Bài giảng Kế toán ngân hàng thương mại - Chương 3: Kế toán nghiệp vụ cho vay trình bày các nội dung chính sau: Một số vấn đề cơ bản về cho vay, nguyên tắc kế toán cho vay, tài khoản sử dụng, cấu trúc các tài khoản cho vay 21, cấu trúc tài khoản dự phòng 219, cấu trúc tài khoản lãi phải thu từ cho vay 394, cấu trúc tài khoản tài sản gán xiết nợ chờ xử lý 387, kế toán giải ngân, dự thu lãi, thu lãi và thu gốc,... Mời các bạn cùng tham khảo để nắm nội dung chi tiết bài giảng.
CHƢƠNG 3: KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ CHO VAY Cơ sở pháp lý: QĐ 1627/2001/NHNN QĐ127/2005/NHNN QĐ493/2005/NHNN QĐ807/2005/NHNN 95 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CHO VAY - - 96 Phân loại nợ Rủi ro tín dụng Nợ hạn Nợ xấu Nợ cấu lại thời hạn trả nợ NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CHO VAY Dự thu dồn tích Tính lãi dự thu nợ tốt (Nợ loại 1: Nợ đủ tiêu chuẩn) 97 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG 98 Nhóm tài khoản cho vay – 21X1: Nợ đủ tiêu chuẩn – 21X2: Nợ cần ý – 21X3: Nợ dƣới tiêu chuẩn – 21X4: Nợ nghi ngờ – 21X5: Nợ có khả vốn Tài khoản dự phòng 219 (2191 DPCT 2192 DPC) TÀI KHOẢN SỬ DỤNG (tiếp) 99 Tài khoản lãi phải thu từ cho vay 394 Tài khoản thu lãi cho vay 702 Tài khoản tài sản gán xiết nợ chờ xử lý 387 Tài khoản thu bán nợ, tài sản ĐB chờ toán 4591 Tài khoản thu khác từ hoạt động tín dụng 709 Tài khoản chi phí khác từ hoạt động tín dụng 809 Tài khoản chi phí dự phịng nợ phải thu khó địi 8822 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG (tiếp) 10 Tài khoản tài sản đảm bảo 994 Tài khoản tài sản gán xiết nợ chờ xử lý 995 Tài khoản lãi cho vay chưa thu 941 Tài khoản nợ gốc bị tổn thất thời gian theo dõi 9711 Tài khoản nợ lãi bị tổn thất thời gian theo dõi 9712 Cấu trúc tài khoản cho vay 21 10 Phản ánh hoạt động cho vay Bên Nợ: Ghi số tiền NH cho KH vay Bên Có: Ghi số tiền KH trả nợ NH; ghi số nợ bị/được chuyển loại Riêng TK 21X5 - Nợ có khả vốn: Bên Có cịn dùng để ghi số nợ khó địi xử lý, chuyển theo dõi ngoại bảng hồn tồn tất tốn nợ khó địi Dư Nợ: số dư phản ánh số tiền KH vay NH Cấu trúc tài khoản dự phòng 219 10 Phản ánh số dự phòng rủi ro nợ gốc Bên Có: ghi số dự phịng rủi ro nợ phải thu khó địi Bên Nợ: ghi số dự phòng sử dụng để bù đắp tổn thất hoàn nhập (do dự phịng vượt mức) Dư Có: phản ánh số dự phịng rủi ro chưa sử dụng Cấu trúc tài khoản lãi phải thu từ cho vay 394 10 Phản ánh số lãi NH dự tính thu từ KH, KH chưa toán cho NH Bên Nợ: ghi số lãi NH dự thu Bên Có: ghi số lãi KH tốn cho NH; ghi số lãi NH dự thu không thu được, phải xố lãi, trích lập chi phí tương ứng với số lãi dự thu Dư Nợ: phản ánh tổng số lãi NH dự thu chưa KH toán Cấu trúc tài khoản thu lãi cho vay 702 10 Theo dõi thu nhập từ lãi hoạt động cho vay Bên Có ghi số tiền lãi NH thu từ hoạt động cho vay Bên Nợ ghi số tiền lãi kết chuyển vào tài khoản lợi nhuận (để xác định kết kinh doanh cuối kỳ) Dư Có: số dư phản ánh số lãi NH thu chưa kết chuyển để xác định kết kinh doanh Cấu trúc tài khoản tài sản gán xiết nợ chờ xử lý 387 10 Phản ánh tài sản đảm bảo KH bị NH gán nợ, chờ xử lý Bên Nợ: ghi giá trị TS đảm bảo NH thoả thuận giá trị gán nợ với KH Bên Có: ghi giá trị TS gán xiết nợ NH bán NH đưa vào sở hữu sử dụng Dư Nợ: phản ánh giá trị tài sản đảm bảo bị gán nợ chờ xử lý Cấu trúc tài khoản thu bán nợ, tài sản đảm bảo nợ chờ toán 4591 10 Phản ánh số tiền NH thu từ việc bán nợ, bán tài sản đảm bảo nợ chờ tốn Bên Có: ghi số tiền NH thu từ việc bán nợ, bán tài sản đảm bảo nợ Bên Nợ: ghi số tiền NH dùng để bù đắp tổn thất nợ vốn/ số tiền dư NH trả lại KH Dư Có: phản ánh số tiền NH thu từ việc bán nợ, bán tài sản đảm bảo nợ chưa xử lý, chờ toán Kế toán giải ngân, dự thu lãi, thu lãi thu gốc Tiền mặt 1011/Thanh toán/… Lãi phthu từ cho vay 394 Thu lãi cvay 702 Tiền mặt 1011/Thanh toán/… Cho vay khách hàng 21 (3.a) (2) (1) (3.b) (3.c) 10 74 (4) TS cầm cố chấp 994 (1’) (4’) Giải ngân tiền mặt/hoặc qua TK toán…, cầm cố chấp TSĐB (1’) Định kỳ dự thu lãi Định kỳ thu lãi a Lãi dự thu = lãi phải thu b Lãi dự thu < lãi phải thu c Thu lãi chƣa dự thu Thu gốc, giải chấp (4’) Bài tập 10 Khoản vay 100 triệu, ngày 26/3 Thời hạn tháng Lãi suất 1,2%/30 ngày Tài sản đảm bảo 150 triệu Dự thu ngày cuối tháng Gốc, lãi trả cuối kỳ Đã thực đủ cam kết Trình bày tất bút tốn có liên quan Bài tập 10 Khoản vay 100 triệu, ngày 26/3 Thời hạn tháng Lãi suất 1,2%/30 ngày Tài sản đảm bảo 150 triệu Dự thu ngày cuối tháng Lãi trả ngày 26 hàng tháng, từ tháng Gốc trả cuối kỳ Đã thực đủ cam kết Trình bày tất bút tốn có liên quan Xử lý phát sinh lãi 11 Lãi dự thu nhƣng đến hạn khơng thu đƣợc Xố lãi, tính số lãi chưa thu vào chi phí tín dụng khác 809, chuyển theo dõi ngoại bảng tài khoản 941 Sau xử lý phần gốc vốn, số lãi chưa thu dư 941 chuyển sang 9712 Lãi dự thu nhƣng chƣa thu đƣợc, theo dõi ngoại bảng, lại thu đƣợc Tính ln vào thu nhập tín dụng khác (709) xuất ngoại bảng Kế tốn trích lập dự phịng xử lý nợ xấu Nợ vốn 21X5 Phải trả KH Thu bán nợ/TSĐB chờ thtoán 4591 (4.a) Nợ gốc bị tổn thất theo dõi 9711 (4’) 11 TS gán xiết nợ chờ xử lý 387 (2) Dự phòng 219 CP dự phịng 8822 (4.b) CP tín dụng khác 809 Trích lập dự phịng Gán tài sản đảm bảo Bán TSĐB, thu tiền Xử lý nợ vốn (x’) Các bút toán ngoại bảng Thu bán nợ/TSĐB chờ thtoán 4591 (3.a) Tiền mặt 1011/Thanh toán/… (3.b) (1) TS cầm cố chấp 994 (2’) TS gán xiết nợ chờ xlý 995 (2’) (3’) Bài tập Định kỳ NH trích lập DPRR nợ phải thu khó địi, biết rằng: - Tổng DP trích tính đến đầu kỳ 30 tỷ, DPCT 25 tỷ - Trong kỳ NH xử lý 46 HĐTD nợ nhóm Số DP sử dụng để bù đắp tổn thất tín dụng tỷ, có tỷ DPCT Số DPCT hồn nhập 300 tr - Tổng DP cần trích theo trạng thái nợ cuối kỳ 35 tỷ, 28 tỷ DPCT 11 Hãy xử lý hạch tốn vào tài khoản thích hợp Bài tập Ngày 10/10/N, NH thu tiền bán TSĐB Sau trừ chi phí, NH thu 150 tr tiền mặt, nhiều giá trị thỏa thuận gán 10 tr Để tất toán khoản nợ xấu này, NH phải dùng hết 15 tr DFCT trích, tr DPC Ngồi phần cịn thiếu tr NH đưa vào chi phí tín dụng khác Hãy xử lý hạch toán nghiệp vụ vào tài khoản thích hợp 11 Bài tập NH có khoản nợ cịn dự gốc 100 triệu Khi cho vay, NH đánh giá giá trị TSTC 130 triệu Khoản nợ bị chuyển sang nhóm 5: Nợ có khả vốn Khi trích lập DPCT, NH tính giá trị thu hồi tài sản 70 triệu Nay NH thỏa thuận nhận gán nợ tài sản với giá 80 triệu Một tuần sau thỏa thuận, NH bán tài sản này, thu tiền mặt 80 triệu Hãy trình bày tất bút tốn có liên quan đến 11 khoản nợ kể từ sau bị chuyển xuống nhóm ... chưa xử lý, chờ toán Kế toán giải ngân, dự thu lãi, thu lãi thu gốc Tiền mặt 1011/Thanh toán/ … Lãi phthu từ cho vay 394 Thu lãi cvay 702 Tiền mặt 1011/Thanh toán/ … Cho vay khách hàng 21 (3.a) (2)... thu chưa KH toán Cấu trúc tài khoản thu lãi cho vay 702 10 Theo dõi thu nhập từ lãi hoạt động cho vay Bên Có ghi số tiền lãi NH thu từ hoạt động cho vay Bên Nợ ghi số tiền lãi kết chuyển...MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CHO VAY - - 96 Phân loại nợ Rủi ro tín dụng Nợ hạn Nợ xấu Nợ cấu lại thời hạn trả nợ NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CHO VAY Dự thu dồn tích Tính lãi dự thu nợ tốt