Bài giảng trình bày về các nội dung: Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế thuế tiêu thụ đặc biệt, hoàn thuế thuế tiêu thụ đặc biệt, khấu trừ thuế thuế tiêu thụ đặc biệt,... Mời các bạn cùng tham khảo.
LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 4.1. ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ Hàng hóa (sản phẩm hồn chỉnh): a) Thuốc lá điếu, xì gà và chế phẩm khác từ cây thuốc lá; b) Rượu; c) Bia; d) Xe ơ tơ dưới 24 chỗ, kể cả xe ơ tơ 4.1. ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ Dịch vụ: a) Kinh doanh vũ trường; b) Kinh doanh massage, karaoke; c) Kinh doanh casino; trò chơi điện tử có thưởng bao gồm trò chơi bằng máy jackpot, máy slot và các loại máy tương tự; d) Kinh doanh đặt cược; đ) Kinh doanh golf bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gơn; e) Kinh doanh x ổ số 4.2. ĐỐI TƯỢNG KHƠNG CHỊU THUẾ Hàng hóa do cơ sở sản xuất, gia cơng trực tiếp xuất khẩu hoặc bán, ủy thác cho cơ sở kinh doanh khác để xuất khẩu: a) Hàng hố do các cơ sở sản xuất, gia cơng trực tiếp xuất khẩu ra nước ngồi bao gồm cả hàng hố bán, gia cơng cho doanh nghiệp chế xuất, trừ ơ tơ dưới 24 chỗ ngồi; b) Cơ sở sản xuất hàng hố thuộc diện chịu thuế TTĐB nếu tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu theo giấy phép tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu, trong thời hạn chưa phải nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu theo chế độ quy định thì khi tái nhập khẩu khơng phải nộp thuế TTĐB, nhưng khi cơ sở sản xuất bán hàng hố này phải nộp thuế TTĐB 2. Hàng hóa nhập khẩu bao gồm: a) Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại; q tặng, q biếu cho cá nhân và tổ chức tại Việt Nam theo mức quy định của Chính phủ; b) Hàng hóa vận chuyển quá cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển khẩu theo quy định của Chính phủ; c) Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu (kể cả để tham dự hội chợ, triển lãm) và tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu trong thời hạn quy định của pháp luật; d) Đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; hàng nhập khẩu để bán miễn thuế tại các cửa hàng miễn thuế theo quy định của 3. Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hố, hành khách, kinh doanh du lịch, trừ trường hợp chuyển đổi mục đích sử dụng thì phải khai báo và nộp thuế theo giá trị còn lại của tài sản; 4. Xe ơ tơ cứu thương; xe ơ tơ chở phạm nhân; xe ơ tơ tang lễ; xe ơ tơ thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người trở lên; xe ơ tơ chạy trong khu vui chơi, giải trí, thể thao khơng đăng ký lưu hành và khơng tham gia giao thơng; 5. Hàng hố nhập khẩu từ nước ngồi vào khu phi thuế quan, hàng hố từ nội địa bán vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan, hàng hố được mua bán giữa các khu phi thuế quan với nhau, trừ xe ơ tơ chở người dưới 24 chỗ 4.3. ĐỐI TƯỢNG NƠP THU ̣ Ế a) Người nộp thuế sản xuất hàng hố, gia cơng hàng hố, kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTĐB; kinh doanh xuất mua hàng chưa nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, sau khơng xuất mà bán nước phải nộp hồ sơ khai thuế TTĐB với quan thuế quản lý trực tiếp b) Trường hợp người nộp thuế sản xuất hàng chịu thuế TTĐB thực bán hàng qua chi nhánh, cửa hàng, đơn vị trực thuộc bán hàng thông qua đại lý bán giá hưởng hoa hồng, xuất hàng bán ký gửi, người nộp thuế phải khai thuế TTĐB cho tồn số hàng hóa với quan thuế quản lý trực tiếp Các chi nhánh, cửa hàng, đơn vị trực thuộc, đại lý, đơn vị bán hàng ký gửi khai thuế TTĐB gửi Bảng kê bán hàng cho người nộp thuế đồng gửi cho quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị trực thuộc, đại lý, đơn vị bán hàng ký gửi để theo dõi 4.4. PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ (1) Số lượng hàng hóa tiêu thụ: Đối với hàng hóa sản xuất trong nước là số lượng, trọng lượng của mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất ra để bán, trao đổi, biếu tặng, sử dụng cho tiêu dùng nội bộ, xuất trả hàng gia cơng nội địa hay xuất cho các cửa hàng, chi nhánh trực thuộc đơn vị Đ ối với hàng hóa nhập khẩu là số lượng, trọng lượng ghi Đối với hàng hố sản xuất trong nước: Giá tính thuế = TTĐB Giá bán chưa có Thuế bảo vệ mơi thuế GTGT trường (nếu có) 1 + Thuế suất thuế TTĐB Đối với hàng hố nhập khẩu: Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập khẩu + Thuế nhập khẩu STT Hàng hố, dịch vụ I Hàng hố Thuốc lá điếu, xì gà và các chế phẩm khác từ cây thuốc lá Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2018 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2019 Rượu a) Rượu từ 20 độ trở lên Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2016 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 b) Rượu dưới 20 độ Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 Bia Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2016 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 Xe ơ tơ dưới 24 chỗ a) Xe ơ tơ chở người từ 9 chỗ trở xuống, trừ loại quy định tại điểm 4đ, 4e và 4g Điều này Loại có dung tích xi lanh từ 2.000 cm3 trở xuống Loại có dung tích xi lanh trên 2.000 cm3 đến 3.000 cm3 Loại có dung tích xi lanh trên 3.000 cm3 b) Xe ơ tơ chở người từ 10 đến dưới 16 chỗ, trừ loại quy định tại điểm 4đ, 4e và 4g Điều này c) Xe ơ tơ chở người từ 16 đến dưới 24 chỗ, trừ loại quy định tại điểm 4đ, 4e và 4g Điều này d) Xe ơ tơ vừa chở người, vừa chở hàng, trừ loại quy định tại điểm 4đ, 4e và 4g Điều này Thuế suất (%) 70 75 55 60 65 30 35 55 60 65 45 50 60 30 15 15 Bằng 70% mức thuế suất áp dụng đ) Xe ô tô chạy bằng xăng kết hợp năng lượng điện, năng lượng sinh học, trong đó tỷ trọng cho xe cùng loại 10xăng sử dụng khơng q 70% số năng lượng sử dụng quy định tại điểm 4a, 4b, 4c và 4d Bằng 70% mức thuế suất áp đ) Xe ô tô chạy bằng xăng kết hợp năng lượng điện, năng lượng sinh dụng cho xe cùng loại quy học, trong đó tỷ trọng xăng sử dụng khơng q 70% số năng lượng sử định tại điểm 4a, 4b, 4c và dụng 4d Điều này Bằng 50% mức thuế suất áp dụng cho xe cùng loại quy e) Xe ô tô chạy bằng năng lượng sinh học định tại điểm 4a, 4b, 4c và 4d Điều này g) Xe ô tô chạy bằng điện Loại chở người từ 9 chỗ trở xuống 25 Loại chở người từ 10 đến dưới 16 chỗ 15 Loại chở người từ 16 đến dưới 24 chỗ 10 Loại thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng Xe mơ tơ hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xi lanh trên 125cm3 10 Tàu bay Du thuyền 20 30 30 Xăng các loại a) Xăng b) Xăng E5 c) Xăng E10 Điều hồ nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống 10 10 10 Bài lá 40 11 Vàng mã, hàng mã 70 11 II Dịch vụ Kinh doanh vũ trường 40 Kinh doanh mátxa, karaơkê 30 Kinh doanh casinơ, trò chơi điện tử có thưởng 35 Kinh doanh đặt cược 30 Kinh doanh gơn 20 Kinh doanh xổ số 15 Thay đổi theo Luật Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt số 70/2014/QH13 12 4.5.1. HỒN THUẾ 1. Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu bao gồm: a) Hàng hố nhập khẩu đã nộp thuế TTĐB nhưng còn lưu kho, lưu bãi tại cửa khẩu và chờ tái xuất b) Hàng hố nhập khẩu đã nộp thuế TTĐB để giao, bán hàng cho nước ngồi thơng qua các đại lý tại Việt Nam; hàng hóa nhập khẩu để bán cho các phương tiện của các hãng nước ngoài trên các tuyến đường quốc tế qua cảng Việt Nam và các phương tiện của Việt Nam trên các tuyến đường quốc tế theo qui định c) Hàng tạm nhập khẩu để tái xuất khẩu khi tái xuất khẩu được hồn lại số thuế TTĐB đã nộp tương ứng với số hàng tái xuất khẩu. d) Hàng nhập khẩu đã nộp thuế TTĐB nhưng tái xuất khẩu ra nước ngồi được hồn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp đối với số hàng xuất trả lại nước ngồi đ) Hàng tạm nhập khẩu để dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm hoặc để phục vụ cơng việc khác trong thời hạn nhất định đã nộp thuế TTĐB, khi tái xuất khẩu được hồn thuế e) Hàng nhập khẩu đã nộp thuế TTĐB theo khai báo, nhưng thực tế nhập khẩu ít hơn so với khai báo; hàng nhập khẩu trong q trình nhập khẩu bị hư hỏng, mất có lý do xác đáng, đã nộp thuế TTĐB g) Đối với hàng nhập khẩu chưa phù hợp về chất lượng, chủng loại theo hợp đồng, giấy phép nhập khẩu (do phía chủ hàng nước ngồi gửi sai), có giám định của cơ quan có thẩm quyền kiểm nghiệm và xác nhận của chủ hàng nước ngồi mà được phép nhập khẩu thì cơ quan Hải quan kiểm tra và xác nhận lại số thuế TTĐB phải nộp, nếu có số thuế đã nộp thừa thì được hồn lại, nếu nộp thiếu thì phải nộp đủ số phải nộp 13 Trường hợp được phép xuất khẩu trả lại nước ngồi thì được hồn lại số thuế TTĐB đã nộp đối với số 4.5.1. HỒN THUẾ 2. Hàng hố là ngun liệu nhập khẩu để sản xuất, gia cơng hàng xuất khẩu được hồn lại số thuế TTĐB đã nộp tương ứng với số ngun liệu dùng để sản xuất hàng hố thực tế xuất khẩu. 3. Cơ sở sản xuất, kinh doanh quyết tốn thuế khi sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức sở hữu, giao, bán, khốn, cho th doanh nghiệp nhà nước có số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thừa, cơ sở có quyền đề nghị cơ quan thuế hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thừa. 14 4.5.3. KHẤU TRỪ THUẾ TTĐB Người nộp thuế sản xuất hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB bằng các nguyên liệu chịu thuế TTĐB được khấu trừ số thuế TTĐB đã nộp đối với nguyên liệu nhập khẩu hoặc đã trả đối với nguyên liệu mua trực tiếp từ cơ sở sản xuất trong nước khi xác định số thuế TTĐB phải nộp. Số thuế TTĐB được khấu trừ tương ứng với số thuế TTĐB của nguyên liệu đã sử dụng để sản xuất hàng hóa bán ra Số thuế TTĐB phải = nộp 15 Số thuế TTĐB phải nộp của hàng hoá chịu thuế TTĐB xuất kho tiêu thụ trong kỳ Số thuế TTĐB đã nộp hoặc đã trả ở khâu nguyên liệu mua vào tương ứng với số hàng hoá xuất kho tiêu thụ trong kỳ ... Thay đổi theo Luật Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt số 70/2014/QH13 12 4.5.1. HỒN THUẾ 1. Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu bao gồm: a) Hàng hố nhập khẩu đã nộp thuế TTĐB nhưng còn lưu kho, lưu bãi tại cửa khẩu và chờ tái xuất... quyền đề nghị cơ quan thuế hồn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thừa. 14 4.5.3. KHẤU TRỪ THUẾ TTĐB Người nộp thuế sản xuất hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB bằng các ... Người nộp thuế sản xuất hàng hố, gia cơng hàng hố, kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTĐB; kinh doanh xuất mua hàng chưa nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, sau không xuất mà bán nước phải nộp hồ sơ khai thuế