tình hình kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt tại công ty cổ phần bia - rượu –ngk hà nội (habeco)

Số lượng hàng hóa tiêu thụ Đối với hàng hóa sản xuất trong nước là số lượng, trọng lượng của mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất ra để bán, trao đổi, biếu tặng, sử dụng cho tiêu d

Đề thảo luận: Kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt và thực trạng kê khai thuế TTĐB tại công ty cổ phần Bia-Rượu –NGK Hà Nội (HABECO)

CHƯƠNG 1: KÊ KHAI THUẾ TIÊU THU ĐẶC BIỆT

1.1 Thuế tiêu thụ đặc biệt

Vì vậy thuế tiêu thụ đặc biệt có tác dụng hướng dẫn tiêu dùng và điều tiết thu nhập

1.1.2 Đối tượng chịu thuế

Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là các mặt hàng nhập khẩu, sản xuất trong nước và các hoạt động dịch vụ, bao gồm:

d) Xe ô tô dưới 24 chỗ, kể cả xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có

từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định giữa khoang chở người và khoang chở hàng;

đ) Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh trên 125cm3;e) Tàu bay, du thuyền;

g) Xăng các loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) và các chế phẩm khác để pha chế xăng;

h) Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống;

i) Bài lá;

k) Vàng mã, hàng mã

1.1.2.2 Dịch vụ:

a) Kinh doanh vũ trường;

b) Kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ô-kê (karaoke);

c) Kinh doanh ca-si-nô (casino); trò chơi điện tử có thưởng bao gồm trò chơi bằng máy giắc-pót (jackpot), máy sờ-lot (slot) và các loại máy tương tự;

d) Kinh doanh đặt cược;

đ) Kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn;

e) Kinh doanh xổ số

1.1.2.2 Dịch vụ

a Kinh doanh vũ trường, mát-xa, karaoke

b Kinh doanh sòng b i (casino), trò chà ơi bằng máy jackpot

c Kinh doanh vé đặt cược đua ngựa, đua xe

d Kinh doanh gôn (golf), bán thẻ hội viên, vé chơi gôn

1.1.3 CÁC TRƯỜNG HỢP HÀNG HÓA KHÔNG PHẢI CHỊU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

1.1.3.1 Hàng hóa do cơ sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất khẩu hoặc bán, ủy

thác cho các cơ sở kinh doanh xuất khẩu để xuất khẩu

1.1.3.2 Hàng hóa nhập khẩu trong các trường hợp sau:

a) Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng cho cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức chính trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, quà biếu, quà tặng cho cá nhân tại Việt Nam theo mức quy định của Chính phủ;

b) Hàng hóa vận chuyển quá cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển khẩu theo quy định của Chính phủ;

c) Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu và tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu không phải nộp thuế nhập khẩu, thuế xuất khẩu trong thời hạn theo quy định của pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu;

d) Đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; hàng nhập khẩu

để bán miễn thuế theo quy định của pháp luật;

1.1.3.3 Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng

hoá, hành khách, khách du lịch;

1.1.3.4 Xe ô tô cứu thương; xe ô tô chở phạm nhân; xe ô tô tang lễ; xe ô tô thiết kế

vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người trở lên; xe ô tô chạy trong khu vui chơi, giải trí, thể thao không đăng ký lưu hành và không tham gia giao thông;

1.1.3.5 Hàng hoá nhập khẩu từ nước ngoài vào khu phi thuế quan, hàng hoá từ

nội địa bán vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan, hàng hoá được mua bán giữa các khu phi thuế quan với nhau, trừ xe ô tô chở người dưới 24 chỗ

1.1.4 ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ

Tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập khẩu hàng hóa và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đều thuộc đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Trường hợp nhập khẩu ủy thác thì tổ chức nhận ủy thác là đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt

Số lượng hàng hóa tiêu thụ

x

Giá tính

thuế đơn vị hàng hóa

x

Thu

ế suất thuế tiêu thụ đặc biệt

1.1.5.1 Số lượng hàng hóa tiêu thụ

Đối với hàng hóa sản xuất trong nước là số lượng, trọng lượng của mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất ra để bán, trao đổi, biếu tặng, sử dụng cho tiêu dùng nội bộ, xuất trả hàng gia công nội địa hay xuất cho các cửa hàng, chi nhánh trực thuộc đơn vị

Đối với hàng hóa nhập khẩu là số lượng, trọng lượng ghi trong tờ khai hàng hóa nhập khẩu của các tổ chức, cá nhân có hàng nhập khẩu

1.1.5.2 Giá tính thuế đơn vị hàng hóa

Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng sản xuất trong nước là giá bán do cơ

sở sản xuất mặt hàng hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán ra tại nơi sản xuất chưa

có thuế tiêu thụ đặc biệt

Giá tính thuế = Giá bán hàng / (1 + thuế suất)

Trường hợp cơ sở sản xuất bán hàng qua các chi nhánh, cửa hàng, cơ sở trực thuộc thì giá bán hàng làm căn cứ tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá do các chi

nhánh, cửa hàng, cơ sở trực thuộc của cơ sở sản xuất bán ra; cơ sở sản xuất bán hàng thông qua đại lý bán đúng giá do cơ sở quy định, hưởng hoa hồng thì giá bán làm căn cứ xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá do đại lý bán ra chưa trừ hoa hồng

- Đối với hàng hóa gia công, giá tính thuế đơn vị hàng hóa là giá tính thuế của mặt hàng tương đương tại cùng thời điểm giao hàng

- Đối với trường hợp trao đổi hàng hóa hoặc dùng hàng hóa để biếu tặng người khác, để cung ứng cho nhu cầu tiêu dùng nội bộ giá tính thuế đơn vị hàng hóa là giá tính thuế cùng loại hàng hóa đó do cơ sở sản xuất bán ra

- Đối với cơ sở không có điều kiện xác định giá bán thì cơ quan Thuế tỉnh, thành phố sẽ căn cứ vào giá cả thị trường để xác định giá tính thuế

- Đối với hàng hóa nhập khẩu, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt sẽ bằng giá tính thuế nhập khẩu cộng với thuế nhập khẩu Đối với các trường hợp hàng nhập khẩu được miễn hoặc giảm thuế nhập khẩu thì thuế nhập khẩu được xác định trong giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt theo số thuế nhập khẩu còn phải nộp

- Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp giá tính thuế là giá bán chưa

có thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng hóa bán theo phương thức trả tiền một lần, không bao gồm khoản lãi trả góp

- Đối với mặt hàng rượu sản xuất trong nước đóng chai: giá bán làm cơ sở xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán rượu tại nơi sản xuất chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt, không bao gồm vỏ chai, vỏ hộp giấy Trường hợp cơ sở sản xuất bán rượu, giá bán ghi trên hóa đơn bao gồm cả vỏ chai, vỏ hộp thì căn cứ doanh số bán ghi trên hóa đơn bán hàng, cơ sở lập bảng kê về doanh số hàng bán ra, tách riêng phần doanh thu bán rượu để tính thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp và doanh số

vỏ chai, vỏ hộp Giá trị vỏ chai, vỏ hộp được trừ trong giá bán khi tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá mua vào theo hóa đơn; đối với vỏ chai do cơ sở tự sản xuất là giá thành sản xuất, nhưng chỉ được tính tối đa bằng giá mua vào của sản phẩm cùng loại Giá trị của vỏ chai, vỏ hộp giấy này được tách riêng ra phải chịu thuế giá trị gia tăng

1.1.5.3 Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt được quy định trong luật thuế tiêu thụ đặc biệt như sau:

BIỂU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

STT Hàng hóa, dịch vụ Thuế suất (%)

a Thuốc lá điếu có đầu lọc sản xuất chủ yếu bằng

nguyên liệu nhập khẩu, xì gà

b Thuốc lá điếu có đầu lọc sản xuất chủ yếu bằng

nguyên liệu trong nước

c Thuốc lá điếu không có đầu lọc

c Ô tô từ 16 đến dưới 24 chỗ ngồi

Xăng các loại, nap-ta, chế phẩm tái hợp và các chế

Kinh doanh vũ trường, mát-xa, karaoke

Kinh doanh sòng bạc, trò chơi bằng máy jackpot

Kinh doanh vé đặc cược đua ngựa, đua xe

Kinh doanh gôn: Bán thẻ hội viên, vé chơi gôn

65 45

25

70 55 25 20 15

75 65 50 100 60 30 15 20 30 60 20 25 20 20

- Thuốc lá điếu có đầu lọc sản xuất chủ yếu bằng nguyên liệu nhập khẩu là loại thuốc lá điếu sử dụng khối lượng nguyên liệu sợi thuốc nhập khẩu chiếm tỷ lệ

từ 51% trở lên so với tổng khối lượng nguyên liệu sợi thuốc dùng cho sản xuất sản phẩm đó

- Mặt hàng rượu thuốc áp dụng thuế suất 15% không phân biệt theo độ cồn

Cơ sở sản xuất rượu thuốc phải có giấy phép sản xuất rượu thuốc và giấy chứng nhận đăng ký tên, nhãn hiệu, chất lượng sản phẩm rượu thuốc do cơ quan y tế hoặc

cơ quan có thẩm quyền cấp

1.1.6 NHỮNG QUY ĐỊNH ĐẶC BIỆT CỦA THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

- Hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt không phải nộp thuế giá trị gia tăng ở khâu sản xuất, lúc nhập khẩu, khi kinh doanh dịch vụ đã chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

- Mỗi mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt chỉ phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt một lần ở nơi sản xuất, lúc nhập khẩu, khi kinh doanh dịch vụ

- Cơ sở nộp thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ tiền thuế tiêu thụ đặc biệt thuộc phần nguyên liệu đã nộp ở khâu trước, khi tính thuế tiêu thụ đặc biệt ở khâu sản xuất sau, nếu có đủ các điều kiện:

+ Những nguyên liệu này đã chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và có chứng từ hợp lệ.+ Những nguyên liệu này phải được dùng làm nguyên liệu để sản xuất sản phẩm mới cũng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

Giá tính thuế đơn vị hàng hóa

x

Thuế suất thuế tiêu thụ

đặc biệt

-Thuế TTĐB đã nộp

ở khâu nguyên liệu cho số sản phẩm tiêu thụ

- Trường hợp công ty xuất nhập khẩu mua hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt để xuất khẩu theo hợp đồng kinh tế đã ký kết, nhưng vì lý do nào đó không xuất được, thì ngoài nghĩa vụ nộp thuế của mình đơn vị còn phải nộp thêm phần thuế tiêu thụ đặc biệt chưa thu ở khâu sản xuất đối với số hàng tiêu thụ nội địa, tính trên giá bán nội địa của cơ sở sản xuất bán cho đơn vị xuất nhập khẩu

- Cơ sở sản xuất, kinh doanh nhiều loại hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt có thuế suất khác nhau thì phải kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt theo từng mức thuế suất quy định đối với từng loại hàng hóa, dịch vụ Trường hợp

cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không xác định được doanh thu của hàng hóa theo từng mức thuế suất, thì phải tính thuế tiêu thụ đặc biệt theo mức thuế suất cao nhất của hàng hóa dịch vụ mà cơ sở có sản xuất kinh doanh

1.2 THỦ TỤC KÊ KHAI, NỘP THUẾ

1.2.1 Kê khai thuế

a, Hàng tháng cơ sở sản xuất hàng hóa chịu thuế TTĐB phải kê khai thuế

TTĐB khi tiêu thụ hàng hóa, trả hàng gia công, trao đổi, biếu, tặng, khuyến mại,

tiêu dùng nội bộ Việc kê khai và nộp tờ khai thuế theo mẫu số 01/TTĐB kèm theo Bảng kê chứng từ bán hàng theo mẫu số 02A/TTĐB và Bảng kê thuế TTĐB được khấu trừ theo mẫu số 04/TTĐB (đối với cơ sở sản xuất hàng hóa chịu thuế TTĐB bằng nguyên liệu đã chịu thuế TTĐB).

Doanh số bán (có thuế TTĐB không có thuế GTGT)

Giá tính thuế TTĐB

Thuế suất (%)

Số thuế TTĐB phải nộp

* Số thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ (nếu có):

* Số thuế tiêu thụ đặc biệt kỳ trước chuyển qua:

Xin cam đoan số liệu khai trên đây là đúng, nếu sai tôi xin chịu trách nhiệm trước pháp luật

- Ngày cơ quan thuế nhận tờ khai:

- Người nhận: (ký, ghi rõ họ tên):

Yêu cầu kê khai

+ Hàng tháng (hoặc định kỳ theo quy định của cơ quan thuế), cơ sở sản xuất, kinh doanh căn cứ vào Bảng kê hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ để kê khai vào các chỉ tiêu tương ứng gửi cơ quan thuế

+ Ghi theo từng loại hàng hoá, dịch vụ theo nhóm thuế suất

Ví dụ: Chỉ tiêu hàng hoá, dịch vụ đối với cơ sở sản xuất bia ghi theo loại bia hộp, bia chai, bia hơi theo nhóm thuế suất tương ứng của từng loại.

+ Cột 2: ghi doanh số bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt (không có thuế GTGT) Doanh số bán (cột 2)

+ Cột 3 =

1 + thuế suất

Mẫu số: 02A/TTĐB

BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ BÁN RA

(kèm theo tờ khai thuế TTĐB)

(Từ ngày tháng đến ngày tháng năm )

Tên hàng hoá, dịch vụ

Doanh số bán có thuế TTĐB (không có thuế

GTGT)

Giá tính thuế

TTĐB

Thuế suất (%)

Thuế TTĐB

Số Ngày

Tổng cộng

Người lập biểu(Ký, ghi rõ họ tên)

Ngày tháng năm

Kế toán trưởng

(Ký, ghi rõ họ tên)

Cách ghi:

+ Bảng kê bán hàng kê khai theo từng hoá đơn bán ra, ghi theo trình tự thời gian hoặc kết hợp theo từng nhóm, loại hàng hoá, dịch vụ và theo từng mức thuế suất

+ Căn cứ vào Bảng kê này, cơ sở tổng hợp, lập tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt

Mẫu số: 04/TTĐB

BẢNG KÊ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT ĐƯỢC KHẤU TRỪ

(Từ ngày tháng đến ngày tháng năm )

(Kèm theo tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt ngày tháng năm )

Số lượng

Trị giá mua

Trị giá tính thuế TTĐB

Thuế suất (%)

Thuế TTĐB ph

ải nộp khi mua hàng

Số thuế TTĐB

đã nộp đối với hàng mua

Số Ngày

Tổng cộng

Số thuế TTĐB đã nộp ở khâu trước khi nhập khẩu hàng hoá:

+ Theo biên lai thu thuế hàng nhập khẩu:

+ Theo giá trị hàng mua vào:

+ Tổng cộng:

+ Số thuế TTĐB được khấu trừ kỳ này

Xin cam đoan số liệu khai trên đây là đúng thực tế Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên) Ngày tháng năm

Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Cách ghi: + Ghi theo thứ tự chứng từ mua hàng, nhập khẩu Việc xác định số thuế được khấu trừ trong kỳ căn cứ vào số hàng nhập khẩu, mua vào sử dụng tương ứng với hàng sản xuất bán ra b, Đối với cơ sở sản xuất hàng hóa chịu thuế TTĐB xuất khẩu (trực tiếp xuất khẩu, ủy thác xuất khẩu, bán hàng hóa cho cơ sở kinh doanh xuất khẩu để xuất khẩu ) ngoài các mẫu biểu phải nộp theo quy định nêu trên phải gởi bổ sung thêm bảng kê hóa đơn hàng hóa xuất khẩu , ủy thác xuất khẩu và hàng hóa bán cho cơ sở xuất khẩu để xuất khẩu theo mẫu số 02B/TTĐB Mẫu số: 02B/TTĐB BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN HÀNG HOÁ XUẤT KHẨU, UỶ THÁC XUẤT KHẨU VÀ HÀNG HOÁ BÁN CHO CƠ SỞ XUẤT KHẨU ĐỂ XUẤT KHẨU (kèm theo tờ khai thuế TTĐB) (Từ ngày tháng đến ngày tháng năm )

Giá bán đơn vị

Doanh

số

Số lượng

vỏ chai

Đơn giá

Doanh số

+ Căn cứ vào Bảng kê này, cơ sở tổng hợp, lập tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt

2.1.3 Đối với cơ sở sản xuất ruợu ngoài các mẫu biểu phải nộp theo quy định nêu trên phải gởi bổ sung thêm bảng kê khai rượu tiêu thụ trong kỳ theo mẫu số 06A/TTĐB

Mẫu số: 06A/TTĐB

Cộng hoà Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

., ngày tháng năm

BẢNG KÊ KHAI RUỢU TIÊU THỤ TRONG KỲ

(Kèm theo tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt) (Từ ngày tháng đến ngày tháng năm )

Giá bán đơn vị

Doanh

số

Số lượng

vỏ chai

Đơn giá

Doanh số

+ Ghi chi tiết theo từng mặt hàng và từng chứng từ bán hàng Trường hợp

kỳ kê khai có nhiều chứng từ phải lập Bảng kê chi tiết sau đó tập hợp vào bảng kê khai chung theo mặt hàng làm căn cứ kê khai tính thuế tiêu thụ đặc biệt

+ Đơn giá vỏ chai mua vào theo thực tế mua trong kỳ kê khai, nếu trong kỳ kê khai không mua thì lấy theo giá mua kỳ gần nhất, cuối năm quyết toán theo giá bình quân gia quyền cả năm

+ Các cột chỉ tiêu doanh số và đơn giá ghi theo giá chưa có thuế GTGT

2.1 Đối với cơ sở sản xuất bia chai bán bia bao gồm cả vỏ chai ngoài các mẫu biểu

phải nộp theo quy định nêu trên phải gởi bổ sung thêm bảng kê khai rượu tiêu thụ trong kỳ theo mẫu số 06B/TTĐB

Giá bán đơn vị

Doanh

số

Số lượng

vỏ chai

Đơn giá

Doanh số

+ Ghi chi tiết theo từng mặt hàng và từng chứng từ bán hàng Trường hợp

kỳ kê khai có nhiều chứng từ phải lập Bảng kê chi tiết sau đó tập hợp vào bảng kê khai chung theo mặt hàng làm căn cứ kê khai tính thuế tiêu thụ đặc biệt

+ Đơn giá vỏ chai mua vào theo thực tế mua trong kỳ kê khai, nếu trong kỳ kê khai không mua thì lấy theo giá mua kỳ gần nhất, cuối năm quyết toán theo giá bình quân gia quyền cả năm

+ Các cột chỉ tiêu doanh số và đơn giá ghi theo giá chưa có thuế GTGT

1.2.1.1 Cơ sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

phải kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt hàng tháng và nộp tờ khai thuế cho cơ quan thuế trong thời hạn chậm nhất không quá 10 ngày đầu của tháng tiếp theo.

Riêng đối với cơ sở sản xuất, kinh doanh có số thuế tiêu thụ đặc biệt lớn thì kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt định kỳ 5 ngày hoặc 10 ngày một lần theo quy định sau:

- Cơ sở sản xuất bia, cơ sở sản xuất thuốc lá điếu có công suất từ 10 triệu lít/năm, 10 triệu bao/năm trở xuống, cơ sở sản xuất ô tô, sản xuất máy điều hòa nhiệt độ, cơ sở sản xuất rượu kê khai thuế theo định kỳ 10 ngày một lần

- Cơ sở sản xuất bia, cơ sở sản xuất thuốc lá điếu có công suất trên 10 triệu lít/năm, 10 triệu bao/năm phải kê khai thuế theo định kỳ 5 ngày một lần