Bài giảng Thuế tiêu thụ đặc biệt giúp bạn hình dung các khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế Tiêu thụ đặc biệt; đối tượng chịu thuế, căn cứ và phương pháp tính thuế Tiêu thụ đặc biệt Thủ tục quản lý thuế Tiêu thụ đặc biệt; một số nội dung sửa đổi về thuế Tiêu thụ đặc biệt đến năm 2010. Mời các bạn cùng tham khảo.
TỔNG CỤC THUẾ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Bài: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT I. Nội dung bài giảng Chương I. Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế Tiêu thụ đặc biệt Chương II. Đối tượng chịu thuế, căn cứ và phương pháp tính thuế Tiêu thụ đặc biệt Chương III. Thủ tục quản lý thuế Tiêu thụ đặc biệt Chương IV. Một số nội dung sửa đổi về thuế Tiêu thụ đặc biệt đến năm 2010 II. u cầu đối với học viên Nắm vững những nội dung cơ bản về thuế TTĐB theo quy định hiện hành như đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, căn cứ tính thuế, phương pháp tính thuế Nắm bắt được định hướng hồn thiện của thuế TTĐB nói riêng trong thời gian tới Vận dụng được Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt trong cơng tác quản lý thuế hiện hành TỔNG CỤC THUẾ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT CHƯƠNG I KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, VAI TRỊ CỦA THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 1. Khái niệm Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) là loại thuế tiêu dùng được áp dụng phổ biến các nước trên thế giới với những tên gọi khác nhau: Pháp gọi là thuế tiêu dùng đặc biệt, Thụy Ðiển gọi là thuế đặc biệt. Đối với Việt Nam, tiền thân của thuế tiêu thụ đặc biệt hiện hành là thuế hàng hóa được ban hành năm 1951. Luật Thuế TTĐB ban hành lần đầu tiên vào năm 1990, ban đầu chỉ nhằm vào 6 mặt hàng: thuốc lá, rượu, bia, pháo, bài lá và vàng mã. Kể từ khi ban hành đến nay, Luật thuế TTĐB đã qua nhiều lần bổ sung sửa đổi cho phù hợp với chính sách kinh tế xã hội của Đảng và Nhà nước trong mỗi giai đoạn phát triển. Thuế tiêu thụ đặc biệt là thuế đánh vào một số hàng hố và dịch vụ, nhằm điều tiết hướng dẫn sản xuất, điều tiết tiêu dùng của mỗi quốc gia trong từng thời kỳ Việc quy định các hàng hóa, dịch vụ nào thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt tùy thuộc vào chính sách điều tiết của từng nước, xuất phát từ hồn cảnh kinh tế, xã hội, chính sách điều tiết, hướng dẫn sản xuất tiêu dùng của Nhà nước, phong tục và tập qn tiêu dùng của một số loại hàng hóa, dịch vụ trong từng giai đoạn phát triển kinh tế xã hội cụ thể. Nhìn chung, các hàng hố, dịch vụ chịu thuế TTĐB thường có các tính chất sau: Một số hàng hố, dịch vụ có giá bán cao Cầu của những hàng hố này thường kém co giãn so với giá cả Hàng hố có thể có hại cho sức khoẻ, làm ảnh hưởng khơng tốt đến mơi trường 2. Đặc điểm Thuế tiêu thụ đặc biệt có đặc điểm sau: TỔNG CỤC THUẾ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Thuế tiêu thụ đặc biệt có tính chất gián thu. Tính chất gián thu của loại thuế này thể hiện: Thuế TTĐB đánh vào thu nhập của người tiêu dùng hàng hố và dịch vụ chịu thuế TTĐB một cách gián tiếp thơng qua giá cả của hàng hố, dịch vụ mà người đó tiêu dùng và người sản xuất và kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế TTĐB là người nộp thuế cho nhà nước thay cho người tiêu dùng. Như vậy, người sản xuất, nhập khẩu hàng hố, kinh doanh dịch vụ sẽ nộp thuế TTĐB và khoản thuế này được chuyển vào giá bán sản phẩm và chuyển sang cho người tiêu dùng cuối cùng phải gánh chịu Thuế TTĐB là thuế tiêu dùng, nhưng khác với thuế Thu nhập doanh nghiệp và thuế Giá trị gia tăng (GTGT), thuế TTĐB có đối tượng chịu thuế hẹp, chỉ bao gồm một số hàng hố, dịch vụ Nhà nước cần điều tiết. Thuế TTĐB thường có mức thuế suất cao nhằm điều tiết sản xuất và hướng dẫn tiêu dùng hợp lý, thơng qua đó nhằm điều tiết một phần thu nhập của những người tiêu dùng các hàng hoá, dịch vụ này Do đối tượng của Thuế TTĐB chỉ áp dụng với một số hàng hoá, dịch vụ nên các nước thường áp dụng mức thuế suất thuế TTĐB cao để hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng qua đó cũng điều tiết một phần thu nhập của những người tiêu dùng các hàng hố dịch vụ có thu nhập cao, đảm bảo cơng bằng xã hội. Thuế TTĐB chỉ thu ở khâu sản xuất hoặc khâu nhập khẩu, cung ứng hàng hố dịch vụ. Khi hàng hố và dịch vụ này chuyển qua khâu lưu thơng thì khơng phải chịu thuế TTĐB. Cơ sở được khấu trừ số thuế TTĐB đã nộp đối với ngun liệu đã nộp thuế TTĐB nếu có chứng từ hợp pháp. Số thuế TTĐB được khấu trừ đối với ngun liệu tối đa khơng q số TTĐB tương ứng với số ngun liệu dùng sản xuất ra hàng hố đã tiêu thụ. Việc khấu trừ tiều thuế TTĐB được thực hiện cùng với việc khai nộp thuế, xác định bằng cơng thức: Số thuế TTĐB phải nộp= Số thuế TTĐB phải nộp của hàng xuất kho tiêu thụ trong kỳ Số thuế TTĐB đã nộp khâu nguyên vật liệu mua vào tương ứng với số hàng xuất kho tiêu thụ trong kỳ Đặc điểm này cho phép phân biệt thuế TTĐB với thuế GTGT. Thuế GTGT được thu trên mỗi khâu sản xuất luân chuyển của hàng hoá, dịch vụ. Vì vậy, việc quản lý thuế TTĐB đòi hỏi phải kiểm tra, giám sát chặt chẽ, đảm bảo hạn chế đến mức tối đa sự thất thu thuế TTĐB tại khâu sản xuất, cung ứng dịch vụ hoặc nhập khẩu 3. Vai trò của Thuế tiêu thụ đặc biệt TỔNG CỤC THUẾ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Thuế tiêu thụ đặc biệt là công cụ rất quan trọng để nhà nước thực hiện chức năng hướng dẫn sản xuất và điều tiết tiêu dùng xã hội. Để thực hiện mục tiêu này, việc áp dụng thuế TTĐB nhằm hạn chế sản xuất, cung ứng một số hàng hố, dịch vụ mà việc sản xuất, tiêu dùng gây ra tình trạng ơ nhiễm mơi trường, có hại cho sức khoẻ của người dân làm ảnh hưởng tới sự phát triển của quốc gia về kinh tế, chính trị, xã hội Do đó, thuế TTĐB còn nhằm điều chỉnh nguồn lực tài chính có lợi cho lợi ích quốc gia trên các phương diện kinh tế, xã hội, chính trị. Thể hiện vai trò này, hầu hết các nước đều quy định thuế suất cao trong Luật thuế TTĐB Thuế tiêu thụ đặc biệt cũng là cơng cụ để nhà nước điều tiết thu nhập của người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước một cách cơng bằng hợp lý và để điều chỉnh việc sản xuất, kinh doanh, lưu thơng và tiêu dùng một số hàng hóa, dịch vụ đắt tiền, chưa phù hợp với nhu cầu tiêu dùng của đại bộ phận người dân. Qua đó thể hiện sự tăng cường quản lý, kiểm sốt của nhà nước một cách tập trung, chặt chẽ đối với các loại hàng hóa, dịch vụ này. Ai tiêu dùng nhiều các hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì nộp thuế nhiều hơn người tiêu dùng ít hoặc khơng phải nộp thuế nếu khơng tiêu dùng các hàng hóa, dịch vụ đó, đặc biệt là những hàng hố dịch vụ đắt tiền mà người tiêu dùng chủ yếu là những người có thu nhập cao Cùng với thuế GTGT, TNDN, thuế TTĐB đóng góp số thu quan trọng cho NSNN. Trong những năm gần đây, số thu từ thuế TTĐB ln tăng qua các năm và thường chiếm tỷ trọng nhất định trong tổng số thu từ thuế và phí. Năm Nội dung Thuế TTĐB Tỷ trọng % Tổng số thu từ thuế và phí Năm 2001 Đv: tỷ đồng Năm 2002 Năm 2003 Năm 2004 Năm 2005 Năm 2006 ( TT) 6.230 7.377 8.954 12.609 15.703 17.478 6,29 6,41 6,39 7,31 7,71 7,17 99.048 115.10 140.038 172.49 203.80 243.466 (Nguồn: Ban Dự toán Tổng Cục Thuế) 4. Mối liên hệ giữa thuế tiêu thụ đặc biệt và các sắc thuế khác TỔNG CỤC THUẾ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Thuế nhập khẩu có mục đích bảo hộ, thuế TTĐB có mục đích điều tiết đặc biệt, thuế GTGT có mục đích điều tiết phổ cập. Mỗi mục đích được một sắc thuế đảm nhiệm, vì vậy chúng độc lập với nhau. Chúng có quan hệ với nhau thơng qua việc chuyển thuế thơng qua việc chuyển thuế vào giá cả hàng hố, dịch vụ Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì phải chịu thuế giá trị gia tăng đối với số lượng hàng hóa, dịch vụ đã kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt. Chẳng hạn, cơ sở trực tiếp sản xuất khi bán ra những mặt hàng thuộc diện chiụ thuế tiêu thụ đặc biệt thì cơ sở này kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt đồng thời phải kê khai nộp thuế giá trị gia tăng để đảm bảo tính liên hồn của thuế GTGT Các hàng hóa, dịch vụ đã chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, khi lưu thơng trên thị trường, tức là được chuyển qua khâu thương nghiệp thì các cơ sở kinh doanh các mặt hàng này khơng phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng phải nộp thuế giá trị gia tăng . Cơ sở nhập khẩu hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt cùng với thuế Nhập khẩu và thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu. TỔNG CỤC THUẾ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT CHƯƠNG II ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ, CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT I. Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế TTĐB 1. Đối tượng chịu thuế TTĐB theo quy định hiện hành Hàng hố nhập khẩu, sản xuất và các hoạt động dịch vụ thuộc phạm vi điều chỉnh của luật thuế tiêu thụ đặc biệt là đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Đối tượng chịu thuế TTĐB theo quy định hiện hành gồm *Hàng hóa a) Thuốc lá điếu, xì gà; b) Rượu; c) Bia; TỔNG CỤC THUẾ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT d) Ơ tơ dưới 24 chỗ ngồi; đ) Xăng loại, napta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) và các chế phẩm khác để pha chế xăng; e) Điều hòa nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống; g) Bài lá; h) Vàng mã, hàng mã. (khơng bao gồm loại hàng mã là đồ chơi trẻ em và các loại hàng mã dùng để trang trí) *Dịch vụ a) Kinh doanh vũ trường, mátxa (Massage), karaơkê (Karaoke); b) Kinh doanh casinơ (casino), trò chơi bằng máy giắcpót (jackpot); c) Kinh doanh giải trí có đặt cược; d) Kinh doanh gơn (golf): bán thẻ hội viên, vé chơi gơn; đ) Kinh doanh xổ số Danh mục cụ thể về hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB nói trên được quy định nhằm hướng dẫn tiêu dùng hợp lý, điều tiết thu nhập của những người thu nhập cao, phù hợp chủ trương, u cầu phát triển kinh tế xã hội của Đảng và Nhà nước trong từng thời kỳ. Khi áp dụng thuế TTĐB cần lưu ý một số hàng hố dịch vụ sau: Đối với thuốc lá điếu, xì gà: Đánh thuế TTĐB đối với tất cả các loại thuốc lá có đầu lọc, khơng có đầu lọc, sản xuất bằng ngun liệu trong nước, ngun liệu nhập khẩu Rượu: Bao gồm tất cả các loại rượu các nồng độ khác nhau, kể rượu thuốc được sản xuất từ các loại nguyên vật liệu khác nhau, kể cả rượu chế biến từ hoa quả như rượu vang bia tươi Bia: Bao gồm tất cả các loại bia, bia chai, bia hộp (bia lon), bia h ơi, Ơtơ: Chỉ đánh thuế TTĐB đối với ơtơ dưới 24 chỗ ngồi. Khơng đánh thuế TTĐB đối với các loại xe chở người từ 24 chỗ ngồi trở lên; xe bt, các loại xe tải TỔNG CỤC THUẾ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Nhiên liệu: Chỉ đánh thuế TTĐB đối với xăng các loại và chế phẩm để pha chế xăng. Khơng đánh thuế TTĐB đối với dầu hoả, diezel, khí đốt Điều hồ nhiệt độ: Chỉ đánh thuế TTĐB có cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống, các loại điều hồ có cơng suất lớn khơng bị đánh thuế Đối với dịch vụ kinh doanh giải trí có đặt cược: Chỉ đánh thuế TTĐB đối với hoạt động cá cược; các hoạt động bán vé xem giải trí khơng bị đánh thuế TTĐB. Kinh doanh sân golf: Chỉ đánh thuế TTĐB đối với hoạt động chơi golf (thẻ hội viên, vé chơi golf), các dịch vụ khác như du lịch, nghĩ dưỡng không bị đánh thuế TTĐB * Danh mục hàng hố chịu thuế TTĐB ở các nước trong khu vực và trên thế giới Danh mục hàng hố chịu thuế TTĐB ở các nước trong khu vực và trên giới. Ở Thái Lan, thuế TTĐB đánh vào 15 nhóm hàng, Indonesia áp dụng cho 37 nhóm hàng, ở Việt Nam hiện áp dụng cho 8 nhóm hàng hố và 5 nhóm dịch vụ. Song hầu hết các nước trên thế giới đánh thuế TTĐB vào các nhóm hàng hố dịch vụ phổ biến sau: Thuế đánh vào đồ uống có cồn và thuốc lá. Ở các nước OECD loại thuế này còn gọi là thuế “tội lỗi” nhằm chống lại sự nguy hiểm mà việc hút thuốc lá mang lại và khả năng gây nghiện của đồ uống có cồn nhằm thực hiện mục tiêu xã hội. Nhìn chung các nước đều đánh thuế đối với hai nhóm hàng hố này mức cao. Ví dụ, Liên minh Châu Âu, thuế đối với thuốc lá điếu có thể thay đổi từ 5 55% của giá bán lẻ và tối thiểu 70 EURO cho 2000 điếu thuốc. Ở Trung Quốc, thuế áp dụng cho thuốc lá điếu từ 25 30%. Ở Hàn Quốc, thuế suất 72% được áp dụng cho rượu và đồ uống có cồn được chưng cất nói chung và thuế suất 100% đối với bia. Ở Indonesia, thuế suất 75% cho các loại bia, rượu Thuế đánh vào xe có động cơ (chủ yếu là ơtơ) và nhiên liệu. Hầu hết các nước đánh thuế TTĐB đối với ơtơ và nhiên liệu, chỉ có một số nước đánh thuế TTĐB đối với xe máy như Hàn Quốc. Thơng thường xe ơtơ và nhiên liệu chịu thuế TTĐB như sau: + Thuế đối với ơtơ thường được tính theo giá bán, giá nhập khẩu chưa có thuế TTĐB nhằm đánh vào mặt hàng xa xỉ + Phí đăng kí xe ơtơ (thực chất là thuế TTĐB) được quy định theo mức cụ thể thường dựa theo trọng tải máy TỔNG CỤC THUẾ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Các nước OECD đánh riêng hai loại trên, song một số nước chỉ đánh một loại thuế TTĐB đối với ơtơ, như Malaysia đánh thuế theo trọng tải máy cao nhất là 60% đối với xe hơi, Philippin đánh thuế 15% 100% phụ thuộc vào trọng tải máy, Trung Quốc đánh thuế từ 3% 10%. Việt Nam đánh thuế TTĐB từ 15 50% theo số lượng ngồi của xe + Thuế TTĐB đối với nhiên liệu: Các nước OECD đánh thuế TTĐB đối với nhiên liệu theo giá bán, giá nhập chưa có thuế TTĐB, số nước Đài Loan, Malaysia, Philippin đánh thuế TTĐB theo mức thu cố định trên đơn vị sản phẩm. Ở Thái Lan từ năm 1999 bãi bỏ thuế TTĐB đối với xăng dầu và khí hố lỏng Xét trên khía cạnh điều tiết thu nhập từ thuế TTĐB đánh vào ơtơ chủ yếu điều tiết nhóm người thu nhập cao, song thuế TTĐB đối với nhiên liệu có phạm vi ảnh hưởng rộng hơn, kể cả nhóm người có thu nhập thấp Việc đánh thuế TTĐB đối với xe ơtơ và nhiên liệu cũng ln tính đến mục tiêu bảo vệ mơi trường như vấn đề tắc đường, ơ nhiễm khí thải Thuế TTĐB đối với các hoạt động casino, hộp đêm, cá cược và bài lá: xét trên khía cạnh khả năng mang lại thu nhập từ thuế TTĐB đối với hoạt động này thì hiện nay các hoạt động này chưa nhiều bởi pháp luật Việt Nam còn cơng nhận hạn chế các hoạt động trên. Tuy nhiên trong tương lại thì số thuế thu từ các hoạt động trên là rất đáng kế. Hiện nay hầu hết các nước đều áp dụng thuế TTĐB đối với hoạt động này. Ngồi ra các hoạt động này cũng có thể là đối tượng chịu thuế TNCN đối với người thắng bạc hay thắng cá cược và thuế TNDN đối với doanh nghiệp tham gia đánh bạc hay cá cược Tuy nhiên việc quản lý thuế TTĐB đối với các hoạt động này khá phức tạp trong việc xác định đối tượng nộp thuế, cách tính thuế và quản lý sự tuân thủ của đối tượng nộp thuế Thuế TTĐB đối với các hàng hố dịch vụ khác: Các hàng hố dịch vụ thuộc nhóm này ở các quốc gia rất khác nhau, song thơng thường bao gồm một số loại như Máy điều hồ khơng khí (kể cả máy điều hồ tổng và máy điều hồ có cơng suất nhỏ); đầu máy video, đầu đĩa, hệ thống âm thanh, máy quay phim, máy rửa bát; mỹ phẩml; thuyền máy, thuyền buồm, máy bay, máy bay trực thăng; các dụng cụ chơi golf và trượt tuyết Thuế TTĐB được thu từ nhiều loại hàng hố dịch vụ, song số thu tập trung chủ yếu 4 mặt hàng: thuốc lá, đồ uống có cồn (bia, rượu), ơtơ và nhiên liệu. Ở Thái Lan, thuế TTĐB thu từ 15 nhóm hàng song 95% sơ thu về thuế TTĐB là từ 4 nhóm hàng này. Khi nền kinh tế chưa phát triển, thuế TỔNG CỤC THUẾ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT TTĐB chủ yếu thu từ thuốc lá và bia rượu, nhưng ngày nay tình hình ngược lại vì xu hướng hút thuốc lá ngày càng giảm song mức độ tiêu thụ ơtơ và nhiên liệu tăng lên theo sự phát triển kinh tế nên số thu về thuế TTĐB đối với ơtơ và nhiên liệu chiếm tỷ trọng đáng kể trong số thu từ thuế TTĐB của các nước 2. Một số trường hợp hàng hóa khơng phải chịu thuế TTĐB Các trường hợp hàng hố khơng phải chịu thuế TTĐB đó là những hàng hố, dịch vụ trong danh mục kể trên nếu chúng rơi vào các trường hợp dưới (1) Hàng hóa do các cơ sở sản xuất, gia cơng trực tiếp xuất khẩu ra nước ngồi bao gồm cả hàng hóa bán, gia cơng cho doanh nghiệp chế xuất, trừ ơ tơ dưới 24 chỗ ngồi bán cho doanh nghiệp chế xuất (2) Hàng hóa do cơ sở sản xuất bán hoặc ủy thác cho cơ sở kinh doanh xuất khẩu để xuất khẩu theo hợp đồng kinh tế Đối với hàng hố cơ sở xuất khẩu mua, nhận uỷ thác xuất khẩu để xuất khẩu nhưng khơng xuất khẩu mà tiêu thụ trong nước, cơ sở kinh doanh xuất khẩu phải kê khai, nộp thuế TTĐB đối với các hàng hố này khi bán cho cơ sở kinh doanh trong nước (3) Hàng hố mang ra nước ngồi để bán tại hội chợ triển lãm ở nước ngồi Thuế TTĐB là loại thuế gián thu, có tính lãnh thổ vì vậy hàng hố, dịch vụ xuất khẩu khơng tiêu dùng tại Việt Nam nên khơng phải chịu thuế TTĐB Mặt khác để khuyến khích xuất khẩu hàng hố, dịch vụ nên những hàng hố, dịch vụ xuất khẩu cũng khơng là đối tượng chịu thuế. Tuy nhiên tất cả các trường hợp này đều phải có hồ sơ chứng minh là hàng hố khơng tiêu dùng tại Việt Nam (4) Hàng hố nhập khẩu trong các trường hợp sau: + Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại. Trong trường hợp hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại thì bên viện trợ khơng chi thêm khoản tiền thuế cho chính bên nhận viện trợ. Mà bên nhận viện trợ cũng khơng có tiền để nộp tiền thuế vì khó khăn họ mới được nhận viện trợ. Nếu phải nộp thuế có thể họ sẽ khơng nhận khoản viện trợ trên 10 TỔNG CỤC THUẾ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 2.6.4. Thủ tục gia hạn nộp thuế: 2.6.4.1. Để được gia hạn nộp thuế theo quy định tại mục này, người nộp thuế phải gửi hồ sơ đề nghị gia hạn nộp tiền thuế, tiền phạt tới cơ quan thuế quản lý trực tiếp. Hồ sơ bao gồm: Văn đề nghị gia hạn nộp tiền thuế, tiền phạt theo mẫu số 02/NOPT ban hành kèm theo Thơng tư số 60/2007/TT BTC , trong đó nêu rõ lý do đề nghị gia hạn nộp thuế, số tiền thuế, tiền phạt đề nghị gia hạn, thời hạn đề nghị gia hạn, kế hoạch và cam kết việc nộp số tiền thuế, tiền phạt; Tài liệu chứng minh lý do đề nghị gia hạn nộp thuế. + Đối với trường hợp bị thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ thì phải có: Biên bản xác định mức độ, giá trị thiệt hại về tài sản của cơ quan có thẩm quyền như Hội đồng định giá do Sở Tài thành lập, hoặc các cơng ty định giá chun nghiệp cung cấp dịch vụ định giá theo hợp đồng, hoặc Trung tâm định giá của Sở tài chính; văn bản xác nhận của chính quyền cấp xã nơi xảy ra sự việc thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ. + Đối với trường hợp di chuyển địa điểm kinh theo u cầu của cơ quan nhà nước có thẩm quyền thì phải có Quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền về việc di chuyển địa điểm kinh doanh của doanh nghiệp 2.6.4.2. Trong thời hạn mười ngày làm việc kể từ ngày nhận được đầy đủ hồ sơ đề nghị gia hạn nộp thuế của người nộp thuế, cơ quan thuế quản lý trực tiếp có trách nhiệm kiểm tra hồ sơ và thực tế khó khăn của người nộp thuế để ra văn bản chấp thuận hay không chấp thuận việc gia hạn nộp thuế Văn bản chấp nhận đề nghị gia hạn nộp thuế theo mẫu số 03/NOPT ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/ TT BTC Văn bản không chấp nhận đề nghị gia hạn nộp thuế theo mẫu số 04/NOPT ban hành kèm theo số 60/2007/ TT BTC. Trường hợp hồ sơ gia hạn nộp thuế chưa đầy đủ theo quy định, trong thời hạn ba ngày làm việc, kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ, cơ quan quản lý thuế phải thơng báo bằng văn bản cho người nộp thuế hồn chỉnh hồ sơ. Người nộp thuế phải hồn chỉnh hồ sơ trong thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày nhận được thơng báo bổ sung hồ sơ của cơ quan quản lý thuế; nếu người nộp thuế khơng hồn chỉnh hồ sơ theo u cầu của cơ quan quản lý thuế thì khơng được gia hạn nộp thuế 39 TỔNG CỤC THUẾ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 2.6.4.3. Đối với trường hợp đề nghị gia hạn nộp tiền thuế, tiền phạt quy định tại điểm 3.6.1.4 mục này, cơ quan thuế quản lý trực tiếp tiếp nhận hồ sơ xin gia hạn của người nộp thuế, sau đó chuyển hồ sơ xin gia hạn lên cơ quan thuế cấp trên để trình Bộ Tài chính trình Thủ tướng Chính phủ 2.6.5. Trong thời gian được gia hạn nộp thuế, người nộp thuế khơng bị phạt hành chính về hành vi chậm nộp tiền thuế đối với số thuế được gia hạn Khi hết thời gian gia hạn nộp thuế, người nộp thuế phải nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước theo quy định; nếu khơng nộp thuế thì người nộp thuế sẽ bị xử phạt hành chính đối vi hành vi vi phạm pháp luật thuế hoặc truy cứu trách nhiệm hình sự theo quy định của pháp luật. 2.7. Xử lý số tiền thuế nộp thừa * Tiền thuế được coi là nộp thừa khi: nộp Người nộp thuế có số tiền thuế đã nộp lớn hơn số tiền thuế phải Người nộp thuế có số tiền thuế được hồn theo quy định của pháp luật về thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, phí xăng dầu * Người nộp thuế có quyền giải quyết số tiền thuế nộp thừa theo các cách sau: Bù trừ số tiền thuế nộp thừa với số tiền thuế, tiền phạt còn nợ, kể cả bù trừ giữa các loại thuế với nhau. Trừ vào số tiền thuế phải nộp của lần nộp tiếp theo. Hồn trả khi người nộp thuế khơng còn nợ tiền thuế, tiền phạt Trường hợp tiền thuế nộp thừa được để lại trừ vào số tiền thuế phải nộp của lần tiếp theo trong cùng một loại thuế thì được thực hiện tự động trong hệ thống quản lý của cơ quan thuế, người nộp thuế khơng phải làm thủ tục bù trừ Trường hợp bù trừ giữa các loại tiền thuế, tiền phạt khác nhau hoặc hồn thuế thì người nộp thuế phải thực hiện theo thủ tục hồn thuế, bù trừ thuế theo quy định Phần G Thông tư số 60/2007/TT BTC ngày 14/6/2007. Khi bù trừ thuế, cơ quan thuế ra quyết định hoàn thuế và lệnh thu thuế cho các khoản tiền thuế, tiền phạt theo thứ tự quy định tại mục 3.4 phần 40 TỔNG CỤC THUẾ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT * Trong các trường hợp sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi địa điểm đến địa phương khác (tỉnh, thành phố khác); giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước, cơ sở kinh doanh phải thực hiện kê khai số thuế phát sinh đến thời điểm sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu, giao, bán, khốn, cho th và nộp tờ khai cho cơ quan thuế trong thời hạn 45 ngày, kể từ ngày có quyết định về những thay đổi trên. Cơ sở kinh doanh phải nộp đủ số thuế TTĐB còn thiếu vào ngân sách Nhà nước trong thời hạn 10 ngày, kể từ ngày nộp tờ khai thuế. Trường hợp có số thuế nộp thừa thì được trừ vào số thuế phải nộp của kỳ tiếp theo hoặc được hồn trả theo các qui định hiện hành. 3. Hồn thuế Tiêu thụ đặc biệt 3.1. Các trường hợp được hồn thuế * Đối với hàng hóa nhập khẩu: Hàng tạm nhập khẩu đã nộp thuế TTĐB, khi tái xuất khẩu được hồn lại số thuế TTĐB đã nộp tương ứng với số hàng tái xuất khẩu Trường hợp hàng nhập khẩu đã nộp thuế TTĐB mà còn lưu kho, lưu bãi ở cửa khẩu nhập nhưng được phép tái xuất khẩu cũng được xét hồn thuế đối với số hàng tái xuất khẩu Hàng nhập khẩu đã nộp thuế TTĐB theo khai báo, nhưng thực tế nhập khẩu ít hơn so với khai báo; Hàng nhập khẩu trong q trình nhập khẩu bị hư hỏng, mất có lý do xác đáng, đã nộp thuế TTĐB Đối với hàng nhập khẩu chưa phù hợp về chất lượng, chủng loại theo hợp đồng, giấy phép nhập khẩu (do phía chủ hàng nước ngồi gửi sai), có giám định của cơ quan có thẩm quyền kiểm nghiệm và xác nhận của chủ hàng nước ngồi mà được phép nhập khẩu thì cơ quan Hải quan kiểm tra và xác nhận lại số thuế TTĐB phải nộp, nếu có số thuế đã nộp thừa thì được hồn lại, nếu nộp thiếu thì phải nộp đủ số phải nộp Trường hợp được phép xuất khẩu trả lại nước ngồi thì được hồn lại số thuế TTĐB đã nộp đối với số hàng xuất trả lại nước ngồi Trường hợp trả lại hàng cho bên nước ngồi trong thời hạn chưa phải nộp thuế nhập khẩu theo chế độ quy định thì cơ quan Hải quan kiểm tra thủ tục và thực hiện việc khơng thu thuế TTĐB phù hợp với số hàng nhập khẩu trả lại nước ngồi 41 TỔNG CỤC THUẾ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Hàng tạm nhập khẩu để dự hội chợ, triển lãm đã nộp thuế TTĐB, khi tái xuất khẩu được hồn thuế Ngun liệu nhập khẩu để sản xuất, gia cơng hàng xuất khẩu Tổng số thuế TTĐB được hồn lại tối đa khơng q số thuế TTĐB đã nộp của ngun liệu nhập khẩu để sản xuất hàng xuất khẩu Hàng nhập khẩu của doanh nghiệp Việt Nam được phép nhập khẩu để làm đại lý giao, bán hàng cho nước ngồi có đăng ký trước với cơ quan thu thuế khâu nhập khẩu thì được hồn thuế đối với số hàng thực bán xuất khẩu ra khỏi Việt Nam * Cơ sở sản xuất, kinh doanh quyết tốn thuế khi sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức sở hữu, giao, bán, khốn, cho th doanh nghiệp nhà nước có số thuế TTĐB nộp thừa * Cơ sở sản xuất, kinh doanh được hồn thuế TTĐB trong trường hợp có quyết định của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật hoặc quyết định của Bộ trưởng Bộ Tài chính u cầu hồn trả lại thuế cho cơ sở 3.2. Thủ tục hồn * Đối với hàng hóa tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu Hàng tạm nhập khẩu đã nộp thuế TTĐB, khi tái xuất khẩu được hồn lại số thuế TTĐB đã nộp tương ứng với số hàng tái xuất khẩu Trường hợp hàng nhập khẩu đã nộp thuế TTĐB mà còn lưu kho, lưu bãi ở cửa khẩu nhập nhưng được phép tái xuất khẩu cũng được xét hồn thuế đối với số hàng tái xuất khẩu Hàng nhập khẩu đã nộp thuế TTĐB theo khai báo, nhưng thực tế nhập khẩu ít hơn so với khai báo; Hàng nhập khẩu trong q trình nhập khẩu bị hư hỏng, mất có lý do xác đáng, đã nộp thuế TTĐB Đối với hàng nhập khẩu chưa phù hợp về chất lượng, chủng loại theo hợp đồng, giấy phép nhập khẩu (do phía chủ hàng nước ngồi gửi sai), có giám định của cơ quan có thẩm quyền kiểm nghiệm và xác nhận của chủ hàng nước ngồi mà được phép nhập khẩu thì cơ quan Hải quan kiểm tra và xác nhận lại số thuế TTĐB phải nộp, nếu có số thuế đã nộp thừa thì được hồn lại, nếu nộp thiếu thì phải nộp đủ số phải nộp Trường hợp được phép xuất khẩu trả lại nước ngồi thì được hồn lại số thuế TTĐB đã nộp đối với số hàng xuất trả lại nước ngồi 42 TỔNG CỤC THUẾ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Trường hợp trả lại hàng cho bên nước ngồi trong thời hạn chưa phải nộp thuế nhập khẩu theo chế độ quy định thì cơ quan Hải quan kiểm tra thủ tục và thực hiện việc khơng thu thuế TTĐB phù hợp với số hàng nhập khẩu trả lại nước ngồi Hàng tạm nhập khẩu để dự hội chợ, triển lãm đã nộp thuế TTĐB, khi tái xuất khẩu được hồn thuế Ngun liệu nhập khẩu để sản xuất, gia cơng hàng xuất khẩu Tổng số thuế TTĐB được hồn lại tối đa khơng q số thuế TTĐB đã nộp của ngun liệu nhập khẩu để sản xuất hàng xuất khẩu Hàng nhập khẩu của doanh nghiệp Việt Nam được phép nhập khẩu để làm đại lý giao, bán hàng cho nước ngồi có đăng ký trước với cơ quan thu thuế khâu nhập khẩu thì được hồn thuế đối với số hàng thực bán xuất khẩu ra khỏi Việt Nam Thủ tục, hồ sơ, trình tự và thẩm quyền giải quyết hồn thuế TTĐB đối với hàng nhập khẩu trong các trường hợp nêu trên được thực hiện theo quy định như đối với việc giải quyết hồn thuế nhập khẩu theo quy định của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu. Cơ sở sản xuất, kinh doanh quyết tốn thuế khi sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức sở hữu, giao, bán, khốn, cho th doanh nghiệp nhà nước có số thuế TTĐB nộp thừa, cơ sở có quyền đề nghị cơ quan thuế hồn lại số thuế TTĐB nộp thừa, thủ tục hồ sơ như sau: + Cơng văn đề nghị hồn lại thuế TTĐB đã nộp thừa + Quyết định sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức sở hữu, giao, bán, khốn, cho th doanh nghiệp nhà nước của cấp có thẩm quyền + Quyết tốn thuế TTĐB đến thời điểm sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức sở hữu, giao, bán, khốn, cho th doanh nghiệp nhà nước + Biên bản kiểm tra quyết tốn thuế TTĐB đến thời điểm sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức sở hữu, giao, bán, khốn, cho th doanh nghiệp nhà nước Thẩm quyền quyết định hồn thuế trong trường hợp này do Cục trưởng Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi cơ sở sản xuất kinh doanh đã đăng ký, kê khai nộp thuế xét, quyết định 43 TỔNG CỤC THUẾ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra hồ sơ, xác định số thuế phải hồn, ra quyết định hồn thuế đối với trường hợp thuộc thẩm quyền thực hiện hồn thuế cho Người nộp thuế bằng cách thanh tốn bù trừ vào khoản thuế phải nộp còn lại hoặc khoản thuế phải nộp của kỳ sau, trường hợp khơng khấu trừ được thì gửi cơ quan tài chính làm thủ tục hồn trả theo đúng quy định của Bộ Tài chính. *Cơ sở sản xuất, kinh doanh được hồn thuế TTĐB trong trường hợp có quyết định của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật hoặc quyết định của Bộ trưởng Bộ Tài chính u cầu hồn trả lại thuế cho cơ sở 4. Miễn thuế, giảm thuế Tiêu thụ đặc biệt Thuế TTĐB là loại thuế gián thu, nó được chuyển số thuế phải nộp cho người tiêu dùng gánh chịu thơng qua giá hàng hố, dịch vụ. Hơn nữa thuế TTĐB có mục tiêu hướng dẫn sản xuất tiêu dùng và điều tiết thu nhập nên thơng lệ chung khơng áp dụng ưu đãi miễn giảm thuế TTĐB Do thuế TTĐB là một loại thuế gián thu, người tiêu dùng cuối cùng là người phải chịu khoản thuế này nên số thuế TTĐB mà doanh nghiệp phải nộp không ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Vì vậy về ngun tắc, ngay cả khi doanh nghiệp bị lỗ cũng khơng được miễn giảm thuế TTĐB. Tuy nhiên, trong trường hợp đặc biệt thì có thể được xem xét giảm thuế TTĐB để giảm bớt khó khăn cho các cơ sở sản xuất kinh doanh như sau: Cơ sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB gặp khó khăn do thiên tai, địch họa, tai nạn bất ngờ, bị lỗ được xét giảm thuế TTĐB. Mức giảm thuế được xác định trên cơ sở số thiệt hại do thiên tai, định họa, tai nạn bất ngờ gây ra nhưng không vượt quá giá trị tài sản bị thiệt hại sau khi đã được bồi thường (nếu có) và khơng q 30% số thuế phải nộp theo Luật định của năm bị thiệt hại Trường hợp cơ sở sản xuất hàng hố thuộc diện chịu thuế TTĐB gặp khó khăn do thiên tai, địch hoạ, tai nạn bất ngờ bị thiệt hại nặng, khơng còn khả năng sản xuất, kinh doanh và nộp thuế thì được xét miễn thuế TTĐB đối với số thuế TTĐB còn phải nộp khơng có khả năng nộp Việc miễn thuế, giảm thuế được giải quyết theo năm xảy ra thiệt hại * Hồ sơ đề nghị miễn hoặc giảm thuế bao gồm: 44 TỔNG CỤC THUẾ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Văn bản đề nghị miễn hoặc giảm thuế theo mẫu số 01/MGTH ban hành kèm theo Thơng tư số 60/2007/TT BTC , trong đó nêu rõ thời gian, lý do bị thiệt hại, giá trị tài sản bị thiệt hại, số lỗ do thiên tai, địch họa, tai nạn bất ngờ gây ra, số thuế phải nộp, số thuế đề nghị miễn, giảm và danh mục tài liệu gửi kèm; Biên bản xác định mức độ, giá trị thiệt hại về tài sản của cơ quan có thẩm quyền và có xác nhận của chính quyền địa phương cấp xã nơi xảy ra thiên tai, địch hoạ, tai nạn theo mẫu số 02/MGTH ban hành kèm theo Thơng tư số 60/2007/TT BTC ; Bản quyết tốn tài chính (nếu là doanh nghiệp) kèm theo giải trình phân tích xác định số bị thiệt hại, số lỗ do bị thiệt hại * Thời hạn giải quyết hồ sơ miễn thuế, giảm thuế: Trong thời hạn ba mươi ngày, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ, cơ quan thuế ra quyết định miễn thuế, giảm thuế theo mẫu số 03/MGTH hoặc thơng báo cho người nộp thuế lý do khơng thuộc diện được miễn thuế, giảm thuế theo mẫu số 04/MGTH ban hành kèm theo Thơng tư số 60/2007/TT BTC Trường hợp cần kiểm tra thực tế để có đủ căn cứ giải quyết hồ sơ thì thời hạn ra quyết định miễn thuế, giảm thuế là sáu mươi ngày, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ 45 TỔNG CỤC THUẾ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 46 TỔNG CỤC THUẾ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT CHƯƠNG IV MỘT SỐ NỘI DUNG SỬA ĐỔI VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT ĐẾN NĂM 2010 1. Sự cần thiết phải sửa đổi Xu thế hội nhập, liên kết phát triển kinh tế trong khu vực và tiến tới tồn cầu hố kinh tế ngày càng mức độ cao là tất yếu khách quan; tạo cơ hội cho nước ta để tập trung vào phát triển kinh tế; ứng dụng và phát triển những thành tựu của cuộc cách mạng khoa học kỹ thuật, công nghệ tiên tiến, đặc biệt là công nghệ thông tin, công nghệ sinh học, công nghệ vật liệu mới tạo đà thúc đẩy chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo hướng phát triển mạnh các ngành công nghiệp, dịch vụ Về lĩnh vực thuế: Các cam kết hội nhập quốc tế đã ký sẽ được thực hiện mức độ cao hơn giai đoạn vừa qua: Đối với Hiệp định CEPT, AFTA đến năm 2006 sẽ hồn thành việc cắt giảm thuế nhập khẩu, hơn 80% dòng thuế sẽ mức thuế suất 0%; Đối với Hiệp định Việt Mỹ thì 224 dòng thuế nhập khẩu sẽ giảm bình quân 30%. Các mặt hàng dệt, may đã ký với EU mức thuế suất cũng sẽ giảm. Năm 2006, Việt Nam đã gia nhập WTO, đây là một tổ chức thương mại lớn gồm 130 nước nên ảnh hưởng giảm thuế nhập khẩu khi tham gia tổ chức này sẽ lớn hơn. Dự kiến thuế nhập khẩu giảm do hội nhập đến năm 2010 sẽ lên tới 49,7 nghìn tỷ đồng (riêng năm 2010 giảm 10,6 nghìn tỷ đồng). Đi đơi với việc giảm thuế nhập khẩu còn phải xố bỏ các quy định về thuế trái với các cam kết quốc tế như chống phân biệt đối xử quốc gia, xố bỏ dần các hàng rào phi quan thuế, xố bỏ việc dùng giá tối thiểu để tính thuế nhập khẩu Từ năm 2003 nước ta với cùng với các nước ASEAN đã đàm phán cụ thể khu vực mậu dịch tự do với Trung quốc và các nước khác. Trước tình hình đó, đòi hỏi cần phải cải cách hệ thống thuế cho phù hợp để vừa bảo hộ hợp lý có chọn lọc sản xuất trong nước, đặc biệt là các ngành kinh tế quan trọng đang còn non trẻ, khuyến khích đầu tư cơng nghệ mới, nâng cao hiệu quả và sức cạnh tranh của sản phẩm, ngành hàng và nền kinh tế lại vừa chủ động hội nhập, thực hiện chính sách mở cửa để thu hút đầu tư, mở rộng thị trường xuất khẩu, đảm bảo ổn định và tăng trưởng nguồn thu Ngân sách Nhà nước Trong q trình hội nhập, ngồi lĩnh vực thuế đầu tư trực tiếp (FDI), các hình thức đầu tư gián tiếp từ nước ngồi vào Việt Nam sẽ ngày càng phong phú, đa dạng hơn. Đòi hỏi các chính sách thuế cũng phải sửa đổi để bao qt đầy đủ và phù hợp với các hình thức đầu tư nói trên. 47 TỔNG CỤC THUẾ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Mặt khác hội nhập kinh tế sẽ giúp cho nước ta có điều kiện học tập kinh nghiệm cải cách thuế của các nước. Xu thế cải cách thuế của các nước phát triển, đang phát triển, các nước có nền kinh tế chuyển đổi là hồn thiện hệ thống thuế đều theo hướng: xố bỏ hàng rào phi thuế quan; giảm mức bảo hộ về thuế quan để tự do hố thương mại; giảm bớt số lượng thuế suất trong từng sắc thuế; khơng phân biệt đối xử quốc gia, khơng phân biệt giữa doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi; mở rộng đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế; giảm ưu đãi chính sách xã hội, ban hành một số loại thuế mới: Thuế tài sản, thuế bảo vệ mơi trường để thu ngân sách nhà nước. Về cơng tác quản lý nhiều nước đã và đang cải cách hành chính thuế theo hướng người nộp thuế tự khai, tự tính, tự nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước; Hệ thống thuế được tổ chức quản lý theo chức năng kết hợp với quản lý đối tượng nộp thuế, đưa nhanh cơng nghệ thơng tin vào quản lý thuế; ban hành luật quản lý thuế. 2. Một số nội dung sửa đổi Thuế TTĐB là loại thuế gián thu, thu vào một số hàng hố, dịch vụ Nhà nước cần điều tiết thu nhập và hạn chế hướng dẫn tiêu dùng, phù hợp với thơng lệ quốc tế; Góp phần đảm bảo ổn định nguồn thu khi cắt giảm thuế nhập khẩu theo cam kết quốc tế. Hướng hồn thiện là: Mở rộng đối tượng chịu thuế TTĐB, điều chỉnh thuế suất TTĐB cho phù hợp với mục tiêu điều tiết thu nhập và hướng dẫn tiêu dùng. Xố bỏ miễn, giảm thuế TTĐB để đảm bảo cơng bằng, bình đẳng về nghĩa vụ thuế và ngun tắc khơng phan biệt đối xử giữa hàng sản xuất trong nước và hàng nhập khẩu * Mở rộng đối tượng chịu thuế Tiêu thụ đặc biệt Việc hồn thiện hệ thống chính sách thuế cũng như mỗi sắc thuế cần phải căn cứ vào vai trò tác dụng của chúng đối với sự phát triển kinh tế xã hội theo chủ trương của Đảng và Nhà nước từng thời kỳ Thuế TTĐB là loại thuế gián thu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu Ngân sách Nhà nước. Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế mà chức năng chính là điều tiết thu nhập và hướng dẫn tiêu dùng hàng hố, dịch vụ theo chính sách của Đảng và Nhà nước. Thực tế, danh mục hàng hố, dịch vụ là đối tượng chịu thuế TTĐB chưa nhiều.Vì vậy cần phải mở rộng đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nhằm ổn định nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước, bù đắp một phần nguồn thu thuế nhập khẩu và các khoản thu khác giảm 48 TỔNG CỤC THUẾ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt cũng được chịu thuế giá trị gia tăng sẽ đảm bảo tính liên hồn trong việc áp dụng chính sách thuế từ khâu sản xuất đến khâu tiêu dùng Mở rộng hàng hố dịch vụ chịu thuế TTĐB có thể nghiên cứu một trong các nhóm hàng sau: Ơtơ đã thu đối với xe ơ tơ chở người dưới 24 chỗ ngồi. Có thể xem xét nghiên cứu thêm xe chở người chưa chịu thuế. Ví dụ xe có thiết kế 23 chỗ ngồi và 2 chỗ đứng , hiện nay thì kiểu xe thiết kế như thế này khơng thuộc diện chịu thuế TTĐB Nhiên liệu đã thu thuế TTĐB đối với xăng và các chế phẩn để pha chế xăng. Có thể nghiên cứu thêm dầu diezel vì thực tế hiện nay có nhiều xe ơ tơ dưới 24 chỗ ngồi đã sử dụng nhiên liệu bằng dầu để chạy. Điều hồ đã thu thuế TTĐB đối với điều hồ có cơng suất từ 9000 BTU trở xuống. Có nghiên cứu thêm điều hồ tổng có cơng suất rất lớn. Thực tế Việt nam trong những năm gần đây xu hướng sử dụng điều hồ tổng có cơng suất lớn cho các khi chung cư, các nhà cao tầng là phổ biến * Mở rộng hàng hố đắt tiền chịu thuế theo hướng + Các hàng hố đắt tiền dành cho nhóm người có thu nhập cao khi phát triển nền kinh tế thị trường ví dụ: Máy bay, thuyền buồm (của tư nhân) + Những hàng hố này có cơ sở quản lý * Thay đổi cách tính thuế Tiêu thụ đặc biệt Hiện nay, thuế suất thuế TTĐB của nước ta nhìn chung là cao so với các nước trong khu vực và trên thế giới, có nhiều loại thuế suất. Mặt khác quy định về thuế suất thuế TTĐB đối với một số mặt hàng như: ô tô dưới 24 chỗ ngồi; rượu Việc điều chỉnh thuế suất thuế TTĐB giảm xuống tương đương với các nước trong khu vực và các nước thành viên trong Tổ chức thương mại thế giới là một điều cần thiết. Việc quy định thuế suất, cách tính thuế phải đạt được mục tiêu đảm bảo số thu vào NSNN, hạn chế tối đa việc gian lận thuế, đảm bảo tính cơng bằng cho đối tượng nộp thuế, cơng tác quản lý chặt chẽ là những u cầu đặt ra mang đầy tính cấp thiết Đối chiếu với các cam kết của VN khi gia nhập WTO, sau 3 năm kể từ khi gia nhập WTO, chính sách thuế TTĐB đối với rượu bia sẽ có một số thay đổi theo hướng: 49 TỔNG CỤC THUẾ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Áp dụng một mức thống nhất thuế suất đói với rượu được sản xuất theo phương pháp chưng cất khơng phân theo độ cồn và áp thuế suất riêng đối với rượu sản xuất theo phương pháp lên men từ hoa quả Đối với bia: cơ sở tính thuế bao gồm tất cả chi phí bao bì vì vậy giá tính thuế đối với bia sẽ khơng trừ giá trị vỏ hộp, bao bì Dự báo các doanh nghiệp sản xuất rượu, bia quy mơ nhỏ và vừa nếu khơng kịp thời đổi mới kỹ thuật, cơng nghệ, quản lý chất lượng, thương hiệu sẽ gặp khó khăn trong cạnh tranh với các doanh nghiệp quy mơ lớn, các liên doanh sản xuất bia rượu với nước ngồi * Xố bỏ việc miễn giảm thuế Tiêu thụ đặc biệt Xố bỏ miễn, giảm thuế tiêu thụ đặc biệt để đảm bảo, cơng bằng bình đẳng về nghĩa vụ thuế và ngun tắc khơng phân biệt đối xử giữa hàng sản xuất trong nước và nhập khẩu. Việc này đã thực hiện với cơ sở lắp giáp ơ tơ trong nước từ tháng 01/2006 Trong giai đoạn 2008 2010 tiếp tục bổ sung đối tượng nộp thuế và thuế suất đối với một số hàng hố, dịch vụ tiêu dùng cao cấp, đối với một số hàng hố nhập ngoại nhằm điều tiết thu nhập của người tiêu dùng. Xố bỏ việc miễn, giảm thuế tiêu thụ đặc biệt 50 TỔNG CỤC THUẾ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Danh mục các văn bản thuế Tiêu thụ đặc biệt Luật thuế TTĐB được Quốc hội khố 10 thơng qua ngày 20/5/1998 có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 Nghị định số 84/1998/NĐCP ngày 12/10/1998 của Chính phủ quy định chi tiết thu hành Luật thuế TTĐB và Thơng tư số 168/1998/TTBTC ngày 21/12/1998 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 84/1998/NĐ CP ngày 12/10/1998 của Chính phủ Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt được Quốc hội khố XI thơng qua ngày 17/6/2003 (có hiệu lực thi hành từ 01/01/2004) Nghị định số 149/2003/NĐCP ngày 04/12/2003 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Thơng tư 119/2003/TTBTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 149/2003/NĐCP ngày 04/12/2003 của Chính phủ Thơng tư của Bộ Tài chính số 18/2005/TTBTC ngày 08/03/2005 sửa đổi, bổ sung số điểm Thông tư số 119/2003/TTBTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 149/2003/NĐ CP ngày 04/12/2003 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Thơng tư của Bộ Tài chính số 18/2005/TTBTC ngày 08/03/2005 sửa đổi, bổ sung số điểm Thông tư số 119/2003/TTBTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 149/2003/NĐ CP ngày 04/12/2003 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Nghị định số 156/2005/NĐ CP ngày 15 tháng 12 năm 2005 sửa đổi, bổ sung các Nghị định quy định chi tiết thi hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật thuế Giá trị gia tăng Thơng tư số hướng dẫn thi hành Nghị định số 156/2006/NĐCP ngày 16 tháng 12 năm 2005 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung các Nghị định quy định chi tiết thi hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật thuế Giá trị gia tăng 51 TỔNG CỤC THUẾ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Thơng tư số 115/2005/QĐ BTC ngày 16 tháng 12 năm 2005 hướng dẫn thi hành Nghị định số 156/2006/NĐCP ngày 16 tháng 12 năm 2005 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung các Nghị định quy định chi tiết thi hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật thuế Giá trị gia tăng Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH ngày 29 tháng 11 năm 2006 Nghị định số 85/2007/NĐCP ngày 25/05/2007 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế Thơng tư số 60/2007/TTBTC ngày 14/6/2007 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế và hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐCP ngày 25/05/2007 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế 52 TỔNG CỤC THUẾ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT MỤC LỤC 53 ... doanh các mặt hàng này khơng phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng phải nộp thuế giá trị gia tăng . Cơ sở nhập khẩu hàng hố chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt cùng với thuế Nhập khẩu và thuế GTGT theo từng lần nhập... 1. Khai thuế, tính thuế Tiêu thụ đặc biệt Người nộp thuế sản xuất hàng hố, gia cơng hàng hố, kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt; kinh doanh xuất khẩu mua hàng chưa nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, sau đó khơng xuất khẩu mà bán trong nước phải nộp hồ sơ ... gia tăng đối với số lượng hàng hóa, dịch vụ đã kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt. Chẳng hạn, cơ sở trực tiếp sản xuất khi bán ra những mặt hàng thuộc diện chiụ thuế tiêu thụ đặc biệt thì cơ sở này kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt đồng thời phải kê khai nộp thuế