NỘI DUNG 1. phân loại và tính giá TSCĐ và BĐS đầu tư 2. Kế toán chi tiết TSCĐ và BĐS đầu tư 3. kế toán TSCĐ hữu hình 4. kế toán TSCĐ thuê ngoài và cho thuê 5. kế toán TSCĐ vô hình 6. kế toán BĐS đầu tư 7. kế toán khấu hao TSCĐ
Bài 6: Kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư BÀI 6: KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ Nội dung Phân loại tính giá TSCĐ BĐS đầu tư Kế toán chi tiết TSCĐ BĐS đầu tư Kế toán TSCĐ hữu hình Kế tốn TSCĐ th ngồi cho th Kế tốn TSCĐ vơ hình Kế tốn BĐS đầu tư Kế toán khấu hao TSCĐ Kế toán sửa chữa TSCĐ Giới thiệu Bài hướng dẫn bạn nguyên tắc phương pháp kế toán đối tượng kế toán TSCĐ bất động sản đầu tư Tài sản cố định (TSCĐ) tài sản có giá trị lớn sử dụng thời gian dài phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD) doanh nghiệp TSCĐ phận chủ yếu sở vật chất SXKD doanh nghiệp chiếm tỷ trọng lớn toàn vốn SXKD doanh nghiệp Do đó, việc đầu tư, sử dụng TSCĐ ảnh hưởng trực tiếp tới hiệu chất lượng hoạt động SXKD doanh nghiệp Bất động sản (BĐS) đầu tư bao gồm: Quyền sử dụng đất, nhà, phần nhà nhà đất, sở hạ tầng người chủ sở hữu người thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài sản nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê chờ tăng giá (không phải để sử dụng sản xuất, cung cấp hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho mục đích quản lý; bán kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường) Mục tiêu Học xong này, bạn nắm được: Các loại TSCĐ theo cách thức phân loại khác Nguyên tắc xác định giá trị ghi sổ TSCĐ BĐS đầu tư Cách thức tổ chức theo dõi chi tiết loại TSCĐ BĐS đầu tư doanh nghiệp Chứng từ kế toán, tài khoản kế toán phương pháp kế toán loại TSCĐ hữu hình, vơ hình, TSCĐ th ngồi cho th Các phương pháp tính khấu hao TSCĐ kế toán khấu hao TSCĐ Phương pháp kế toán trường hợp sửa chữa TSCĐ Phương pháp kế toán BĐS đầu tư Thời lượng 12 tiết ACC301_Bai6_v2.0013107203 123 Bài 6: Kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư TÌNH HUỐNG DẪN NHẬP Thời hạn cho dự án vay vốn tín dụng đầu tư phát triển Nhà nước khơng 12 năm, mức cho vay không 85% vốn đầu tư tài sản cố định Mức vốn cho vay tối đa 70% tổng số vốn đầu tư tài sản cố định duyệt dự án Bộ Tài vừa ban hành Thơng tư hướng dẫn cho vay đầu tư dự án thuộc hình thức tín dụng đầu tư phát triển Nhà nước Theo đó, dự án đồng thời hỗ trợ theo hình thức: Cho vay đầu tư phần hỗ trợ lãi suất sau đầu tư; Cho vay đầu tư phần bảo lãnh tín dụng đầu tư Tổng mức hỗ trợ theo hình thức cho dự án không 85% vốn đầu tư tài sản cố định duyệt dự án Dự án vay vốn đầu tư phải Quỹ hỗ trợ phát triển thẩm định phương án tài chính, phương án trả nợ vốn vay trước định đầu tư Đối với dự án bảo lãnh tín dụng đầu tư, Quỹ hỗ trợ phát triển phải thẩm định phương án tài chính, phương án trả nợ vốn vay trước định bảo lãnh Đối tượng cho vay đầu tư dự án có khả thu hồi vốn trực tiếp thuộc danh mục dự án, chương trình Chính phủ định cho thời kỳ Mức vốn cho vay tối đa 70% tổng số vốn đầu tư tài sản cố định duyệt dự án Thời hạn cho vay xác định sở khả thu hồi vốn phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh đoanh dự án khả trả nợ chủ đầu tư, tối đa không 12 năm Quỹ hỗ trợ phát triển quyền phát mại tài sản đảm bảo tiền vay theo quy định pháp luật để thu hồi nợ, chủ đầu tư không trả nợ Nguồn: VietNamNet Câu hỏi Khoản mục TSCĐ bất động sản đầu tư khoản mục tài sản đem lại khả sinh lời cho công ty chủ sở hữu Các bạn hiểu khoản mục này? Bài học cung cấp cho bạn kiến thức loại tài sản cố định bất động sản đầu tư cách thức ghi nhận loại tài sản 124 ACC301_ Bai6_v2.0013107203 Bài 6: Kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư 6.1 Phân loại tính giá tài sản cố định bất động sản đầu tư 6.1.1 Phân loại tài sản cố định Tài sản cố định doanh nghiệp đa dạng hình thái biểu hiện, thời gian sử dụng, cơng dụng…do cần phân loại TSCĐ theo tiêu thức khác để phục vụ công tác quản lý TSCĐ, cơng tác tổ chức kế tốn Căn vào hình thái biểu TSCĐ tính chất đầu tư, phân loại TSCĐ sau: TSCĐ hữu hình: Là TSCĐ có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Theo chuẩn mực kế tốn số 03 - Ban hành cơng bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính, tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau: (a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (b) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; (c) Thời gian sử dụng ước tính năm; (d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành (giá trị lớn 10 triệu đồng) TSCĐ vơ hình: Là TSCĐ khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình Theo chuẩn mực kế toán số 04 - Ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính, tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất bốn (4) tiêu chuẩn tương tự TSCĐ hữu hình TSCĐ thuê tài chính: Là TSCĐ mà doanh nghiệp có thơng qua hoạt động th tài (trường hợp thuê tài sản bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê, quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê) 6.1.2 Tính giá tài sản cố định Tính giá TSCĐ xác định giá trị TSCĐ theo nguyên tắc định Trong tất trường hợp, TSCĐ phải theo dõi nguyên giá giá trị hao mòn Tính giá TSCĐ trường hợp cụ thể sau: Nguyên giá TSCĐ hữu hình: o TSCĐ hữu hình mua sắm: Nguyên giá xác định bằng: Giá mua thực tế (đã trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá) Các khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hoàn lại) ACC301_Bai6_v2.0013107203 125 Bài 6: Kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư o o o o o o Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt, chạy thử, chi phí chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác…) TSCĐ hữu hình đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu: Nguyên giá xác định bằng: Giá tốn cơng trình xây dựng (theo quy định Quy chế quản lý đầu tư xây dựng hành) Các chi phí khác có liên quan trực tiếp Lệ phí trước bạ (nếu có) TSCĐ hữu hình mua trả chậm: Ngun giá xác định bằng: Giá mua trả tiền thời điểm mua Các khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại) Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo kỳ hạn tốn TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế: Nguyên giá xác định bằng: Giá thành thực tế TSCĐ tự xây dựng tự chế Chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi: Nguyên giá xác định bằng: Giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi (sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu về) Chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng TSCĐ hữu hình cấp, điều chuyển đến: Nguyên giá xác định bằng: Giá trị lại sổ kế tốn TSCĐ đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển… giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận Chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng TSCĐ hữu hình nhận góp vốn liên doanh, nhận lại vốn góp, phát thừa, tài trợ, biếu, tặng: Nguyên giá xác định bằng: Giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận Chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính: Nguyên giá xác định bằng: Giá trị hợp lý tài sản thuê giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu (trường hợp giá trị hợp lý cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu) (+) Chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài 126 ACC301_ Bai6_v2.0013107203 Bài 6: Kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư Nguyên giá TSCĐ vơ hình: Ngun giá TSCĐ vơ hình tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để TSCĐ vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự kiến TSCĐ vơ hình mua riêng biệt: Ngun giá xác định bằng: o Giá mua thực tế (đã trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá) o Các khoản thuế (khơng bao gồm khoản thuế hồn lại) o Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng 6.1.3 Tính giá bất động sản đầu tư Nguyên giá BĐS đầu tư gồm tồn chi phí (tiền tương đương tiền) mà doanh nghiệp bỏ giá trị hợp lý khoản khác đưa trao đổi để có BĐS đầu tư tính đến thời điểm mua xây dựng hoàn thành BĐS đầu tư Nguyên giá BĐS đầu tư mua bao gồm giá mua chi phí liên quan đến việc mua, như: phí dịch vụ tư vấn, lệ phí trước bạ chi phí giao dịch liên quan khác,… 6.2 Kế toán chi tiết tài sản cố định bất động sản đầu tư Trong trình hoạt động SXKD doanh nghiệp, TSCĐ ln có biến động tăng, giảm Do vậy, để quản lý tốt TSCĐ BĐS đầu tư, kế toán cần phải theo dõi chặt chẽ, kịp thời biến động TSCĐ BĐS đầu tư, theo dõi chi tiết cho đối tượng ghi TSCĐ, theo loại TSCĐ địa điểm bảo quản, sử dụng, quản lý TSCĐ Khi tăng TSCĐ, doanh nghiệp cần thành lập hội đồng giao nhận, lập Biên giao nhận TSCĐ Căn vào hồ sơ, kế toán mở Thẻ TSCĐ để theo dõi chi tiết TSCĐ doanh nghiệp Thẻ TSCĐ mở cho đối tượng ghi TSCĐ phản ánh thông tin chi tiết TSCĐ Thẻ TSCĐ bao gồm phần chính: o o o o o Phần phản ánh tiêu chung TSCĐ tên, ký hiệu, mã hiệu, quy cách, nước sản xuất, năm sản xuất Phần phản ánh tiêu nguyên giá TSCĐ, giá trị hao mòn giá trị lại Phần phản ánh số phụ tùng, dụng cụ kèm TSCĐ Phần ghi giảm TSCĐ Thẻ TSCĐ kế toán TSCĐ lập kế toán trưởng ký xác nhận Căn để lập thẻ chứng từ TSCĐ Biên giao nhận TSCĐ, Biên đánh giá lại TSCĐ, Bảng trích khấu hao TSCĐ Để theo dõi chi tiết loại TSCĐ theo kết cấu, kế toán sử dụng tài khoản cấp theo quy định Nhà nước mở thêm chi tiết tài khoản cấp này, cần thiết Để theo dõi chi tiết TSCĐ nơi sử dụng, kế tốn sử dụng sổ TSCĐ Sổ TSCĐ mở cho tồn doanh nghiệp cho phận sử dụng TSCĐ Căn ghi sổ TSCĐ thẻ TSCĐ ACC301_Bai6_v2.0013107203 127 Bài 6: Kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư 6.3 Kế toán tài sản cố định hữu hình 6.3.1 Chứng từ kế tốn Kế tốn tài sản cố định hữu hình sử dụng chứng từ kế toán ban đầu sau để thực cơng tác kế tốn: Biên giao nhận TSCĐ (mẫu 01-TSCĐ): Biên sử dụng trường hợp tăng TSCĐ để ghi thẻ TSCĐ sổ kế toán TSCĐ liên quan khác Biên lý TSCĐ (mẫu 02-TSCĐ): Biên sử dụng trường hợp xác nhận việc lý TSCĐ để ghi giảm TSCĐ sổ kế toán Biên đánh giá lại TSCĐ (mẫu 04-TSCĐ): Biên sử dụng để xác nhận việc đánh giá lại TSCĐ để ghi chép chênh lệch đánh giá lại TSCĐ Biên kiểm kê TSCĐ (mẫu 05-TSCĐ): Biên sử dụng để xác nhận số lượng, giá trị TSCĐ có, thừa thiếu so với sổ kế toán 6.3.2 Tài khoản kế toán Kế toán sử dụng tài khoản 211: TSCĐ hữu hình, để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm TSCĐ hữu hình doanh nghiệp Kết cấu tài khoản 211 sau: Tài khoản 211 SDĐK: - Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ xây lắp, trang bị thêm cải tạo nâng cấp… - Nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm điều chuyển cho đơn vị khác, nhượng bán, lý đem góp vốn liên doanh… - Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ đánh giá lại - Nguyên giá TSCĐ giảm tháo bớt phận - Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng - Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ đánh giá lại SDCK: Ngun giá TSCĐ hữu hình có doanh nghiệp Sơ đồ 6.1: Kết cấu tài khoản 211 “TSCĐ hữu hình” Tài khoản 211 có tài khoản cấp chi tiết sau: Tài khoản 2111 - Nhà cửa, vật kiến trúc Tài khoản 2112 - Máy móc thiết bị Tài khoản 2113 - Phương tiện vận tải, truyền dẫn Tài khoản 2114 - Thiết bị, dụng cụ quản lý Tài khoản 2115 - Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm Tài khoản 2118 - TSCĐ khác 6.3.3 Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan đến tăng tài sản cố định hữu hình Căn chứng từ liên quan, kế toán ghi sổ theo trường hợp cụ thể sau: (1) TSCĐ mua sắm: 128 ACC301_ Bai6_v2.0013107203 Bài 6: Kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư (1.1) Trường hợp mua sắm TSCĐ hữu hình (khi mua mua lại TSCĐ sử dụng) dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, chứng từ kế tốn có liên quan đến việc mua TSCĐ, kế tốn xác định nguyên giá TSCĐ, lập hồ sơ kế toán, lập biên giao nhận TSCĐ, ghi: Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình (giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 111, 112,… Có TK 331: Phải trả cho người bán Có TK 341: Vay dài hạn (nếu sử dụng vốn vay dài hạn) (1.2) Trường hợp mua TSCĐ dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hố dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế tốn ghi: Nợ TK 211: Tổng giá tốn Có TK 111, 112, Có TK 331: Phải trả cho người bán Có TK 341: Vay dài hạn (nếu sử dụng vốn vay dài hạn) (1.3) Trường hợp TSCĐ mua sắm nguồn vốn đầu tư xây dựng (XDCB), quỹ phúc lợi quỹ đầu tư phát triển doanh nghiệp dùng vào SXKD, kế toán kết chuyển nguồn vốn ghi: Nợ TK 441: Nguồn vốn đầu tư XDCB Nợ TK 4312: Quỹ phúc lợi Nợ TK 414: Quỹ đầu tư phát triển Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh (1.4) Trường hợp TSCĐ mua sắm quỹ phúc lợi dùng cho hoạt động phúc lợi, kế toán ghi: Tăng nguyên giá TSCĐ: Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình (giá mua bao gồm thuế GTGT) Có TK 111, 112, 331… Kết chuyển tăng nguồn vốn tương ứng: Nợ TK 4312: Quỹ phúc lợi Có TK 4313: Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ Nếu doanh nghiệp sử dụng nguồn vốn kinh doanh, bao gồm nguồn vốn khấu hao để mua sắm TSCĐ hữu hình, kế tốn khơng phải ghi bút tốn kết chuyển nguồn vốn nguồn vốn kinh doanh khơng đổi Đối với chi phí liên quan tới mua sắm TSCĐ, kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ ACC301_Bai6_v2.0013107203 129 Bài 6: Kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư TK 111, 112, 331, 341 TK 211 (1.1) Mua TSCĐ hữu hình dùng vào hoạt động SXKD (thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) TK 1332 (1.1) Thuế GTGT đầu vào (1.2) Mua TSCĐ hữu hình dùng vào hoạt động SXKD (thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) (1.4) Mua TSCĐ hữu hình quỹ phúc lợi dùng cho hoạt động phúc lợi TK 411 TK 441, 4312, 414 (1.3) Kết chuyển TK 4313 TK 4312 (1.4) Kết chuyển Sơ đồ 6.2: Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế toán TSCĐ hữu hình tăng mua sắm Ví dụ ( ĐVT: Nghìn đồng ) Doanh nghiệp A mua TSCĐ hữu hình phục vụ sản xuất Tổng giá toán 550.000 thuế GTGT 10% Số tiền toán tiền gửi ngân hàng Được biết, nguồn vốn doanh nghiệp sử dụng để mua TSCĐ hữu hình có 200.000 từ nguồn vốn đầu tư XDCB, 200.000 lấy từ quỹ đầu tư phát triển, số lại sử dụng nguồn vốn KH Kế toán định khoản: Ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình: Nợ TK 211: 500.000 Nợ TK 1332: 50.000 Có TK 112: 550.000 Kết chuyển nguồn vốn: Nợ TK 441: 200.000 Nợ TK 414: 200.000 Có TK 411: 400.000 (2) Mua TSCĐ hữu hình theo phương thức trả chậm, trả góp: (2.1) Khi mua TSCĐ hữu hình theo phương thức trả chậm, trả góp, đưa sử dụng cho SXKD, kế toán ghi: Nợ TK 211: Nguyên giá theo giá mua trả tiền Nợ TK 1332: Thuế GTGT khấu trừ Nợ TK 242 : Lãi mua trả góp, trả chậm Có TK 331: Tổng giá toán 130 ACC301_ Bai6_v2.0013107203 Bài 6: Kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư (2.2) Kết chuyển nguồn vốn, sử dụng nguồn vốn quỹ ngồi nguồn vốn kinh doanh, kế tốn ghi: Nợ TK 414, 4312, 441: Ghi giảm nguồn vốn sử dụng Có TK 411: Ghi tăng nguồn vốn kinh doanh TK 331 TK 211 (2.1) Mua TSCĐ hữu hình sử dụng TK 1332 (2.1) Thuế GTGT khấu trừ TK 242 (2.1) Lãi trả góp TK 411 TK 4132, 414, 141 (2.2) Kết chuyển Sơ đồ 6.3: Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế tốn TSCĐ hữu hình tăng mua trả góp Ví dụ (ĐVT: Nghìn đồng) Doanh nghiệp A mua thiết bị dùng phân xưởng sản xuất theo giá mua trả góp 460.000 thuế GTGT 10% lãi trả góp 20.000 Doanh nghiệp toán tiền gửi ngân hàng 200.000 TSCĐ mua sắm quỹ đầu tư phát triển Kế toán định khoản: Ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình Nợ TK 211: 400.000 Nợ TK 1332: 40.000 Nợ TK 242: 20.000 Có TK 112: 200.000 Có TK 131: 260.000 Đầu tư nguồn vốn kinh doanh Nợ TK 414: 400.000 Có TK 411: 400.000 (3) Nhận vốn góp nhận vốn cấp TSCĐ hữu hình, kế tốn ghi: Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình Có TK 411: nguồn vốn kinh doanh (4) Doanh nghiệp tài trợ, biếu, tặng TSCĐ hữu hình, kế toán ghi: ACC301_Bai6_v2.0013107203 131 Bài 6: Kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư Nợ TK 211: Nguyên giá Có TK 711: Thu nhập khác Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến TSCĐ hữu hình tài trợ, biếu, tặng tính vào ngun giá, ghi: Nợ TK 211: Các chi phí liên quan Có TK 111,112, 331,… (5) Trường hợp TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi: (5.1) TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự (giá trao đổi không tạo thu nhập) Khi nhận TSCĐ hữu hình tương tự trao đổi đưa vào sử dụng cho SXKD, kế toán ghi: Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ hữu hình nhận ghi theo giá trị lại TSCĐ đưa trao đổi Nợ TK 2141: Giá trị khấu hao TSCĐ đưa trao đổi Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ hữu hình đưa trao đổi (5.2) TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khơng tương tự (giá trao đổi khơng nhau): Khi giao TSCĐ hữu hình cho bên trao đổi, kế toán ghi: Nợ TK 811: Giá trị lại TSCĐ hữu hình đưa trao đổi Nợ TK 2141: Giá trị khấu hao TSCĐ hữu hình đưa trao đổi Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ hữu hình đưa trao đổi Đồng thời kế toán ghi tăng thu nhập trao đổi TSCĐ: Nợ TK 131: Tổng giá toán Có TK 711: Giá trị hợp lý TSCĐ đưa trao đổi Có TK 33311: Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Khi nhận TSCĐ hữu hình trao đổi, kế toán ghi: Nợ TK 211: Giá trị hợp lý TSCĐ đưa trao đổi Nợ TK 1332: Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 131: Tổng giá toán Khi toán khoản chênh lệch, kế tốn ghi Nợ Có tài khoản 131 theo trường hợp cụ thể kết chuyển nguồn vốn sử dụng tương ứng trường hợp phải trả thêm phần chênh lệch cho phù hợp Ví dụ (ĐVT: Nghìn đồng) Doanh nghiệp A có tài liệu mua TSCĐ qua hình thức trao đổi sau: (1) Trao đổi tương tự: Mang thiết bị A mang trao đổi để lấy thiết bị B Thiết bị A mang trao đổi có ngun giá 400.000, giá trị hao mòn lũy kế 200.000 (2) Trao đổi không tương tự: Mang TSCĐ C trao đổi lấy TSCĐ D công ty X Nguyên giá TSCĐ C 250.000, hao mòn lũy kế 50.000 Giá trao đổi 220.000, thuế GTGT 20.000 TSCĐ D nhận có giá 165.000, thuế GTGT 15.000 Khoản chênh lệch toán sau Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh ? 132 ACC301_ Bai6_v2.0013107203 Bài 6: Kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư TK 111, 112 (4.4.1) Thanh toán TK 635 Lãi thuế trả kỳ TK 315 Nợ gốc trả kỳ Sơ đồ 6.12: Kế toán nhận hóa đơn tốn tiền th tài định kỳ toán tiền (trường hợp nợ gốc phải trả xác định theo giá mua có thuế GTGT mà bên cho thuê trả mua TSCĐ thuê) (4.4.2) Nếu doanh nghiệp nhận nợ, vào hố đơn phán ánh số lãi th tài phải trả kỳ vào TK 315 “Nợ dài hạn đến hạn trả”, kế toán ghi: Nợ TK 635: Chi phí tài Có TK 315: Tiền lãi th phải trả kỳ TK 315 (4.4.2) Nhận nợ TK 635 Lãi thuế trả kỳ Sơ đồ 6.13: Kế toán nhận hóa đơn tốn tiền th tài định kỳ doanh nghiệp nhận nợ (trường hợp nợ gốc phải trả xác định theo giá mua có thuế GTGT mà bên cho thuê trả mua TSCĐ thuê) Trong hai trường hợp trên, vào hoá đơn toán tiền thuê phản ánh số thuế GTGT phải toán cho bên cho thuê kỳ: Trường hợp TSCĐ thuê tài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi: Nợ TK 1332: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 1388: Phải thu khác Trường hợp TSCĐ thuê tài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642,… Có TK 1388: Phải thu khác (1) Khi trả phí cam kết sử dụng vốn phải trả cho bên cho thuê tài sản, kế toán ghi: Nợ TK 635: Chi phí tài Có TK 111, 112,… (2) Khi trả lại TSCĐ thuê tài theo quy định hợp đồng thuê cho bên cho thuê, kế toán ghi giảm giá trị TSCĐ th tài chính, kế tốn ghi: Nợ TK 2142: Hao mòn TSCĐ Có TK 212: Ngun giá TSCĐ th tài Ví dụ (ĐVT: Nghìn đồng) Doanh nghiệp A thuê thiết bị dùng cho văn phòng quản lý cơng ty cho th tài B năm Tổng số tiền thuê phải trả theo hợp đồng 300.000 không bao gồm thuế GTGT Chi phí giao dịch, đàm phán trước thuê doanh nghiệp chi tiền mặt 3.000 146 ACC301_ Bai6_v2.0013107203 Bài 6: Kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư Kế tốn định khoản: Chi phí ban đầu Nợ TK 142: 3.000 Có TK 111: 3.000 Nhận TSCĐ th tài Nợ TK 212: 300.000 Có TK 342: 300.000 Chi phí liên quan ban đầu ghi nhận vào nguyên giá Nợ TK 212: 3.000 Có TK 142: 3.000 6.4.4 Kế toán thuê cho thuê TSCĐ hoạt động Theo chuẩn mực kế toán số 06 - Thuê tài sản, Ban hành công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trưởng Bộ Tài chính, thuê hoạt động thuê tài sản không thỏa mãn tiêu chuẩn thuê tài Riêng trường hợp thuê quyền sử dụng đất thường xếp vào thuê hoạt động quyền sử dụng đất có thời hạn vơ hạn, hết hạn th khơng chuyển giao quyền sở hữu cho bên thuê 6.4.4.1 Kế tốn đơn vị th Trình tự ghi sổ kế toán số nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến TSCĐ thuê hoạt động: (1) Khi nhận TSCĐ, vào giá trị TSCĐ ghi hợp đồng thuê để ghi đơn: Nợ TK 001: Nguyên giá tài sản th ngồi (2) Khi xác định chi phí th phải trả kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642: Chi phí thuê hoạt động phải trả kỳ Nợ TK 1331: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331, 111, 112… (3) Nếu doanh nghiệp trả trước tiền thuê cho nhiều kỳ: Khi xuất tiền trả trước, kế toán ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642: Chi phí thuê hoạt động phải trả kỳ Nợ TK 142: Trả trước tiền thuê cho nhiều tháng năm Nợ TK 242: Trả trước tiền thuê cho nhiều năm Nợ TK 1331: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112… Khi phân bổ tiền thuê vào chi phí kỳ kinh doanh, kế tốn ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642: Chi phí thuê hoạt động phải trả kỳ Có TK 142, 242 Ví dụ (ĐVT: Nghìn đồng) Doanh nghiệp A thuê thiết bị dùng cho văn phòng quản lý tháng Tổng số tiền thuê phải trả theo hợp đồng 22.000 bao gồm thuế GTGT 10% Số tiền doanh nghiệp trả tiền mặt dự kiến phân bổ tháng Biết nguyên giá thiết bị thuê 100.000 ACC301_Bai6_v2.0013107203 147 Bài 6: Kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư Kế toán định khoản: (1) Ghi đơn: Nợ TK 001: 100.000 (2) Phản ánh chi phí thuê: Chi phí thuê phải trả tháng = 20.000 / = 4.000 Nợ TK 142: 16.000 Nợ TK 641: 4.000 Nợ TK 1331: 2.000 Có TK 111: 22.000 6.4.4.2 Kế tốn đơn vị cho thuê TSCĐ cho thuê hoạt động thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Khi cho thuê, kế toán phải theo dõi riêng phát sinh liên quan tới TSCĐ cho th khấu hao, chi phí mơi giới, giao dịch… (1) Khi cho thuê, kế toán ghi: Nợ TK 627: Chi phí cho thuê Nợ TK 242: Chi phí cho thuê phát sinh liên quan tới nhiều năm Có TK 214: Khấu hao TSCĐ cho thuê Có TK 111, 112…: Chi phí khác (2) Khi kết thúc hoạt động cho thuê nhận khoản thu về, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112…: Tổng số thu Có TK 5113: Doanh thu cho thuê Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (3) Nếu doanh nghiệp nhận tiền thuê trước, kế toán ghi nhận vào doanh thu chưa thực hiện: Nợ TK 111, 112: Tổng số tiền nhận trước Có TK 3387: Doanh thu chưa thực Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp theo doanh thu chưa thực (4) Khi kết chuyển doanh thu tương ứng kỳ kế toán: Nợ TK 3387: Ghi giảm doanh thu chưa thực Có TK 5113: Doanh thu cho th tài sản Ví dụ (ĐVT: Nghìn đồng) Doanh nghiệp A cho thuê thiết bị sản xuất tháng Nguyên giá thiết bị 360.000 Thiết bị khấu hao 120.000 Mức khấu hao bình quân tháng 10.000 Tổng số tiền thu cho tháng khách hàng toán chuyển khoản 66.000 thuế GTGT 10% Kế tốn định khoản: Phản ánh doanh thu cho thuê Nợ TK 112: 66.000 Có TK 3331: 6.000 Có TK 3387: 60.000 Phản ánh hao mòn TSCĐ hàng tháng Nợ TK 627: 10.000 Có TK 214: 10.000 148 ACC301_ Bai6_v2.0013107203 Bài 6: Kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư Ghi nhận doanh thu tháng 12.000 Nợ TK 3387: Có TK 5113: 12.000 6.5 Kế tốn tài sản cố định vơ hình 6.5.1 Chứng từ kế tốn Kế tốn TSCĐ vơ hình sử dụng chứng từ kế tốn ban đầu sau để thực cơng tác kế toán: Biên giao nhận TSCĐ (mẫu 01-TSCĐ) Biên lý TSCĐ (mẫu 02-TSCĐ) Biên đánh giá lại TSCĐ (mẫu 04-TSCĐ) Biên kiểm kê TSCĐ (mẫu 05-TSCĐ) 6.5.2 Tài khoản kế toán Kế tốn sử dụng tài khoản 213 TSCĐ vơ hình, để phản ánh tình hình có tình hình biến động tăng, giảm TSCĐ vơ hình doanh nghiệp theo nguyên giá Kết cấu tài khoản 213 sau: Tài khoản 213 SDĐK: Ngun giá TSCĐ vơ hình tăng SDCK: Ngun giá TSCĐ vơ hình có doanh nghiệp Ngun giá TSCĐ vơ hình giảm Sơ đồ 6.14: Kết cấu tài khoản 213 “TSCĐ vơ hình” Tài khoản 213 – TSCĐ vơ hình, có tài khoản cấp 2: Tài khoản 2131: Quyền sử dụng đất Tài khoản 2132: Quyền phát hành Tài khoản 2133: Bản quyền, sáng chế Tài khoản 2134: Nhãn hiệu hàng hóa Tài khoản 2135: Phần mềm máy vi tính Tài khoản 2136: Giấy phép giấy phép nhượng quyền Tài khoản 2138: TSCĐ vơ hình khác 6.5.3 Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế toán chủ yếu Các trường hợp tăng TSCĐ vơ mua sắm TSCĐ vơ hình; mua trả chậm; nhận vốn góp; tài trợ nhận biếu, tặng; trao đổi lấy TSCĐ khác, vào trường hợp cụ thể, kế toán ghi sổ tương tự trường hợp tăng TSCĐ hữu hình tương ứng Đối với trường hợp chuyển mục đích sử dụng BĐS đầu tư quyền sử dụng đất sang TSCĐ vơ hình, kế tốn ghi: Nợ TK 213: Ngun giá TSCĐ vơ hình Có TK 217: BĐS đầu tư Đồng thời kết chuyển số hao mòn luỹ kế BĐS đầu tư sang số hao mòn luỹ kế TSCĐ vơ hình, ghi: Nợ TK 2147: Hao mòn BĐS đầu tư Có TK 2143: Hao mòn TSCĐ vơ hình ACC301_Bai6_v2.0013107203 149 Bài 6: Kế tốn tài sản cố định bất động sản đầu tư Các trường hợp giảm TSCĐ vơ nhượng bán; lý TSCĐ vơ hình; đem TSCĐ vơ hình góp vốn liên doanh; trả lại vốn góp, vào trường hợp cụ thể, kế toán ghi sổ tương tự trường hợp giảm TSCĐ hữu hình tương ứng TK 213 TK 111, 112, 331… Mua TSCĐ vơ hình (thuế GTGTtheo phương pháp khấu trừ) TK 2141 Thanh lý nhượng bán TSCĐ vơ hình Giá trị hao mòn TK 1332 TK 811 Giá trị lại Thuế GTGT đầu vào TK 711 Mua TSCĐ vơ hình (thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) TK 111, 112, 331 Giá nhượng, bán thu hồi TK 331 Chi phí nhượng bán lý TK 3331 Mua TSCĐ vơ hình trả góp TK 222 TK 3332 Góp vốn liên doanh TK 3387 TK 2141 TK 242 TK 711 TK 411, 711 TK 811 Nhận vốn góp biếu tặng TK 411 TK 3332 Trả lại vốn góp Trao đổi TSCĐ vơ hình tương tự Giá đánh giá Ngun giá TK 2141 TK 242 TK 711 Giá trị lại Giá trị hao lũy mòn kế TK 131 TK 3331 TK 412 Trao đổi không tương tự Giá đánh giá < Giá trị lại TK 1332 Giá đánh giá > Giá trị lại Sơ đồ 6.15: Kế tốn tăng, giảm TSCĐ vơ hình 6.6 Kế tốn bất động sản đầu tư 6.6.1 Tài khoản kế toán Kế toán sử dụng tài khoản 217- BĐS đầu tư, để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm BĐS đầu tư doanh nghiệp Kết cấu tài khoản 217 sau: Tài khoản 217 SDĐK: Nguyên giá bất động sản đầu tư tăng kỳ Nguyên giá bất động sản đầu tư giảm kỳ SDCK: Nguyên giá bất động sản đầu tư có Sơ đồ 6.16: Kết cấu tài khoản 217 “Bất động sản đầu tư” 150 ACC301_ Bai6_v2.0013107203 Bài 6: Kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư 6.6.2 Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan đến tăng bất động sản đầu tư BĐS đầu tư tăng theo hình thức chủ yếu sau: Tăng mua ngồi, xây dựng hoàn thành, chuyển đổi mục đích sử dụng, thuê… (1) BĐS đầu tư tăng mua trả tiền ngay: (1.1) Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi: Nợ TK 217: Nguyên giá BĐS đầu tư Nợ TK 1332: Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331,… (1.2) Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi: Nợ TK 217: Nguyên giá BĐS đầu tư Có TK 111, 112, 331,… (2) BĐS đầu tư tăng mua trả chậm, trả góp: (2.1) Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi: Nợ TK 217: Nguyên giá BĐS đầu tư (giá mua trả tiền chưa có thuế GTGT) Nợ TK 242: Phần lãi trả chậm tính số chênh lệch Tổng số tiền phải toán (-) Giá mua trả tiền thuế GTGT đầu vào Nợ TK 1332: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331: Phải trả cho người bán (2.2) Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi: Nợ TK 217: Nguyên giá BĐS đầu tư (giá mua trả tiền có thuế GTGT) Nợ TK 242: Phần lãi trả chậm tính số chênh lệch Tổng số tiền phải toán trừ (-) Giá mua trả tiền có thuế GTGT Có TK 331: Phải trả cho người bán (2.3) Hàng kỳ, tính phân bổ số lãi phải trả việc mua BĐS đầu tư theo phương thức trả chậm, kế toán ghi: Nợ TK 635: Chi phí tài Có TK 242: Chi phí trả trước dài hạn (2.4) Khi toán tiền cho người bán, kế toán ghi: Nợ TK 331: Phải trả cho người bán Có TK 515: Phần chiết khấu tốn tốn trước thời hạn Có TK 111, 112,… (3) BĐS đầu tư hình thành xây dựng hoàn thành bàn giao: (3.1) Khi phát sinh chi phí xây dựng BĐS đầu tư, vào tài liệu chứng từ kế tốn có liên quan, kế tốn tập hợp chi phí vào bên Nợ TK 241 “XDCB dở dang” (tương tự xây dựng TSCĐ hữu hình, xem mục 1.3.2) (3.2) Khi giai đoạn đầu tư XDCB hoàn thành bàn giao chuyển tài sản đầu tư thành BĐS đầu tư, kế toán vào hồ sơ bàn giao, kế toán ghi: Nợ TK 217: BĐS đầu tư Có TK 241: XDCB dở dang ACC301_Bai6_v2.0013107203 151 Bài 6: Kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư (4) Chuyển từ BĐS chủ sở hữu sử dụng thành BĐS đầu tư: Chuyển đổi thành BĐS đầu tư: Nợ TK 217: BĐS đầu tư Có TK 211, 213 Đồng thời kết chuyển số hao mòn luỹ kế, kế tốn ghi: Nợ TK 2141, 2143 Có TK 2147: Hao mòn lũy kế BĐS đầu tư (5) Khi chuyển từ hàng tồn kho thành BĐS đầu tư, kế toán ghi: Nợ TK 217: BĐS đầu tư Có TK 1567: Hàng hố BĐS 6.6.3 Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan đến giảm bất động sản đầu tư (1) BĐS đầu tư giảm lý, nhượng bán: (1.1) Ghi nhận doanh thu bán, lý BĐS đầu tư: Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá tốn Có TK 5117: Giá bán, lý chưa có thuế GTGT Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá tốn Có TK 5117: Tổng giá toán (1.2) Ghi giảm nguyên giá giá trị lại BĐS đầu tư bán, lý: Nợ TK 2147: Hao mòn BĐS đầu tư Nợ TK 632: Giá trị lại BĐS đầu tư Có TK 217: Nguyên giá BĐS đầu tư (2) Chuyển BĐS đầu tư thành hàng tồn kho Khi có định sửa chữa, cải tạo, nâng cấp BĐS đầu tư để bán, kế toán ghi: Nợ TK 1567: Giá trị lại BĐS đầu tư Nợ TK 2147: Hao mòn lũy kế Có TK 217: Ngun giá BĐS đầu tư Khi phát sinh chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp triển khai cho mục đích bán, kế tốn ghi: Nợ TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 1331: Thuế GTGT khấu từ Có TK 111, 112, 152, 334, 331,… Khi kết thúc giai đoạn sửa chữa, cải tạo, nâng cấp triển khai cho mục đích bán, kết chuyển tồn chi phí ghi tăng giá gốc hàng hóa BĐS chờ bán, ghi: Nợ TK 1567: Hàng hóa BĐS Có TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (3) Chuyển BĐS đầu tư thành BĐS chủ sở hữu sử dụng, kế toán ghi: 152 ACC301_ Bai6_v2.0013107203 Bài 6: Kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư Nợ TK 211, 213 Có TK 217: Nguyên giá BĐS đầu tư Đồng thời, kế toán ghi: Nợ TK 2147: Hao mòn BĐS đầu tư Có TK 2141, 2143 (4) Khi hết hạn thuê tài sản tài chính: (4.1) Nếu trả lại BĐS đầu tư thuê tài phân loại BĐS đầu tư, kế tốn ghi: Nợ TK 2147: Hao mòn BĐS đầu tư Nợ TK 632: Giá trị lại BĐS đầu tư Có TK 217: Nguyên giá BĐS đầu tư (4.2) Nếu mua lại BĐS thuê tài phân loại BĐS đầu tư để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh quản lý doanh nghiệp phải phân loại lại thành BĐS chủ sở hữu sử dụng, kế tốn ghi: Nợ TK 211, 213 Có TK 217: Nguyên giá BĐS đầu tư Có TK 111, 112: Số tiền phải trả thêm Đồng thời kết chuyển số hao mòn lũy kế, kế tốn ghi: Nợ TK 2147: Hao mòn BĐS đầu tư Có TK 2141, 2143 6.7 Kế toán khấu hao tài sản cố định 6.7.1 Phương pháp tính khấu hao tài sản cố định Hao mòn TSCĐ tượng TSCĐ BĐS đầu tư doanh nghiệp bị giảm giá trị trình sử dụng Hao mòn TSCĐ thể hai dạng hao mòn hữu hình (sự hao mòn vật lý trình sử dụng TSCĐ bị cọ sát, hư hỏng) hao mòn vơ hình (sự giảm giá trị TSCĐ tiến khoa học kỹ thuật sản xuất nhiều loại TSCĐ mang lại hiệu cao chi phí thấp hơn) Khấu hao biện pháp chủ quan quản lý nhằm thu hồi giá trị hao mòn TSCĐ BĐS đầu tư Căn vào sách tài chuẩn mực kế toán hành (chế độ khấu hao Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính), vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp để lựa chọn phương pháp tính khấu hao: Phương pháp khấu hao theo đường thẳng: Mức trích khấu hao trung bình hàng năm xác định theo cơng thức: Mức trích khấu hao trung bình hàng năm TSCĐ Ngun giá TSCĐ = Số năm sử dụng Thời gian sử dụng loại TSCĐ quy định Phụ lục 01, Ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng số khấu hao phải trích năm chia cho 12 tháng ACC301_Bai6_v2.0013107203 153 Bài 6: Kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh Xác định mức trích khấu hao năm TSCĐ năm đầu theo công thức đây: Mức trích khấu hao hàng năm TSCĐ Giá trị lại TSCĐ = Tỷ lệ khấu hao nhanh x Trong đó: Tỷ lệ khấu hao nhanh xác định theo công thức sau: Tỷ lệ khấu hao nhanh (%) Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng = x Hệ số điều chỉnh Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng xác định sau: Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng (%) = x 100 Thời gian sử dụng TSCĐ Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng TSCĐ quy định bảng đây: Thời gian sử dụng TSCĐ ( t năm) 1.5 (4 năm < t năm) 2.0 (t > năm) 2.5 Đến năm Trên đến năm Hệ số điều chỉnh (lần) Trên năm Những năm cuối, mức khấu hao năm xác định theo phương pháp số dư giảm dần nói (hoặc thấp hơn) mức khấu hao tính bình qn giá trị lại số năm sử dụng lại TSCĐ, kể từ năm mức khấu hao tính giá trị lại TSCĐ chia cho số năm sử dụng lại TSCĐ Mức trích khấu hao hàng tháng số khấu hao phải trích năm chia cho 12 tháng Phương pháp khấu hao theo khối lượng sản phẩm Xác định mức trích khấu hao tháng TSCĐ theo cơng thức đây: Mức trích khấu hao tháng TSCĐ = Số lượng sản phẩm sản xuất tháng Mức trích khấu hao bình qn tính cho đơn vị sản phẩm x Trong đó: Mức trích khấu hao bình qn tính cho đơn vị sản phẩm Ngun giá TSCĐ = Sản lượng theo công suất thiết kế Mức trích khấu hao năm TSCĐ tổng mức trích khấu hao 12 tháng năm, tính theo cơng thức sau: Mức trích khấu hao năm TSCĐ 154 = Số lượng sản phẩm sản xuất năm x Mức trích khấu hao bình qn tính cho đơn vị sản phẩm ACC301_ Bai6_v2.0013107203 Bài 6: Kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư CHÚ Ý Trường hợp công suất thiết kế nguyên giá TSCĐ thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao TSCĐ 6.7.2 Kế toán khấu hao TSCĐ 6.7.2.1 Chứng từ kế toán Kế toán sử dụng chứng từ kế toán Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ (mẫu số 06-TSCĐ): Bảng dùng để phản ánh số khấu hao TSCĐ phải trích phân bổ số khấu hao cho đối tượng sử dụng TSCĐ hàng tháng 6.7.2.2 Tài khoản kế toán Kế toán sử dụng Tài khoản 214 - Hao mòn TSCĐ để phản ánh tình hình tăng, giảm giá trị hao mòn giá trị hao mòn luỹ kế loại TSCĐ BĐS đầu tư q trình sử dụng trích khấu hao TSCĐ, BĐS đầu tư khoản tăng, giảm hao mòn khác TSCĐ, BĐS đầu tư Kết cấu tài khoản 214 sau: Tài khoản 214 SDĐK: Giá trị hao mòn TSCĐ, BĐS đầu tư giảm TSCĐ, BĐS đầu tư lý nhượng bán, điều động cho đơn vị khác, góp vốn liên doanh… Giá trị hao mòn TSCĐ, BĐS đầu tư tăng trích khấu hao TSCĐ, BĐS đầu tư SDCK: Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ, BĐS đầu tư có Sơ đồ 6.17: Kết cấu tài khoản 214 “Hao mòn TSCĐ” Tài khoản 214 có tài khoản cấp 2: Tài khoản 2141: Hao mòn TSCĐ hữu hình Tài khoản 2142: Hao mòn TSCĐ th tài Tài khoản 2143: Hao mòn TSCĐ vơ hình Tài khoản 2147: Hao mòn BĐS đầu tư 6.7.2.3 Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế toán chủ yếu (1) Định kỳ tính, trích khấu hao TSCĐ vào chi phí, kế tốn ghi: Nợ TK 6234: Chi phí sử dụng máy thi cơng Nợ TK 6274: Chi phí sản xuất chung ( 6274) Nợ TK 6414: Chi phí bán hàng Nợ TK 6424: Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 811: Chi phí khác Có TK 214: Hao mòn TSCĐ (2) Đối với TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, dự án, tính hao mòn vào thời điểm cuối năm tài chính, ghi: Nợ TK 466: Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Có TK 214: Hao mòn TSCĐ (3) Đối với TSCĐ dùng cho hoạt động văn hoá, phúc lợi, tính hao mòn vào thời điểm cuối năm tài chính, ghi: Nợ TK 4313: Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ Có TK 214: Hao mòn TSCĐ ACC301_Bai6_v2.0013107203 155 Bài 6: Kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư 6.8 Kế toán sửa chữa tài sản cố định Trong trình sử dụng tài sản cố định bị hư hỏng doanh nghiệp phải tiến hành sửa chữa, thay thiết bị Tùy theo quy mơ tính chất sửa chữa, kế toán tiến hành ghi sổ phù hợp 6.8.1 Sửa chữa nhỏ tài sản cố định Sửa chữa nhỏ TSCĐ cơng việc sửa chữa mang tính thường xun với khối lượng cơng việc khơng nhiều, chi phí khơng q lớn Vì vậy, sửa chữa nhỏ, kế tốn tập hợp chi phí phát sinh trực tiếp vào tài khoản phản ánh chi phí hoạt động SXKD (1) Nếu việc sửa chữa doanh nghiệp tự làm, kế toán ghi: Nợ TK 627, 641, 642… Có TK 111, 112, 152,… (2) Nếu việc sửa chữa doanh nghiệp th ngồi, kế tốn ghi: Nợ TK 627, 641, 642… Nợ TK 133: thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331… 6.8.2 Sửa chữa lớn TSCĐ Sửa chữa lớn TSCĐ công việc sửa chữa mà có chi phí lớn, thời gian sửa chữa dài khơng tiến hành TSCĐ khơng hoạt động bình thường Tồn chi phí sửa chữa lớn tập hợp theo cơng trình sửa chữa hạch tốn vào chi phí phải trả (nếu theo kế hoạch) chi phí trả trước (nếu khơng theo kế hoạch) (1) Tập hợp chi phí phát sinh Nếu việc sửa chữa doanh nghiệp tự làm, kế tốn ghi: Nợ TK 2413 Có TK 111, 112, 152,… Nếu việc sửa chữa doanh nghiệp th ngồi, kế tốn ghi: Nợ TK 2413 Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331… (2) Kết chuyển hoàn thành sửa chữa Nợ TK 335: Giá thành sửa chữa kế hoạch Nợ TK 242: Giá thành sửa chữa ngồi kế hoạch Có TK 2413: Giá thành thực tế công việc sửa chữa 6.8.3 Sửa chữa nâng cấp TSCĐ Sửa chữa nâng cấp TSCĐ công việc sửa chữa nhằm nâng cao suất, tính TSCĐ hay kéo dài thời gian sử dụng TSCĐ Khi cơng trình nâng cấp, sửa chữa hoàn thành, giá trị nâng cấp ghi tăng nguyên giá TSCĐ, kế toán ghi: Nợ TK 211, 213…: Giá thành nâng cấp Có TK 2413 156 ACC301_ Bai6_v2.0013107203 Bài 6: Kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư TÓM LƯỢC CUỐI BÀI Bài hướng dẫn bạn kế toán TSCĐ BĐS đầu tư Trong đó, nội dung bạn cần nắm vững cách phân loại quản lý TSCĐ doanh nghiệp Nội dung thứ hai cần ghi nhớ xác định giá trị ghi sổ TSCĐ, TSCĐ theo dõi sổ kế toán theo nguyên giá giá trị hao mòn Cuối cùng, bạn cần nắm vững hệ thống chứng từ, sổ kế toán, hệ thống tài khoản kế tốn theo dõi TSCĐ trình tự ghi sổ kế toán loại TSCĐ ACC301_Bai6_v2.0013107203 157 Bài 6: Kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư CÂU HỎI ÔN TẬP Các tiêu thức phân loại TSCĐ? Tính giá loại TSCĐ doanh nghiệp trường hợp tăng TSCĐ khác Kế tốn TSCĐ hữu hình sử dụng chứng từ gốc làm ghi sổ kế tốn? Sử dụng tài khoản để định khoản? Trình bày trình tự ghi sổ kế tốn TSCĐ hữu hình Thế thuê tài sản, thuê tài chính, thuê hoạt động? Nêu chứng từ kế toán tài khoản kế toán sử dụng để theo dõi nghiệp vụ phát sinh liên quan tới thuê tài thuê hoạt động? Trình bày trình tự ghi sổ kế tốn th tài th hoạt động? Kế tốn TSCĐ vơ hình sử dụng chứng từ kế toán gốc làm ghi sổ kế toán? Sử dụng tài khoản kế toán để định khoản? Trình bày trình tự ghi sổ kế tốn TSCĐ vơ hình Các phương pháp tính khấu hao TSCĐ theo quy định hành? Trình tự ghi sổ kế tốn khấu hao TSCĐ Phân loại sửa chữa TSCĐ ? Trình tự ghi sổ kế tốn sửa chữa TSCĐ BÀI TẬP Bài 1: (ĐVT: Nghìn đồng) Có tài liệu sau TSCĐ công ty A tháng 01/2008: Ngày 02/01, mua dây chuyền sản xuất Công ty C dùng cho phân xưởng sản xuất Giá mua phải trả theo hố đơn, có thuế GTGT 5% 315.000 Trong đó: Giá trị hữu hình thiết bị sản xuất 200.000 Giá trị vơ hình cơng nghệ chuyển giao 100.000 Chi phí lắp đặt, chạy thử thiết bị chi tiền tạm ứng (bao gồm thuế GTGT 5%) 10.500 Tiền mua Công ty toán tiền vay dài hạn 50%, lại tốn chuyển khoản thuộc quỹ đầu tư phát triển Ngày 08/01, nhận vốn góp liên doanh dài hạn Công ty B số TSCĐ dùng cho sản xuất theo giá thoả thuận sau: Thiết bị sản xuất: 500.000, thời gian sử dụng năm Bằng sáng chế : 300.000, thời gian khai thác năm Ngày 10/01, Công ty tiến hành thuê ngắn hạn Công ty D thiết bị dùng cho quản lý chung phận sản xuất Giá trị TSCĐ thuê 150.000 Thời gian thuê tháng Tiền thuê trả toàn (kể thuế GTGT 10%) tiền mặt 8.800 Ngày 20/01, công ty lý nhà kho phân xưởng sản xuất, khấu hao hết từ tháng 12/2007 Nguyên giá thiết bị 80.000 Chi phí lý chi tiền mặt 7.000, phế liệu thu hồi nhập kho 5.000 Ngày 22/01, mua thiết bị quản lý sử dụng cho văn phòng Cơng ty Giá mua bao gồm thuế GTGT 5% 420.000, toán tiền gửi Ngân hàng Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt chi tiền mặt 2.100, bao gồm thuế GTGT 5% Thiết bị đầu tư nguồn vốn kinh doanh 158 ACC301_ Bai6_v2.0013107203 Bài 6: Kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư Ngày 25/01, nghiệm thu nhà văn phòng quản lý phận XDCB bàn giao Giá toán ngơi nhà 800.000; vốn xây dựng cơng trình nguồn vốn đầu tư XDCB Ngày 26/01, tiến hành nghiệm thu cơng trình sửa chữa nâng cấp quầy hàng phận bán hàng nguồn vốn khấu hao Chi phí sửa chữa nâng cấp th ngồi chưa trả cho Công ty X bao gồm thuế GTGT 5% 105.000 Dự kiến sau sửa chữa xong, TSCĐ sử dụng vòng năm Ngày 30/01, tiến hành nghiệm thu thiết bị sản xuất th ngồi sửa chữa lớn,chưa trả cho Cơng ty Y gồm thuế GTGT 5% 84.000 Được biết doanh nghiệp trích trước chi phí sửa chữa lớn theo kế hoạch thiết bị 75.000 Yêu cầu: Định khoản phản ánh tình hình tài khoản kế tốn Bài 2: (ĐVT: Nghìn đồng) Có tài liệu doanh nghiệp B tháng 01/2008: Mua ô tô vận tải quỹ đầu tư phát triển theo tổng giá trị tốn 770.000 (trong thuế GTGT 10%) Chi phí chi để chạy thử 5.000 Tồn tiền mua chi phí liên quan chi tiền gửi ngân hàng Mua thiết bị sản xuất Công ty A theo tổng giá toán (bao gồm thuế GTGT) 10%) 880.000 Công ty vay dài hạn để tốn 50%, số lại sau trừ chiết khấu tốn 1% hưởng tính tổng giá toán, đơn vị toán tiền gửi ngân hàng thuộc vốn đầu tư xây dựng Nhượng bán TSCĐ hữu hình dùng cho phận văn phòng, nguyên giá 80.000, hao mòn 60.000 Giá bán người mua công ty C chấp nhận 33.000 (trong thuế GTGT 10%) Tiền cơng sửa chữa (cả thuế GTGT 10%) 3.300 trả tiền mặt Gửi thiết bị sản xuất tham gia liên doanh dài hạn với Công ty D, nguyên giá 400.000; giá trị hao mòn lũy kế 50.000 Giá trị vốn góp Cơng ty D ghi nhận 380.000, quyền kiểm sốt liên doanh 18% Cơng ty E bàn giao cho doanh nghiệp khu nhà xưởng Tổng số tiền phải trả theo hợp đồng gồm thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ với thuế suất 10% 330.000 Số tiền doanh nghiệp ứng cho người nhận thầu tính đến thời điểm bàn giao 50.000 Sau giữ 5% giá trị cơng trình để bảo hành, số lại doanh nghiệp toán chuyển khoản Được biết TSCĐ đầu tư nguồn vốn khấu hao Tiến hành lý nhà kho có nguyên giá 500.000 Giá trị hao mòn lũy kế 480.000 Phế liệu thu hồi lý tiền mặt bao gồm thuế GTGT 10% 11.000 Gửi thiết bị sản xuất tham gia liên doanh dài hạn với Công ty X, nguyên giá 220.000; giá trị hao mòn lũy kế 20.000 Giá trị vốn góp Cơng ty X ghi nhận 230.000, quyền kiểm soát liên doanh 18% Công ty Y nhận sửa chữa lớn bàn giao thiết bị sản xuất sửa xong theo giá phải trả (cả thuế GTGT 10%) 11.000 Doanh nghiệp toán tiền mặt Được biết, việc sửa chữa TSCĐ tiến hành theo kế hoạch Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh ACC301_Bai6_v2.0013107203 159 Bài 6: Kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư Bài 3: ( ĐVT: Nghìn đồng) Chuyển BĐS vơ hình chủ sở hữu sử dụng có thời gian sử dụng 20 năm sang BĐS chủ đầu tư Nguyên giá BĐS chủ sở hữu: 400.000, khấu hao 200.000 Mua sắm BĐS đầu tư theo phương thức trả chậm, giá mua phải trả theo hóa đơn (kể thuế GTGT 10%) 740.000 Được biết, giá mua trả tiền BĐS đầu tư chưa có thuế GTGT 650.000, thuế suất thuế GTGT 10% Tiền mua BĐS đầu tư toán nửa tiền vay dài hạn nửa tiền gửi ngân hàng thuộc nguồn vốn kinh doanh Kiểm kê phát thiếu thiết bị dùng phận sản xuất, chưa rõ nguyên nhân, chờ xử lý Nguyên giá 100.000, khấu hao 30.000 Tiến hành thuê thiết bị sản xuất Công ty cho thuê tài A thời gian năm với lãi suất 15% năm Căn vào chứng từ Công ty A chuyển đến, tổng số tiền thuê phải trả 550.000 (trong thuế GTGT 10%) Tiền thuê toán đặn năm chuyển khoản thời điểm cuối năm (bao gồm gốc lẫn lãi) Tiến hành thuê thiết bị dùng cho văn phòng quản lý Cơng ty cho th tài B thời gian năm Tổng số tiền thuê phải trả theo hợp đồng thuê 200.000 (không bao gồm thuế GTGT) Các loại chi phí liên quan đến thuê doanh nghiệp chi tiền mặt 2.500 Nhận thiết bị cấp cấp, tỷ lệ khấu hao bình quân năm 10% Số liệu số đơn vị cấp: nguyên giá 250.000, khấu hao 50.000 Chi phí tiếp nhận chi tiền mặt (thuộc vốn kinh doanh) 2.000 Theo đánh giá giá trị thiết bị 180.000 sử dụng vòng năm Nhận hóa đơn dịch vụ cho th tài Cơng ty C, ghi rõ khoản phải tốn sau: Số nợ gốc phải trả: 20.000; Số lãi thuê phải trả: 10.000; Số thuế GTGT khấu trừ: 15.000 Doanh nghiệp dùng tiền gửi ngân hàng để toán tồn khoản cho Cơng ty C u cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh kỳ 160 ACC301_ Bai6_v2.0013107203 ... giao vào cuối thời hạn thuê) 6.1.2 Tính giá tài sản cố định Tính giá TSCĐ xác định giá trị TSCĐ theo nguyên tắc định Trong tất trường hợp, TSCĐ phải theo dõi nguyên giá giá trị hao mòn Tính giá TSCĐ... tăng TSCĐ để ghi thẻ TSCĐ sổ kế toán TSCĐ liên quan khác Biên lý TSCĐ (mẫu 02-TSCĐ): Biên sử dụng trường hợp xác nhận việc lý TSCĐ để ghi giảm TSCĐ sổ kế toán Biên đánh giá lại TSCĐ (mẫu 04-TSCĐ):... tài sản cố định bất động sản đầu tư (2) Thanh lý Tài sản cố định TSCĐ lý TSCĐ hư hỏng tiếp tục sử dụng được, TSCĐ lạc hậu kỹ thuật không phù hợp với yêu cầu sản xuất, kinh doanh Căn vào Biên