Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế tiêu thụ đặc biệt là thuế đánh vào một số hàng hoá và dịch vụ, nhằm điều tiết hướng dẫn sản xuất, điều tiết tiêu dùng của mỗi quốc gia trong từng thời kỳ.. Việc quy định các hàng hó

KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, VAI TRÒ CỦA

THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

1 Khái niệm

Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) là loại thuế tiêu dùng được áp dụng phổ biến ở các nước trên thế giới với những tên gọi khác nhau: Pháp gọi là thuế tiêu dùng đặc biệt, Thụy Ðiển gọi là thuế đặc biệt Đối với Việt Nam, tiền thân của thuế tiêu thụ đặc biệt hiện hành là thuế hàng hóa được ban hành năm 1951 Luật Thuế TTĐB ban hành lần đầu tiên vào năm 1990, ban đầu chỉ nhằm vào 6 mặt hàng: thuốc lá, rượu, bia, pháo, bài lá và vàng mã

Kể từ khi ban hành đến nay, Luật thuế TTĐB đã qua nhiều lần bổ sung sửa đổi cho phù hợp với chính sách kinh tế - xã hội của Đảng và Nhà nước trong mỗi giai đoạn phát triển

Thuế tiêu thụ đặc biệt là thuế đánh vào một số hàng hoá và dịch vụ, nhằm điều tiết hướng dẫn sản xuất, điều tiết tiêu dùng của mỗi quốc gia trong từng thời kỳ.

Việc quy định các hàng hóa, dịch vụ nào thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt tùy thuộc vào chính sách điều tiết của từng nước, xuất phát

từ hoàn cảnh kinh tế, xã hội, chính sách điều tiết, hướng dẫn sản xuất tiêu dùng của Nhà nước, phong tục và tập quán tiêu dùng của một số loại hàng hóa, dịch vụ trong từng giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội cụ thể Nhìn chung, các hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB thường có các tính chất sau:

- Một số hàng hoá, dịch vụ có giá bán cao

- Cầu của những hàng hoá này thường kém co giãn so với giá cả

- Hàng hoá có thể có hại cho sức khoẻ, làm ảnh hưởng không tốt đến môi trường

2 Đặc điểm

Thuế tiêu thụ đặc biệt có đặc điểm sau:

- Thuế tiêu thụ đặc biệt có tính chất gián thu Tính chất gián thu của loại thuế này thể hiện: Thuế TTĐB đánh vào thu nhập của người tiêu dùng hàng hoá và dịch vụ chịu thuế TTĐB một cách gián tiếp thông qua giá cả của hàng hoá, dịch vụ mà người đó tiêu dùng và người sản xuất và kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB là người nộp thuế cho nhà nước thay cho người tiêu dùng Như vậy, người sản xuất, nhập khẩu hàng hoá, kinh doanh dịch vụ sẽ nộp thuế TTĐB và khoản thuế này được chuyển vào

giá bán sản phẩm và chuyển sang cho người tiêu dùng cuối cùng phải gánh chịu

- Thuế TTĐB là thuế tiêu dùng, nhưng khác với thuế Thu nhập doanh nghiệp và thuế Giá trị gia tăng (GTGT), thuế TTĐB có đối tượng chịu thuế hẹp, chỉ bao gồm một số hàng hoá, dịch vụ Nhà nước cần điều tiết

- Thuế TTĐB thường có mức thuế suất cao nhằm điều tiết sản xuất và hướng dẫn tiêu dùng hợp lý, thông qua đó nhằm điều tiết một phần thu nhập của những người tiêu dùng các hàng hoá, dịch vụ này

Do đối tượng của Thuế TTĐB chỉ áp dụng với một số hàng hoá, dịch

vụ nên các nước thường áp dụng mức thuế suất thuế TTĐB cao để hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng qua đó cũng điều tiết một phần thu nhập của những người tiêu dùng các hàng hoá dịch vụ có thu nhập cao, đảm bảo công bằng

xã hội

- Thuế TTĐB chỉ thu ở khâu sản xuất hoặc khâu nhập khẩu, cung ứng

hàng hoá dịch vụ Khi hàng hoá và dịch vụ này chuyển qua khâu lưu thông thì không phải chịu thuế TTĐB

- Cơ sở được khấu trừ số thuế TTĐB đã nộp đối với nguyên liệu đã nộp thuế TTĐB nếu có chứng từ hợp pháp Số thuế TTĐB được khấu trừ đối với nguyên liệu tối đa không quá số TTĐB tương ứng với số nguyên liệu dùng sản xuất ra hàng hoá đã tiêu thụ Việc khấu trừ tiều thuế TTĐB được thực hiện cùng với việc khai nộp thuế, xác định bằng công thức:

Số thuế TTĐB phải nộp= Số thuế TTĐB phải nộp của hàng xuất kho tiêu thụ trong kỳ - Số thuế TTĐB đã nộp ở khâu nguyên vật liệu mua vào tương ứng với số hàng xuất kho tiêu thụ trong kỳ

Đặc điểm này cho phép phân biệt thuế TTĐB với thuế GTGT Thuế GTGT được thu trên mỗi khâu sản xuất luân chuyển của hàng hoá, dịch vụ

Vì vậy, việc quản lý thuế TTĐB đòi hỏi phải kiểm tra, giám sát chặt chẽ, đảm bảo hạn chế đến mức tối đa sự thất thu thuế TTĐB tại khâu sản xuất, cung ứng dịch vụ hoặc nhập khẩu

3 Vai trò của Thuế tiêu thụ đặc biệt

- Thuế tiêu thụ đặc biệt là công cụ rất quan trọng để nhà nước thực hiện chức năng hướng dẫn sản xuất và điều tiết tiêu dùng xã hội Để thực hiện mục tiêu này, việc áp dụng thuế TTĐB nhằm hạn chế sản xuất, cung

nhiễm môi trường, có hại cho sức khoẻ của người dân làm ảnh hưởng tới sự phát triển của quốc gia về kinh tế, chính trị, xã hội Do đó, thuế TTĐB còn

nhằm điều chỉnh nguồn lực tài chính có lợi cho lợi ích quốc gia trên các phương diện kinh tế, xã hội, chính trị Thể hiện vai trò này, hầu hết các nước đều quy định thuế suất cao trong Luật thuế TTĐB

- Thuế tiêu thụ đặc biệt cũng là công cụ để nhà nước điều tiết thu nhập của người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước một cách công bằng hợp lý và

để điều chỉnh việc sản xuất, kinh doanh, lưu thông và tiêu dùng một số hàng

người dân Qua đó thể hiện sự tăng cường quản lý, kiểm soát của nhà nước một cách tập trung, chặt chẽ đối với các loại hàng hóa, dịch vụ này Ai tiêu dùng nhiều các hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì nộp thuế nhiều hơn người tiêu dùng ít hoặc không phải nộp thuế nếu không tiêu dùng các hàng hóa, dịch vụ đó, đặc biệt là những hàng hoá dịch vụ đắt tiền mà người tiêu dùng chủ yếu là những người có thu nhập cao

- Cùng v i thu GTGT, TNDN, thu TT B óng góp s thu quan tr ng cho ới thuế GTGT, TNDN, thuế TTĐB đóng góp số thu quan trọng cho ế GTGT, TNDN, thuế TTĐB đóng góp số thu quan trọng cho ế GTGT, TNDN, thuế TTĐB đóng góp số thu quan trọng cho ĐB đóng góp số thu quan trọng cho đóng góp số thu quan trọng cho ố thu quan trọng cho ọng cho NSNN Trong nh ng n m g n ây, s thu t thu TT B luôn t ng qua các n m v ững năm gần đây, số thu từ thuế TTĐB luôn tăng qua các năm và ăm gần đây, số thu từ thuế TTĐB luôn tăng qua các năm và ần đây, số thu từ thuế TTĐB luôn tăng qua các năm và đóng góp số thu quan trọng cho ố thu quan trọng cho ừ thuế TTĐB luôn tăng qua các năm và ế GTGT, TNDN, thuế TTĐB đóng góp số thu quan trọng cho ĐB đóng góp số thu quan trọng cho ăm gần đây, số thu từ thuế TTĐB luôn tăng qua các năm và ăm gần đây, số thu từ thuế TTĐB luôn tăng qua các năm và à

th ường chiếm tỷ trọng nhất định trong tổng số thu từ thuế và phí ng chi m t tr ng nh t nh trong t ng s thu t thu v phí ế GTGT, TNDN, thuế TTĐB đóng góp số thu quan trọng cho ỷ trọng nhất định trong tổng số thu từ thuế và phí ọng cho ất định trong tổng số thu từ thuế và phí đóng góp số thu quan trọng choịnh trong tổng số thu từ thuế và phí ổng số thu từ thuế và phí ố thu quan trọng cho ừ thuế TTĐB luôn tăng qua các năm và ế GTGT, TNDN, thuế TTĐB đóng góp số thu quan trọng cho à

Đv: tỷ đồng

Năm

Nội dung

Năm 2001

Năm 2002

Năm 2003

Năm 2004

Năm

2005

Năm 2006 ( TT)

Thuế

Tỷ trọng

Tổng số thu

từ thuế và

phí

99.048 115.101 140.038 172.497 203.807 243.466

(Nguồn: Ban Dự toán - Tổng Cục Thuế)

4 Mối liên hệ giữa thuế tiêu thụ đặc biệt và các sắc thuế khác.

Thuế nhập khẩu có mục đích bảo hộ, thuế TTĐB có mục đích điều tiết đặc biệt, thuế GTGT có mục đích điều tiết phổ cập Mỗi mục đích được một sắc thuế đảm nhiệm, vì vậy chúng độc lập với nhau Chúng có quan hệ với nhau thông qua việc chuyển thuế thông qua việc chuyển thuế vào giá cả hàng hoá, dịch vụ

Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì phải chịu thuế giá trị gia tăng đối với số lượng hàng hóa, dịch vụ đã kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Chẳng hạn, cơ sở trực tiếp sản xuất khi bán ra những mặt hàng thuộc diện chiụ thuế tiêu thụ đặc biệt thì cơ sở này kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt đồng thời phải kê khai nộp thuế giá trị gia tăng để đảm bảo tính liên hoàn của thuế GTGT

Các hàng hóa, dịch vụ đã chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, khi lưu thông trên thị trường, tức là được chuyển qua khâu thương nghiệp thì các cơ sở kinh doanh các mặt hàng này không phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng phải nộp thuế giá trị gia tăng

Cơ sở nhập khẩu hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt cùng với thuế Nhập khẩu và thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu