc quốc gia khác Giao dịch: Kết chuyển tài khoản Doanh thu sang tài khoản Xác định kết Phân tích: Vốn chủ sở hữu (doanh thu) giảm Vốn chủ sở hữu (xác định kết quả) tăng Nhật ký: Doanh thu 250 Xác định kết 250 Giao dịch: Kết chuyển tài khoản Chi phí sang tài khoản Xác định kết Phân tích: Vốn chủ sở hữu (giá vốn hàng bán, chi phí thuê, chi phí khấu hao) giảm Vốn chủ sở hữu (xác định kết quả) giảm Nhật ký: Kết kinh 161 doanh Giá vốn hàng bán 150 Chi phí thuê 10 Chi phí khấu hao Giao dịch: Kết chuyển tài khoản Xác định kết sang tài khoản Lãi giữ lại Phân tích: Vốn chủ sở hữu (xác định kết quả) giảm Vốn chủ sở hữu (lãi giữ lại) tăng Nhật ký: Xác định kết Lãi giữ lại 89 89 112 BÀI TẬP CHƯƠNG Bài tập 1: Bạn có đồng ý với phát biểu sau đây: Uy tín tín dụng tài sản quan trọng có giá trị nhất? Hãy giải thích Khi cho vay, bạn ghi nợ vào tài khoản khách hàng Lời giải cho tập 1: Cần lưu ý kế toán, nợ nghĩa vế trái có vế phải Uy tín tín dụng hàm ý khả vay trả, quyền có giá khơng kế toán ghi nhận tài sản đánh giá ghi chép bảng cân đối kế toán Khi vay vốn, tài sản bên vay tăng lên (ghi nợ, tăng vế trái) nợ phải trả tăng lên (ghi có, tăng vế phải) Đúng, tài khoản khoản phải thu ghi nợ (vế trái) Cho vay hiểu người bán cho người mua trả chậm Tài khoản tương ứng khoản phải trả sổ sách người mua tăng lên, tức ghi có (vế phải) 113 Bài tập 2: Bảng cân đối thử Doanh nghiệp tư nhân Muối Hột Phù Dung ngày 31/3/2006 sau: Đơn vị: triệu đồng Tên tài khoản Số dư Nợ Tiền mặt 120 Khoản phải thu 200 Hàng tồn kho Có 180 Vay ngắn hạn 120 Khoản phải trả 130 Vốn góp chủ sở hữu (anh Hột) 250 Tổng cộng 500 500 Là doanh nghiệp tư nhân nên vốn chủ sở hữu vốn anh Hai Hột Khơng có ruộng, anh phải thuê ruộng thuê thiết bị để sản xuất Trong tháng 4/2006, Phù Dung có giao dịch sau đây: a Đầu tư thêm vốn vào kinh doanh, 100 triệu b Thu nợ từ khoản phải thu 40 triệu c Trả nợ khoản phải trả 30 triệu d Bán muối hột thu tiền mặt 150 triệu e Giá vốn lô muối hột bán 110 triệu 114 f Mua nhiên liệu nhập kho, trả tiền mặt 30 triệu g Trả tiền thuê đất, thiết bị tiền mặt triệu h Trả tiền điện, nước triệu i Trả chi phí vận chuyển bán hàng triệu j Trả lãi vay triệu Yêu cầu: Ghi nhật ký vào sổ giao dịch Mở tài khoản chữ T Tính số dư tài khoản thích hợp đến 30/4/2006 Lập bảng cân đối thử đến 30/4/2006 Lập báo cáo thu nhập cho tháng 4, bỏ qua thuế thu nhập Kết chuyển (đóng) tài khoản Lời giải cho tập 2: Lời giải cho yêu cầu từ đến thể hình từ 4-9 đến 4-12 Các bút tốn nhật ký lập hình 4-9 vào sổ hình 4-10 Số dư đầu kỳ tài khoản thích hợp thể hình 4-10 Hình 4-11 bảng cân đối thử báo cáo thu nhập Hình 4-12 bút tốn kết chuyển tài khoản 115 Bài tập 3: Trong báo cáo thường niên Long Thanh Steel, nhà sản xuất lớn Việt Nam lĩnh vực sắt thép có số liệu sau (tỷ đồng Việt Nam): Ngun giá máy móc, thiết 200 bị Khấu hao tích lũy 50 Giá trị lại 150 Yêu cầu: Mở tài khoản chữ T cho (a) Máy móc thiết bị, (b) Khấu hao tích lũy, (c) Chi phí khấu hao Giả sử năm tiếp theo, doanh nghiệp khơng bổ sung thêm máy móc thiết bị, chi phí khấu hao 10 tỷ Hãy ghi nhật ký vào sổ Trình bày tài khoản Máy móc thiết bị Long Thanh Bảng cân đối kế toán sau thực yêu cầu Hướng dẫn giải tập 3: Máy móc, thiết bị 200 Khấu hao tích lũy 50 116 (2) Dư Chi phí khấu hao (2) 10 60 10 Chi phí khấu hao 10 Khấu hao tích lũy 10 Phần tài sản cố định bảng cân đối kế toán thể hiện: Nguyên giá tài sản cố định 200 Khấu hao tích lũy Giá trị cịn lại (60) : 140 Hình 4-9 (các bảng biểu cho lời giải tập 2) Doanh nghiệp tư nhân Muối Hột Phù Dung Nhật ký Số bút Số Tài khoản diễn giải tốn a hiệu Nợ Có TK Tiền mặt 111 Vốn góp anh Hột 411 0 0 Hai Hột đầu tư thêm vốn 117 b Tiền mặt 111 Khoản phải thu 131 Thu khoản phải thu c Khoản phải trả 331 Tiền mặt 111 Trả khoản phải trả d Tiền mặt 111 Doanh thu 511 Bán hàng thu tiền mặt e Giá vốn hàng bán 632 Hàng tồn kho 1 156 1 Tính giá vốn hàng bán f Hàng tồn kho 156 Tiền mặt 111 Mua hàng nhập kho trả tiền mặt g Chi phí thuê 642 Tiền mặt 111 Trả tiền thuê tháng h Chi phí điện, nước 642 Tiền mặt 111 Trả tiền điện, nước i Chi phí bán hàng quản 642 118 lý Tiền mặt 111 Trả chi phí vận chuyển j Chi phí lãi vay 642 Tiền mặt 111 1 Trả lãi vay tháng 119 Hình 4-10 Doanh nghiệp tư nhân Muối Hột Phù Dung Sổ Tiền mặt Khoản phải trả Dư 120 (c) 30 (a) 100 (f) (b) (c) 30 Dư 130 Dư 250 Dư 100 (a) 100 30 40 (g) (d) 150 (h) 410 (i) (j) Vốn góp Dư 350 Vay ngắn hạn Dư Doanh thu (d) 150 120 71 Dư 339 Giá vốn hàng bán Khoản phải thu (e) 110 Chi phí thuê (g) Dư 200 (b) 40 Dư 160 Chi phí bán hàng Hàng tồn kho (i) Chi phí lãi vay (j) Dư 180 (e) 110 120 (f) 30 Dư 100 Chi phí điện, nước (h) Gợi ý: Trong tài khoản, chữ “Dư” “Dư đầu kỳ”, chữ “Dư” “Dư cuối kỳ” Nếu thích, bạn ký hiệu: Đk Ck, Dđk Dck 121 Hình 4-11 Doanh nghiệp tư nhân Phù Dung Doanh nghiệp tư nhân Phù Dun Bảng cân đối thử, 30/4/2006 Báo cáo thu nhập, 04/2006 Dư nợ Dư có Doanh thu 15 Tiền mặt 339 Trừ: Chi phí Khoản phải thu 160 Giá vốn hàng bán Hàng tồn kho 100 Chi phí thuê 110 Vay ngắn hạn 120 Chi phí điện nước Khoản phải trả 100 Chi phí bán hàng Vốn góp 350 Chi phí lãi vay Doanh thu 150 Giá vốn hàng Lãi ròng 110 bán Chi phí thuê Chi phí điện nước Chi phí bán hàng Chi phí lãi vay Tổng cộng 720 12 720 Hình 4-12 Doanh nghiệp tư nhân Phù Dung Kết chuyển (đóng) tài khoản 122 Doanh thu 150 Xác định kết kinh doanh Xác định kết kinh doanh 150 121 Giá vốn hàng bán 110 Chi phí vận chuyển bán hàng Chi phí điện nước Chi phí thuê Chi phí lãi vay Xác định kết kinh doanh Lãi giữ lại 29 29 123 CÁC ĐIỂM CỐT YẾU CỦA CHƯƠNG 4: Sử dụng hệ thống ghi sổ kép Ghi sổ kép hệ thống kế toán mà giao dịch phát sinh ảnh hưởng tới khoản mục đẳng thức kế toán Phân tích ghi nhật ký giao dịch phát sinh Hai bước quan trọng quy trình hạch toán kế toán ghi nhật ký vào sổ Nhật ký ghi giao dịch theo trình tự thời gian, sổ theo dõi phát sinh ngày tài khoản Từ nhật ký chứng từ chuyển sang sổ Các giao dịch phát sinh ghi vào nhật ký Sau yếu tố giao dịch chuyển sang tài khoản thích hợp sổ Tài khoản sổ tập hợp tất giao dịch liên quan đến tài khoản theo thời gian sở để tính số dư tài khoản Cuốn sách này, sách kế toán khác, hay giảng giảng viên lớp, sử dụng tài khoản chữ T để thể tài khoản sổ Kế toán viên thường sử dụng tài khoản chữ T để dễ hình dung giao dịch Nhớ kế tốn, “nợ” nghĩa vế trái “có” nghĩa vế phải tài khoản, ký hiệu mà không hàm chứa ngữ nghĩa 124 10 Lập sử dụng bảng cân đối thử Bảng cân đối thử có tính chất kỹ thuật nghiệp vụ, liệt kê tất tài khoản số dư chúng Nó dùng để kiểm tra lỗi trình ghi chép để chuẩn bị lập báo cáo tài Nếu số dư bảng cân đối thử khơng cân có nghĩa có sai sót q trình ghi nhật ký vào sổ 11 Kết chuyển (đóng) tài khoản Cuối kỳ kế toán, tài khoản tạm thời36 như: tài khoản doanh thu tài khoản chi phí kết chuyển, tức “kết lại” “chuyển đi” sang tài khoản Lãi giữ lại Và có nghĩa “đóng” chúng, đưa số dư chúng không 36 Temporary account 125 Tài liệu tham khảo - Anthony Robert N., Essentials of accounting, Addison Wesley, 1996 - Cơng ty Chứng khốn Ngân hàng ĐT&PT Việt Nam, Cẩm nang công ty niêm yết - FETP: Fulbright Economics Teaching Program, Bài giảng, giáo trình, dịch mơn học, Tp HCM, 1997-2005 - Horngren - Sundem - Elliott, Introduction to Financial Accounting, Prentice Hall, Inc., 2002 - Nguyễn Tấn Bình - Bùi Văn, Bản chất kế tốn, Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004, lưu hành nội - Nguyễn Tấn Bình, Kế tốn quản trị, Nhà xuất Đại học Quốc gia TP HCM, 2002 - Nguyễn Tấn Bình, Kế tốn tài chính, Nhà xuất Thống kê, 2006 - Stickney - Weil, Financial Accounting, Eighth Edition, The Dryden Press, 1997 Từ khố: Thơng tin, chuẩn mực, kế tốn, kiểm tốn, tài chính, cân đối,vốn, nợ, tài sản, giao dịch 126