Bài giảng Kế toán ngân hàng thương mại - Chương 3: Kế toán nghiệp vụ tín dụng

Bài giảng Kế toán ngân hàng thương mại - Chương 3: Kế toán nghiệp vụ tín dụng. Chương này cung cấp cho học viên những kiến thức về: một số vấn đề cơ bản trong nghiệp vụ tín dụng; kế toán nghiệp vụ cho vay; kế toán nghiệp vụ bảo lãnh; kế toán nghiệp vụ cho thuê tài chính; kế toán phòng ngừa rủi ro tín dụng;... Mời các bạn cùng tham khảo!

Chương Kế tốn nghiệp vụ tín dụng 3.1 Một số vấn đề nghiệp vụ tín dụng 3.2 Kế toán nghiệp vụ cho vay 3.3 Kế toán nghiệp vụ bảo lãnh 3.4 Kế toán nghiệp vụ cho th tài 3.5 Kế tốn phịng ngừa rủi ro tín dụng Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 56 3.1 Một số vấn đề nghiệp vụ tín dụng Khái niệm Ý nghĩa Là giao dịch tài sản NH- Bên vay Sinh lời Bên vay hoàn trả gốc lãi sau thời gian định Cầu nối vốn Kiểm sốt cung tiền Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 57 3.1 Một số vấn đề nghiệp vụ TD 3.1.2 Nguyên tắc cấp TD 3.1.3.Phương thức cấp TD Sử dụng mục đích Cho vay Hoàn trả hạn, đủ gốc lãi Cho th TC Bảo lãnh Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 58 Cho thuê tài Khái niệm Đặc điểm • Là tín dụng trung dài hạn, theo đơn đặt hàng khách hàng, NH mua TS cho thuê cuối hợp đồng khách hàng mua lại TS theo giá thoả thuận HĐ thuê • • • • • Thời gian thuê Kết thúc hợp đồng Tính khấu hao Trả tiền thuê Xác định lãi suất Bộ môn Kế toán quản trị, Trường ĐH Thương Mại 59 Bảo lãnh Đồng bảo lãnh Bảo lãnh Là cam kết văn TCTD với bên nhận bảo lãnh thực nghĩa vụ thay cho khách hàng KH không thực nghĩa vụ cam kết với bên nhận bảo lãnh Khách hàng phải nhận trả nợ cho TCTD số tiền trả thay Là hình thức nhiều TCTD tham gia bảo lãnh với khách hàng Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 60 3.2 Kế toán nghiệp vụ cho vay 3.2.1.Nguyên tắc kế toán 3.2.2.Phương pháp kế toán Lãi cho vay: VAS14 Chứng từ kế toán Nguyên tắc kế toán: Cơ sở dồn tích, thận trọng Tài khoản kế tốn Trích lập dự phòng theo VAS qui định TCTD Báo cáo KT,TC Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 61 Chứng từ kế toán  Chứng từ gốc: Đơn xin vay, Hợp đồng tín dụng, khác… Chứng từ ghi sổ:  Chứng từ cho vay: Giấy lĩnh ền, séc, UNC…  Chứng từ thu nợ: UNC, Giấy nộp tiền, Phiếu chuyển khoản , bảng kê nh lãi hàng tháng… Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 62 Tài khoản kế toán Tài khoản chủ yếu: TK 21 – Cho vay TCKT và CN nước – 211- Cho vay ngắn hạn VND – 212- Cho vay trung hạn VND – 213- Cho vay dài hạn VND – 219- Dự phòng phải thu khó địi Tài khoản liên quan: - TK 394 – Lãi phải thu từ hoạt động tín dụng - TK 70 – Thu từ hoạt động tín dụng -TK 882 – Chi dự phòng rủi ro -TK 94 – Lãi cho vay chưa thu -TK 97 – Nợ khó đòi xử lý - TK 994 – Tài sản, GTCG KH đưa chấp, cầm cố chiết khấu,tái chiết khấu Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 63 Tài khoản kế toán TK 394 TK 21 - Số tiền cho vay KH - Số tiền chuyển nhóm nợ thích hợp Số tiền KH nợ TCTD đến CK - Số tiền thu nợ từ KH Số tiền lãi phải thu tính kỳ - Số tiền chuyển nhóm nợ thích hợp Số tiền lãi khách hàng trả Số lãi phải thu chưa tốn đến CK Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 64 Sơ đồ kế toán cho vay lần TK 1011, 4211, TK 21 TK 702 (2b) (1b) TK 994 TK 3941 (2a) (1a) (3) (4b) (4a) Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 65 Trình tự kế tốn bảo lãnh Xác định giá trị bảo lãnh Ký hợp đồng bảo lãnh: Nhận ký quĩ bảo lãnh, nhận TS cầm cố chấp, ghi nhận bảo lãnh, thu phí bảo lãnh Định kỳ: Phân bổ phí bảo lãnh Hết thời hạn hợp đồng bảo lãnh - Khách hàng hoàn thành nghĩa vụ - Khách hàng khơng hồn thành nghĩa vụ Bộ mơn Kế toán quản trị, Trường ĐH Thương Mại 73 3.4 Kế tốn nghiệp vụ cho th tài a Chứng từ sử dụng b Tài khoản sử dụng *Tài khoản chủ yếu:  TK 383: Đầu tư vào thiết bị cho thuê TC  TK 23: Cho thuê tài – 231: Cho thuê tài VNĐ – 232: Cho thuê tài ngoại tệ *Tài khoản liên quan:       TK 3943: Lãi phải thu cho thuê tài TK 705: Thu lãi cho thuê tài TK 709: Thu khác từ hoạt động tín dụng TK 951: TS cho th tài quản lý cơng ty TK 952: TS cho thuê tài giao cho KH thuê TK liên quan: 1011, 1031, 4211… Bộ môn Kế toán quản trị, Trường ĐH Thương Mại 74 Kết cấu tài khoản chủ yếu TK 231, 232 Giá trị TS giao cho KH thuê (NG TS)  TK 383 Số tiền gốc cho thuê thu hồi lần  Số tiền chuyển nhóm nợ thích hợp Số tiền chi để mua TS cho thuê TC (NG TS)  Giá trị TS chuyển sang cho thuê TC (NG TS)   DNợ: Gtrị TS thuê giao cho KH chưa trả nợ DNợ: Gtrị TS cho thuê TC chưa giao cho KH th Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 75 Sơ đồ kế toán cho thuê TC TK 705 TK 101, 421… TK 394 (4) TK 427 TK 101, 421… TK 383 (1) (2) TK 231 (5) (3) (6a) TK 842 Nợ TK 951 (3a) Có TK 951 (3b) Nợ TK 952 (3b1) TK 301,389… (6 b) Có TK 952 (6c) Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 76 3.5 Kế tốn phịng ngừa rủi ro tín dụng 3.5.1 Kế tốn phân loại nợ trích lập dự phịng rủi ro tín dụng 3.5.2 Kế toán xử lý tài sản đảm bảo nợ Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 77 3.5.1 Kế tốn phân loại nợ trích lập dự phịng rủi ro tín dụng Phân loại nợ theo phương pháp định lượng Phân loại nợ theo phương pháp định tính Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 78 Các loại dự phịng& trích lập Dự phịng chung Cơng thức XĐ R= ri*Ai Ai : Số dư nợ gốc thứ i Dự phịng cụ thể Cơng thức XĐ Ri = max {0, (Ai - Ci)} x ri Ci : Giá trị khấu trừ tài sản đảm bảo khoản nợ thứ i Tỷ lệ trích lập Tỷ lệ trích lập - TCTD lớn: ri= 0.75% - TCTD vừa nhỏ: ri= 0.5% -TCTD lớn: ri= 0%, 5%, 20%, 50%, 100%- tương ứng nhóm - TCTD vừa nhỏ: ri= 0%, 2%, 25%, 50%, 100% Bộ môn Kế toán quản trị, Trường ĐH Thương Mại 79 Sử dụng dự phòng Thời gian sử dụng Phạm vi áp dụng Ngun tắc sử dụng Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 80 Kế toán lập dự phịng rủi ro tín dụng • - Tài khoản sử dụng TK Dự phòng rủi ro (219, 239, 249) 2*91: TK dự phòng cụ thể 2*92: TK dự phòng chung 4895: TK dự phòng chung cam kết đưa 4896: TK dự phòng cụ thể cam kết đưa 8822: TK chi dự phòng nợ phải thu khó địi Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 81 Kế tốn dự phịng rủi ro • Kế tốn trích lập dự phịng • Kế tốn hồn nhập dự phịng • Kế tốn sử dụng dự phịng Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 82 Sơ đồ kế toán TK 2*91, 2*92, 4895,4896 TK 882 1a TK 2**2 1b TK 4591,1011… Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 83 3.5.2 Kế toán xử lý tài sản đảm bảo nợ Nguyên tắc Phát mại tài sản đảm bảo để thu hồi nợ Tài sản bồi thường Sử dụng dự phòng cụ thể để xử lý rủi ro tín dụng khoản nợ Sử dụng dự phòng chung để xử lý TH phát mại TS không đủ bù đắp cho rủi ro TD khoản nợ Chi phí hoạt động Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 84 Chứng từ sử dụng -Hồ sơ cấp tín dụng -Hồ sơ thu hồi nợ khoản nợ xử lý rủi ro -Quyết định Hội đồng xử lý rủi ro việc xử lý rủi ro -Bản chứng thực: giấy xác nhận tích, định tuyên bố phá sản án, định giải thể DN… Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 85 Tài khoản sử dụng TK 387: TS thay cho việc thực nghĩa vụ bên bảo đảm chuyển quyền sở hữu cho TCTD chờ xử lý TK 4591: Tiền thu từ việc bán nợ, tài sản bảo đảm nợ khai thác tài sản bảo đảm nợ TK 995: Tài sản gán, xiết nợ chờ xử lý TK 971: Nợ bị tổn thất thời gian theo dõi Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 86 Trình tự kế tốn xử lý tài sản đảm bảo nợ KH gán nợ tài sản đảm bảo cho NH NH phát mại TS xiết nợ để thu tiền - Số tiền bán TS = giá trị TSĐB - Số tiền bán TS > giá trị TSĐB - Số tiền bán TS < giá trị TSĐB Xử lý nợ - Số tiền thu từ bán TS > Số nợ gốc - Số tiền thu từ bán TS < Số nợ gốc - Bù đắp tổn thất Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 87 ... Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 66 Kế toán cho vay theo hạn mức tín dụng *Tài khoản sử dụng: TK 2 1- Tiền gửi toán *Kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu • Khi giải ngân • Tính và... lãnh - Khách hàng hồn thành nghĩa vụ - Khách hàng khơng hồn thành nghĩa vụ Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 73 3.4 Kế toán nghiệp vụ cho thuê tài a Chứng từ sử dụng b Tài khoản sử dụng. .. hàng Bộ môn Kế toán quản trị, Trường ĐH Thương Mại 60 3.2 Kế toán nghiệp vụ cho vay 3.2.1.Nguyên tắc kế toán 3.2.2.Phương pháp kế toán Lãi cho vay: VAS14 Chứng từ kế tốn Ngun tắc kế tốn: Cơ sở