Những vấn đề chung về nghiệp vụ cho vay của ngân hàng 4.1.1.[r]
(1)BÀI KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ CHO VAY CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI
Hướng dẫn học
Để học tốt này,sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau:
Học lịch trình mơn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn
Có liên hệ thực tế ngân hàng thương mại Việt Nam
Đọc tài liệu:
1 Giáo trình Kế tốn ngân hàng Học Viện Ngân hàng
2 Giáo trình Kế tốn Ngân hàng Trường Đại học Ngân hàng TP Hồ Chí Minh Các văn quy định Quốc hội Ngân hàng nhà nước
4 Các trang web: www.sbv.gov.vn; www.moj.gov.vn; www.mof.gov.vn
Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email
Tham khảo thông tin từ trang Web môn học
Nội dung
Những vấn đề chung nghiệp vụ cho vay ngân hàng
Chứng từ tài khoản sử dụng kế toán nghiệp vụ cho vay
Quy trình kế tốn
Mục tiêu
Nắm khái niệm, đặc điểm, phân loại hoạt động cho vay ngân hàng
Nắm quy định hoạt động cho vay
Hiểu nắm bắt quy trình kế tốn
(2)Tình dẫn nhập
Cách tính tốn lãi hoạt động cho vay
Ngày 20/4/2015, đại diện Công ty trách nhiệm hữu hạn May Thắng Lợi đến ngân hàng thương mại cổ phần Đông Á – Chi nhánh Hà Nội để trả nợ vay lý hợp đồng Hợp đồng tín dụng ghi ngày giải ngân 12/2/2014, thời hạn vay 12 tháng, số tiền 300 triệu đồng, lãi suất 1,2%/tháng Lãi trả vào ngày 12 hàng tháng, gốc trả lần kỳ (2 tháng trả lần) Lãi suất phạt 140% lãi suất hạn
Tuy nhiên, tính tốn số tiền thu nợ ngân hàng khách hàng khơng khớp Để
giải thích cho khách hàng tiền lãi phải thu, kế toán phải nắm bắt được: Đặc điểm hoạt động cho vay ngân hàng
2 Các hình thức cho vay
(3)4.1 Những vấn đề chung nghiệp vụ cho vay ngân hàng 4.1.1 Nghiệp vụ cho vay
Cho vay: hình thức cấp tín dụng, theo bên cho
vay giao cam kết giao cho khách hàng khoản tiền để sử dụng vào mục đích xác định thời gian định theo thỏa thuận với ngun tắc có hồn trả gốc lãi
Thời hạn cho vay: khoảng thời gian tính từ
khi khách hàng bắt đầu nhận vốn vay đến thời điểm
trả hết nợ gốc lãi vốn vay thỏa thuận hợp đồng tín dụng ngân hàng khách hàng
Trả nợ gốc lãi vốn vay
o Tổ chức tín dụng khách hàng thỏa thuận về:
Các kì hạn trả nợ gốc
Các kì hạn trả lãi vốn vay (có thể trùng khác với kỳ hạn trả nợ gốc)
Đồng tiền trả nợ việc bảo tồn giá trị nợ gốc hình thức thích hợp
Điều kiện, số lãi vốn vay, phí phải trả trường hợp khách hàng trả nợ
trước hạn
o Đối với khoản nợ vay khơng trả hạn, tổ chức tín dụng đánh giá
khơng có khả trả nợđúng hạn không chấp nhận cấu lại thời hạn trả
nợ, thì:
Số dư nợ gốc hợp đồng tín dụng nợ q hạn
Tổ chức tín dụng phải phân loại vào tài khoản cho vay thích hợp tổ chức tín dụng thực biện pháp thu hồi nợ
Cơ cấu lại thời gian trả nợ
Khách hàng khơng có khả trả nợ kì hạn nợ gốc và/hoặc lãi vốn vay phạm vi thời hạn cho vay thỏa thuận hợp đồng tín dụng tổ chức tín dụng đánh giá có khả trả nợ kì hạn tiếp theo, tổ chức tín dụng xem xét điều chỉnh kì hạn trả nợ gốc và/hoặc lãi vốn vay
Khách hàng khơng có khả trả nợ hết nợ gốc và/hoặc lãi vốn vay phạm vi thời hạn cho vay thỏa thuận hợp đồng tín dụng tổ chức tín dụng
đánh giá có khả trả nợ khoảng thời gian định sau thời hạn cho vay tổ chức tín dụng xem xét cho gia hạn nợ với thời hạn phù hợp với nguồn trả nợ khách hàng
Tồn số dư nợ gốc khách hàng có khoản nợ cấu lại thời gian trả nợđược phân vào nhóm nợ thích hợp
Lãi suất cho vay
Do tổ chức tín dụng khách hàng thỏa thuận phù hợp với quy định ngân hàng nhà nước Việt Nam
(4)lãi suất cho vay áp dụng thời hạn cho vay ký kết điều chỉnh hợp đồng tín dụng
Bảo đảm tiền vay
Căn vào lực tài khách hàng vay, tính khả thi hiệu khoản vay tình hình thực tế Ngân hàng lựa chọn biện pháp đảm bảo tiền vay:
o Các biện pháp đảm bảo tiền vay tài sản:
Cầm cố, chấp tài sản khách hàng vay
Bảo lãnh tài sản bên thứ
Bảo đảm tài sản từ bên thứ
o Các biện pháp đảm bảo tiền vay trường hợp người vay khơng có đảm
bảo tài sản:
Ngân hàng chủ động lựa chọn khách hàng đủ điều kiện vay khơng có tài sản đảm bảo
Cho vay khơng có tài sản đảm bảo theo định Chính Phủ, Ngân hàng Nhà nước Việt Nam
4.1.2 Phân loại nợ
Việc phân loại nợ thực theo Quyết định 493/2005/QĐ-NHNN Quyết định 18/2005/QĐ-NHNN sửa đổi bổ sung Theo định nợđược phân thành nhóm:
Nhóm 1: Nợđủ tiêu chuẩn
Nhóm 2: Nợ cần ý
Nhóm 3: Nợ tiêu chuẩn
Nhóm 4: Nợ nghi ngờ
Nhóm 5: Nợ có khả vốn Nợ xấu khoản nợ thuộc nhóm 3, 4,
Các ngân hàng thương mại tùy chọn phân loại nợ theo phương pháp định tính
định lượng Ít q lần, thời hạn làm việc 15 ngày tháng tiếp theo, tổ chức tín dụng thực phân loại nợ gốc trích lập dự phịng rủi ro đến thời
điểm cuối ngày làm việc cuối quý (tháng) trước Riêng quý 4, thời hạn 15 ngày làm việc tháng 12, tổ chức tín dụng thực phân loại nợ trích lập dự phịng rủi ro tính đến hết ngày 30/11 Với khoản nợ xấu phải thực phân loại đánh giá khả trả nợ hàng tháng
4.1.3 Dự phòng rủi ro tín dụng
Trích lập dự phịng rủi ro tín dụng
Dự phịng rủi ro khoản tiền trích lập để dự phịng cho tổn thất xảy khách hàng tổ chức tín dụng khơng thực nghĩa vụ theo cam kết Dự phịng rủi ro tính theo dư nợ gốc bao gồm dự phòng chung dự
(5)o Dự phòng cụ thể: khoản tiền trích lập sở phân loại cụ thể
khoản nợđể dự phòng cho tổn thất xảy Số tiền dự phịng cụ thể phải trích theo cơng thức sau:
R = max {0, (A-C)} r
Trong đó:
R: số tiền dự phòng cụ thể cần trích;
A: dư nợ gốc khoản vay;
C: Giá trị khấu trừ tài sản đảm bảo;
r : tỷ lệ trích lập dự phịng cụ thể ( Nhóm 1: 0%, Nhóm 2: 5%, Nhóm 3: 20%, Nhóm 4: 50%, Nhóm 5: 100%)
o Dự phịng chung: khoản tiền trích lập để dự phòng cho tổn thất
chưa xác định trình phân loại nợ trích lập dự phịng cụ thể
và trường hợp khó khăn tổ chức tín dụng chất lượng khoản nợ suy giảm
Ngân hàng thực trích lập trì dự phịng chung 0,75% dư nợ từ
nhóm – (kể cam kết bảo lãnh ngân hàng)
Sử dụng dự phịng rủi ro tín dụng
Ngân hàng sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro tín dụng
đối với khoản nợ trường hợp sau đây:
o Khách hàng tổ chức, doanh nghiệp bị giải thể,
phá sản theo quy định pháp luật; cá nhân bị
chết tích
o Các khoản nợ nhóm
Việc sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro theo nguyên tắc sau :
o Sử dụng dự phịng cụ thể khoản nợđó o Phát mại tài sản đảm bảo
o Trường hợp phát mại tài sản đảm bảo không đủ bù đắp rủi ro tín dụng
sử dụng dự phịng chung
4.1.4 Ngun tắc kế tốn
Thận trọng sở dồn tích (chỉ dự thu lãi nợ nhóm 1)
4.2 Chứng từ tài khoản sử dụng 4.2.1 Chứng từ
Các chứng từ hồ sơ vay vốn
Các chứng từ toán, chứng từ tiền mặt
Các chứng từ khác liên quan
4.2.2 Tài khoản
(6)o 21X1: Nhóm o 21X2: Nhóm o 21X3: Nhóm o 21X4: Nhóm o 21X5: Nhóm
Với X = – Ngắn hạn, – Trung hạn, – Dài hạn
Nội dung: phản ánh hoạt động cho vay
Kết cấu:
o Nợ: số tiền ngân hàng cho khách hàng vay
o Có: Ghi số tiền khách hàng trả nợ ngân hàng, số nợ bị/được chuyển loại Riêng
21X5: nợđã xử lý, đưa ngoại bảng để theo dõi
o Dư nợ: số tiền khách hàng vay ngân hàng
Lãi phải thu từ cho vay 394
Nội dung: phản ánh số lãi ngân hàng dự tính thu khách hàng, khách hàng chưa toán cho ngân hàng
Kết cấu:
o Nợ: Lãi dự thu
o Có: Lãi khách hàng tốn cho ngân
hàng; lãi dự thu chưa thu phải xóa lãi
o Dư nợ: tổng số lãi dự thu khách hàng chưa toán
TK thu lãi cho vay 702
Nội dung: theo dõi thu nhập từ lãi hoạt động cho vay
Kết cấu:
o Có: số lãi thu từ hoạt động cho vay
o Nợ: số tiền lãi kết chuyển vào tài khoản lợi nhuận
o Dư có: phản ánh số lãi ngân hàng thu chưa kết chuyển để xác định kết
quả kinh doanh
TK dự phòng 219 (1/2)
Nội dung: phản ánh số dự phòng rủi ro với nợ gốc
Kết cấu:
o Có: số dự phịng rủi ro trích lập
o Nợ: số dự phịng rủi ro sử dụng hồn nhập o Dư có: dự phòng rủi ro chưa sử dụng
Các tài khoản khác
o TK Chi phí tín dụng khác 809 o TK Thu nhập tín dụng khác 709
(7) Tài khoản ngoại bảng
o TK 994: Tài sản chấp cầm có khách hàng o TK 941: Lãi cho vay chưa thu
4.3 Quy trình kế tốn
4.3.1 Kế toán giải ngân, dự thu lãi, thu lãi thu gốc
1 Giải ngân tiền mặt/hoặc qua tài khoản toán… cầm cố chấp tài sản đảm bảo (1’)
2 Định kỳ dự thu lãi Định kỳ thu lãi
a Lãi dự thu = lãi phải thu b Lãi dự thu < lãi phải thu c Thu lãi chưa dự thu Thu gốc, giải chấp (4’)
Giải ngân Nợ TK 21X1
Có TK 1011/4211/TK toán
Đồng thời Nhập TK 994
Định kỳ dự thu lãi Nợ TK 394
Có TK 702
Định kỳ thu lãi Lãi phải thu = Lãi dự thu
Nợ TK 1011/4211
Có TK 394
Lãi dự thu < Lãi phải thu
Nợ TK 1011/4211
Có TK 394 Có TK 702
Thu lãi chưa dự thu ( Lãi nợ nhóm 2-5)
Nợ TK 1011/4211
Có TK 702
Thu gốc Nợ TK 1011/4211
Có TK 21X (3.b)
Tiền mặt
1011/thanh toán/…
(4’) (1’)
(4) (1)
(3.a)
(2)
(3.c Thu lãi cho
vay 702 Lãi phcho vay 394 ải thu từ
Cho vay khách hàng 21
Tài sản cầm cố
chấp 994
Tiền mặt