BÀI GIẢNG LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Luật số: 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm 2008 Người trình bày: Nguyễn Thị Cúc Chủ tịch Hội Tư vấn thuế Việt Nam Web: www.vtca.vn Email: HoiTuVanThue@yahoo.co Các văn liên quan Luật thuế TTĐB số 27/2008/QH 12  NĐ số 26/2009/NĐ-CP  TT số 64/2009/TT-BTC  Kết cấu giảng I Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế tiêu thụ đặc biệt  II Đối tượng chịu thuế, phương pháp tính thuế TTĐB  Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế TTĐB  Khái niệm: Thuế tiêu thụ đặc biệt thuế đánh vào số HH DV, nhằm điều tiết hướng dẫn SX, tiêu dùng quốc gia thời kỳ Các mặt hàng chịu thuế TTĐB thường thuộc mặt hàng không thuộc nhu cầu thiết yếu mà mang tính tiêu dùng cao cấp, xa xỉ Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế TTĐB Đặc điểm  Thuế tiêu thụ đặc biệt có tính chất gián thu  Thuế TTĐB thuế tiêu dùng,  Thuế TTĐB thường có mức thuế suất cao nhằm điều tiết sản xuất hướng dẫn tiêu dùng hợp lý,  Thuế TTĐB thu khâu sản xuất khâu nhập khẩu, KD dịch vụ chịu thuế  Cơ sở KT số thuế TTĐB nộp nguyên liệu nộp thuế TTĐB có chứng từ hợp pháp Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế TTĐB Vai trò  - Thuế TTĐB công cụ quan trọng để NN thực chức hướng dẫn SX điều tiết tiêu dùng XH  - Thuế TTĐB công cụ điều tiết thu nhập người tiêu dùng cách công hợp lý để điều chỉnh việc SX, KD, lưu thông tiêu dùng số HH, DV đắt tiền, chưa phù hợp với nhu cầu tiêu dùng đại phận người dân  - Cùng với thuế GTGT, TNDN, thuế TTĐB đóng góp số thu quan trọng cho NSNN: Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế TTĐB Năm Năm 2001 Năm 2004 Năm 2005 Năm 2006 Năm 2008 Năm 2009 Nội dung Thuế TTĐB Tỷ trọng % 6.230 12.609 15.703 17.478 22.120 22.741 6,29 7,31 7,71 7,17 9,2 11 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế TTĐB Mối liên hệ thuế tiêu thụ đặc biệt sắc thuế khác  Thuế nhập có mục đích bảo hộ,  Thuế TTĐB có mục đích điều tiết đặc biệt,  Thuế GTGT có mục đích điều tiết phổ cập  HH, DV chịu thuế TTĐB = chịu thuế GTGT  HH, DV chịu thuế TTĐB lưu thông thị trường - nộp thuế TTĐB  Cơ sở NK HH chịu thuế TTĐB phải nộp thuế TTĐB = thuế NK thuế GTGT Người nộp thuế, Đối tượng chịu thuế, PP tính thuế TTĐB Người nộp thuế: - Người nộp thuế TTĐB tổ chức, cá nhân SX, nhập hàng hóa KDDV thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB - TC, CN kinh doanh XK mua HH thuộc diện chịu thuế TTĐB sở SX để XK - không XK mà tiêu thụ nước nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Người nộp thuế, Đối tượng chịu thuế, PP tính thuế TTĐB Đối tượng chịu thuế  Hàng hóa:  a) Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm;  b) Rượu;  c) Bia;  d) Xe ô tô 24 chỗ, kể xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn  đ) Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh 125cm3; Thuế suất thuế TTĐB Bia     Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012 45   Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013 50 Xe ô tô 24 chỗ     a) Xe ô tô chở người từ chỗ trở xuống, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g phần     Loại có dung tích xi lanh từ 2.000 cm3 trở xuống 45   Loại có dung tích xi lanh 2.000 cm3 đến 3.000 cm3 50   Loại có dung tích xi lanh 3.000 cm3           60   b) Xe ô tô chở người từ 10 đến 16 chỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g phần 30   c) Xe ô tô chở người từ 16 đến 24 chỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g phần 15   d) Xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g phần 15 Thuế suất thuế TTĐB Bằng 70% mức TS áp đ) Xe ô tô chạy xăng kết hợp lượng dụng cho xe loại quy điện, lượng sinh học, tỷ trọng xăng định điểm 4a, 4b, 4c sử dụng không 70% số lượng sử dụng 4d phần e) Xe ô tô chạy lượng sinh học Bằng 50% mức TS áp dụng cho xe loại quy định điểm 4a, 4b, 4c 4d phần g) Xe ô tô chạy điện   Loại chở người từ chỗ trở xuống 25 Loại chở người từ 10 đến 16 chỗ 15 Loại chở người từ 16 đến 24 chỗ 10 Loại thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng 10 Thuế suất thuế TTĐB Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3 20 Tàu bay 30 Du thuyền 30 Xăng loại, nap-ta, chế phẩm tái hợp chế phẩm khác để pha chế xăng 10 Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống 10 10 Bài 40 11 Vàng mã, hàng mã 70 Thuế suất thuế TTĐB II Dịch vụ   Kinh doanh vũ trường 40 Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ô-kê 30 Kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng 30 Kinh doanh đặt cược 30 Kinh doanh gôn 20 Kinh doanh xổ số 15 Kê khai nộp thuế TTĐB  - Cơ sở sản xuất nhiều loại hàng hóa kinh doanh nhiều loại dịch vụ chịu thuế TTĐB có mức thuế suất khác phải kê khai nộp thuế TTĐB theo mức thuế suất quy định loại hàng hóa, dịch vụ; sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ không xác định theo mức thuế suất phải tính nộp thuế theo mức thuế suất cao hàng hóa, dịch vụ mà sở có sản xuất, kinh doanh Phương pháp tính thuế TTĐB      Phương pháp tính thuế TTĐB: PP tính thuế TTĐB giới áp dụng: PP tính theo mức thu tuyệt đối: số thuế TTĐB quy định mức thu cụ thể đơn vị tính: Ví dụ, Anh: thuế TTĐB 80 pences /1 lít xăng, Malaysia: thuế 58 ringit/ kg thuốc điếu; 48 ringit/dexilit bia, Hàn Quốc: thuế TTĐB casino 35.000 Won/ người, 559 Won/ lít xăng, 255Won/ lít dầu diezel PP tính thuế TTĐB theo mức thu tương đối: số thuế TTĐB tính theo tỷ lệ % giá hàng hoá Ví dụ, Đài Loan: thuế TTĐB 20% điều hoà nhiệt độ, Việt Nam đánh thuế TTĐB 10% xăng, Hàn Quốc đánh thuế TTĐB 10% hộp đêm Thuế TTĐB phải nộp=Giá tính thuế TTĐBxThuế suất thuế TTĐB Phương pháp tính thuế TTĐB     PP tính thuế TTĐB số trường hợp đặc thù - Trường hợp sở sản xuất hàng hoá chịu thuế TTĐB nguyên liệu chịu thuế TTĐB khấu trừ thuế TTĐB nộp phần nguyên liệu đầu vào, có chứng từ hợp pháp: Số thuế TTĐB phải nộp =Thuế TTĐB HH xuất kho tiêu thụ kỳ-Số thuế TTĐB nộp khâu nguyên liệu mua vào tương ứng với số HH xuất kho tiêu thụ kỳ - Cơ sở SX, KD nhiều loại HH, DV thuộc diện chịu thuế TTĐB có TS khác phải kê khai thuế TTĐB theo mức TS quy định loại HH, DV; không xác định theo mức TS phải tính theo mức TS cao Hoàn thuế      Các trường hợp hoàn thuế nộp a.Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất bao gồm: - Hàng hoá NK nộp thuế TTĐB lưu kho, lưu bãi cửa chịu giám sát quan hải quan, tái xuất nước - Hàng hoá NK nộp thuế TTĐB để giao, bán hàng cho nước thông qua đại lý Việt Nam; hàng hóa NK để bán cho phương tiện hãng nước tuyến đường quốc tế qua cảng Việt Nam phương tiện Việt Nam tuyến đường quốc tế theo qui định Chính phủ - Hàng tạm NK để tái XK theo phương thức kinh doanh hàng tạm nhập tái xuất tái XK hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp tương ứng với số hàng tái XK Hoàn thuế   * Hàng nhập nộp thuế tiêu thụ đặc biệt tái xuất nước hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp số hàng xuất trả lại nước - Hàng tạm nhập để dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm để phục vụ công việc khác thời hạn định nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, tái xuất hoàn thuế Hoàn thuế   - Hàng NK nộp thuế TTĐB theo khai báo, thực tế nhập so với khai báo; hàng nhập trình nhập bị hư hỏng, có lý xác đáng, nộp thuế TTĐB - Đối với hàng NK chưa phù hợp chất lượng, chủng loại theo hợp đồng, giấy phép NK (do phía chủ hàng nước gửi sai), có giám định quan có thẩm quyền kiểm nghiệm xác nhận chủ hàng nước mà phép NK quan Hải quan kiểm tra xác nhận lại số thuế TTĐB phải nộp, có số thuế nộp thừa hoàn lại, nộp thiếu phải nộp đủ số phải nộp Hoàn thuế       b Hàng hoá nguyên liệu NK để sản xuất, gia công hàng xuất hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp tương ứng với số nguyên liệu dùng để sản xuất hàng hoá thực tế XK c Cơ sở SX, KD toán thuế sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức sở hữu, giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp nhà nước có số thuế TTĐB nộp thừa, sở có quyền đề nghị quan thuế hoàn lại số thuế nộp thừa d Hoàn thuế TTĐB trường hợp: - Hoàn thuế theo định quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật - Hoàn thuế theo điều ước quốc tế mà Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên - Hoàn thuế trường hợp có số tiền thuế TTĐB nộp lớn số tiền thuế phải nộp theo quy định Khấu trừ thuế   - Cơ sở khấu trừ số thuế TTĐB nộp nguyên liệu nộp thuế TTĐB có chứng từ hợp pháp Số thuế TTĐB khấu trừ nguyên liệu tối đa không số TTĐB tương ứng với số nguyên liệu dùng sản xuất hàng hoá tiêu thụ Việc khấu trừ tiều thuế TTĐB thực với việc khai nộp thuế, xác định công thức: Số thuế TTĐB phải nộp=Số thuế TTĐB phải nộp hàng chịu thuế TTĐB xuất kho tiêu thụ kỳ-Số thuế TTĐB nộp khâu nguyên liệu mua vào tương ứng với số hàng xuất kho tiêu thụ kỳ Giảm thuế TTĐB  - Cơ sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB gặp khó khăn thiên tai, địch họa, tai nạn bất ngờ, bị lỗ xét giảm thuế TTĐB Mức giảm thuế xác định sở số thiệt hại thiên tai, định họa, tai nạn bất ngờ gây không vượt giá trị tài sản bị thiệt hại sau bồi thường (nếu có) không 30% số thuế phải nộp theo Luật định năm bị thiệt hại Hiệu lực thi hành   Luật thuế TTĐB có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2009 Đối với mặt hàng rượu ,bia có hiệu lực thi hành từ 01/01/ 2010 ( năm 2009 thực theo Luật hành Web: www.vtca.vn Email: HoiTuVanThue@yahoo.co ... TTĐB        Dịch vụ: a) KD vũ trường; b) KD mát-xa, ka-ra-ô-kê; c) KD ca-si-nô; trò chơi điện tử có thưởng bao gồm trò chơi máy giắc-pót, máy slot loại máy tương tự; d) KD đặt cược; đ)... KD vũ trường, mát-xa ka-ra-ô-kê, giá tính thuế DT chưa có thuế GTGT HĐ vũ trường, sở mát-xa karaoke, bao gồm DT dịch vụ ăn uống dịch vụ khác kèm (ví dụ tắm, xông sở mát-xa) - Đối với KD gôn DT... Căn phương pháp tính thuế    Giá Tính thuế Đối với KD ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng, giá tính thuế TTĐB DT từ kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng trừ tiền trả thưởng cho khách