Pháp luật về thuế tiêu thụ đặc biệt nói chung và thuế thuế tiêu thụ đặc biệt đối với đồ uống nói riêng hiện nay đang bộc lộ nhiều bất cập, cần được hoàn thiện từ cơ sở thuế cho đến phương thức đánh thuế.
BÂN VÏÌ DÛÅ ẤN LÅT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT ĐỐI VỚI ĐỒ UỐNG THỰC TẾ ÁP DỤNG VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN Trần Vũ Hải* * TS Trường Đại học Luật Hà Nội Thơng tin viết: Từ khóa: thuế, tiêu thụ đặc biệt, đồ uống, nước Lịch sử viết: Nhận : 12/12/2018 Biên tập : 15/01/2019 Duyệt : 22/01/2019 Tóm tắt: Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt nói chung thuế thuế tiêu thụ đặc biệt đồ uống nói riêng bộc lộ nhiều bất cập, cần hoàn thiện từ sở thuế phương thức đánh thuế Cơ sở thuế thuế tiêu thụ đặc biệt đồ uống hẹp, cần phải mở rộng việc đánh thuế nước đánh thuế khâu lưu thông, bổ sung phương thức đánh thuế theo thuế suất cố định, đánh thuế thông qua tem thuế miễn thuế trường hợp có doanh thu thấp Article Infomation: Keywords: tax; special consumption; beverages; sugary drinks Article History: Received : 12 Dec 2018 Edited : 15 Jan 2019 Approved : 22 Jan 2019 Abstract The law on special consumption tax in general and the special consumption tax on beverages in particular currently reveals a number of shortcomings, which need to be reviwed for further improvement to both the taxation ground and the taxation method The taxation ground for existing special consumption tax on beverages is too narrow, while it is necessary to expand the taxation on sugary drinks; taxation at the circulation stage; supplement of taxation method of the lump sum tax on unit; taxation through the tax stamps; and tax exemption for low turnover cases Tổng quan thuế tiêu thụ đặc biệt đồ uống Tại Việt Nam nay, kinh tế phát triển, thu nhập người dân tăng lên lúc nhu cầu sử dụng loại thực phẩm, đồ uống tăng theo hệ tất yếu Tuy nhiên, loại đồ uống tốt cho sức khỏe người, số loại đồ uống có cồn rượu 24 Số 6(382) T3/2019 hay bia Đã có chứng khoa học mối liên hệ việc sử dụng thường xuyên loại đồ uống có cồn, đồ uống có ga với số bệnh gan, tim mạch, huyết áp, tiểu đường hay béo phì người Một cách thức nhằm điều chỉnh hành vi người dân sử dụng hàng hóa, dịch vụ cần hạn chế, đánh thuế thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) BÂN VÏÌ DÛÅ ẤN LÅT Thuế TTĐB (thuật ngữ chung tiếng Anh “excise taxes” “excise duty”) loại thuế áp dụng phổ biến nhiều quốc gia giới với tên gọi khác như: thuế tiêu dùng đặc biệt (Pháp); thuế đặc biệt (Thụy Điển); thuế tiêu thụ (Trung Quốc)… Ở quốc gia khác nhau, tương ứng với giai đoạn khác mà danh mục hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB thay đổi Điều phụ thụộc vào thay đổi chủ trương, sách Nhà nước hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng việc điều tiết thu nhập tầng lớp xã hội Ví dụ, Vương quốc Anh, thuế TTĐB đánh vào rượu vang, bia, đồ uống có cồn nồng độ thấp, nước uống có hương vị, hàng hóa nhập chứa cồn, sản phẩm thuốc lá, dầu hydrocarbon, sản phẩm gây biến đổi khí hậu, nhiên liệu sinh học1 Tại Thái Lan, theo Luật Thuế TTĐB năm 2017, loại hàng hóa sau bị đánh thuế TTĐB: dầu mỏ sản phẩm dầu mỏ, số đồ uống, số loại sản phẩm điện tử, sản phẩm pin, thủy tinh pha lê, mô tô, xe vận hành mặt nước, nước hoa mỹ phẩm, đá granit marble, sản phẩm làm nguy hại đến bầu khí quyển, rượu, thuốc lá, lá… Tại Hàn Quốc Nhật Bản, loại thuế đánh theo đối tượng chịu thuế riêng biệt, chẳng hạn: thuế đồ uống có cồn, thuế thuốc lá, thuế ô tô, thuế xăng, thuế đồ uống có đường… Mục đích việc đánh thuế TTĐB điều chỉnh hành vi người tiêu dùng Việc đánh thuế cao vào hàng hóa, dịch vụ định có tác dụng làm thay đổi lựa chọn người tiêu dùng sang loại hàng hóa thay Tuy nhiên, nỗ lực thay đổi hành vi người tiêu dùng thông qua việc đánh thuế cao bị thất bại và/hoặc không đạt hiệu Trong số trường hợp, việc đánh thuế với thuế suất cao số hàng hóa khơng làm thay đổi hành vi người tiêu dùng nhu cầu họ bị gắn q chặt với loại hàng hóa đó, ví dụ người nghiện thuốc rượu Thậm chí, người tiêu dùng sử dụng hàng hóa loại phẩm cấp thấp với giá thành thấp điều có nghĩa ảnh hưởng đến sức khỏe họ nhiều Đồ uống loại thực phẩm quan trọng người Kể từ phát minh kỹ thuật đóng hộp kỹ thuật bảo quản đồ uống đóng chai trở nên phổ biến tồn giới Nhiều loại đồ uống ưa chuộng, giới trẻ, bia, rượu, nước tăng lực, nước có gas, nước ép hoa quả… Đồ uống bị đánh thuế TTĐB thường có đặc trưng số loại đồ uống thường gây hại tiềm ẩn nguy gây hại cho sức khỏe người Hiện nay, đối tượng chịu thuế đặc biệt đồ uống chủ yếu phân làm loại: đồ uống có cồn (ví dụ bia, rượu), đồ uống có ga (nước có đường khơng đường) đồ uống khác (ví dụ trà, cà phê, loại nước ép…) Trong đó, đồ uống có cồn đối tượng chịu thuế TTĐB tác động tiêu cực trực tiếp loại đồ uống tới sức khỏe, tính mạng người Nhìn chung, trừ bia, rượu, hầu hết đồ uống lại chứa tỷ lệ đường định Bên cạnh tác động tiêu cực đồ uống có cồn, nghiên cứu giới Việt Nam cho thấy rõ ràng tác động tiêu cực nước sức khỏe người tiêu dùng Theo số liệu thống kê New England Journal of Medicine, tính đến năm 2015, tỷ lệ béo phì độ tuổi trưởng thành Việt Nam mức 1,23% nam 2,03% nữ độ tuổi trưởng thành số trẻ em trai 2,36% trẻ em gái “Guidance: UK Trade Tariff: excise duties, reliefs, drawbacks and allowances”, Nguồn: www.gov.uk/government/ publications/uk-trade-tariff-excise-duties-reliefs-drawbacks-and-allowances, truy cập 03/8/2018 Số 6(382) T3/2019 25 BÂN VÏÌ DÛÅ ẤN LÅT 1,94% Mặc dù mức không cao so với trung bình giới, nhiên tỷ lệ thừa cân nhóm đối tượng tăng gấp lần so với hồi năm 19802 Trong đó, tỷ lệ bệnh nhân mắc tiểu đường Việt Nam tăng gần gấp đôi 10 năm trở lại Hiện nay, theo tính tốn Tổ chức Y tế giới (WHO), 20 người Việt Nam có người bị tiểu đường năm 2015 có khoảng 4% số ca tử vong bệnh lý liên quan đến tiểu đường, tương đương 21.960 trường hợp3 Năm 2016, WHO đề nghị quốc gia nên tăng thuế đồ uống có đường cho đạt tăng giá bán mức 20% có khoảng 36 quốc gia đánh thuế TTĐB đồ uống có đường4 Theo nghiên cứu WHO, yếu tố ảnh hưởng chủ yếu đến lượng mua tiêu thụ đồ uống có đường giá vị yếu tố gây nghiện, tăng giá bán làm giảm tiêu dùng5 Do đó, can thiệp thông qua công cụ thuế hữu hiệu để điều tiết lượng tiêu dùng đồ uống có đường Về đối tượng chịu thuế, quốc gia có quy định khác chủ yếu phân thành nhóm đồ uống có cồn đồ uống khơng cồn Tại Việt Nam, đồ uống bị đánh thuế TTĐB đồ uống có cồn mà cụ thể xác định thành nhóm rượu bia Những loại đồ uống khơng có cồn có cồn khơng xếp vào loại rượu hay bia khơng thuộc đối tượng điều chỉnh pháp luật thuế Về chủ thể nộp thuế, có quốc gia quy định thuế TTĐB nói chung thuế TTĐB đồ uống nói riêng sở kinh doanh (cơ sở bán hàng) chủ thể nộp 26 thuế Trong đó, số quốc gia khác, có Việt Nam, lại quy định nghĩa vụ nộp thuế thuộc chủ thể sản xuất đồ uống thuộc diện chịu thuế Nếu trường hợp sở kinh doanh chủ thể chịu thuế, mức thuế phải nộp cao giá bán cao hơn, có ưu điểm trực tiếp hạn chế khả mua hàng người tiêu dùng mà mục đích chủ yếu thuế TTĐB Trong trường hợp, sở sản xuất chủ thể chịu thuế, mức thuế phải nộp thấp giá tính thuế chưa có chi phí lưu thơng, phương thức nộp thuế có tính chất “ngăn chặn nguồn”, có khả hạn chế việc lựa chọn người kinh doanh lựa chọn đồ uống để bán, trước đến tay người tiêu dùng Khi xác định chủ thể nộp thuế sở sản xuất, cần thiết phải phân loại quy mơ tính chất sở sản xuất Với doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu điều kiện kinh doanh chế độ kế tốn hóa đơn chứng từ nên việc quản lý thuế tương đối thuận lợi Tuy nhiên, với sở sản xuất nhỏ lẻ, manh mún (khá phổ biến Việt Nam) việc quản lý thuế gặp nhiều khó khăn nên cần thiết kế sách thuế cho đơn giản Về phương pháp tính thuế, giới có nhiều phương pháp tính thuế hàng hóa chịu thuế TTĐB, bao gồm tính thuế theo thuế suất phần trăm, tính thuế theo mức thuế cố định (thuế tuyệt đối) kết hợp hai phương pháp Trong phương pháp tính thuế theo thuế suất phần trăm, ngồi thuế suất số tiền thuế phải nộp phụ thuộc vào giá The New England Journal of Medicine (2017), Health Effects of Overweight and Obesity in 195 Countries over 25 Years, , Vol.377 No.1, July 6, 2017 World Health Organization (2018), Noncommunicable diseases country profiles 2018, tr.218, Nguồn: http://apps.who.int/iris/bitstream/handle/10665/274512/9789241514620-eng.pdf?ua=1 World Health Organization (2018), “Tax on sugary drinks will make children and the budget healthier”, https://www who.int/malaysia/news/commentaries/detail/tax-on-sugary-drinks-will-make-children-and-the-budget-healthier World Health Organization (2016), Global report on diabetes, tr.38 Nguồn: http://apps.who.int/iris/bitstream/handle/10665/204871/9789241565257_eng.pdf?sequence=1 Số 6(382) T3/2019 BÂN VÏÌ DÛÅ ẤN LÅT tính thuế đơn vị hàng hóa Nếu giá tính thuế đủ thấp, tác động thuế TTĐB giá bán hàng hóa khơng đủ để thay đổi hành vi xã hội, chí dẫn đến tình trạng lách luật phân tách khâu từ sản xuất đến tiêu dùng nhằm làm giảm giá tính thuế Trong phương pháp tính thuế tuyệt đối, mức thuế quy định không phụ thuộc vào giá tính thuế nên đảm bảo cho khả điều tiết thuế giá bán thấp, nghĩa kể sở sản xuất có bán giá thấp phải nộp mức thuế thế, nên động bán giá thấp bị triệt tiêu đáng kể Tuy nhiên, việc ban hành mức thuế cố định thường khó khăn thuyết phục người dân tính khoa học mức thuế Do đó, để dung hòa hai phương pháp trên, số quốc gia lựa chọn việc tính thuế theo hai phương pháp Đối với hàng hóa thuộc diện chịu thuế chịu đồng thời hai mức thuế, mức thuế cố định đơn vị hàng hóa mức thuế phần trăm tính theo giá bán Cách làm tương đối phức tạp lại tận dụng ưu điểm phương pháp tính thuế nêu Về mức thuế suất, quan điểm quán mà nhiều quốc gia thực mức thuế suất thuế TTĐB cao so với thuế tiêu dùng thông thường (ví dụ thuế giá trị gia tăng (GTGT) thuế tiêu dùng bán lẻ) Có thể rõ quan điểm Nhà nước việc điều tiết đối tượng chịu thuế Tuy nhiên, mức thuế cụ thể lại có khác biệt quốc gia Tại châu Âu, quốc gia có quyền định mức thuế cụ thể sở đảm bảo cam kết phù hợp với hướng dẫn Hội đồng châu Âu việc hài hòa thuế TTĐB Thực trạng thực pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt đồ uống Trong thời gian qua, việc thực thi pháp luật thuế TTĐB nước ta bên cạnh thành tựu bộc lộ nhiều bất cập, làm ảnh hưởng đến hiệu số thu tính cơng hệ thống thuế Luật Thuế TTĐB năm 2008 (sửa đổi bổ sung năm 2014 năm 2016) đánh thuế đồ uống khơng đáp ứng u cầu tính thời hay tính cập nhật với xu chung giới, thể điểm sau đây: Thứ nhất, việc thu thuế sở kinh doanh nhỏ lẻ cá nhân, hộ gia đình sản xuất đồ uống, rượu khơng hiệu Hiện thị trường có số lượng khơng nhỏ loại rượu, chí bia (nhất bia hơi) sản xuất rải rác sở nhỏ lẻ nằm ngồi vòng kiểm sốt quan quản lý thuế TTĐB Điều không nguyên nhân dẫn tới thất thu ngân sách nhà nước, mà lâu dài, chúng làm cho mục tiêu đánh thuế TTĐB đạt Xét góc độ thực tiễn, việc quản lý sở sản xuất (thậm chí khơng kinh doanh mà sản xuất phục vụ tiêu dùng) cá nhân, hộ gia đình khó khăn, họ không thực nghĩa vụ khai thuế nộp thuế Đội ngũ nhân lực quan quản lý thuế mỏng, khơng thể tập trung quản lý nhóm chủ thể họ khơng tự nguyện khai thuế Do đó, thất thu thuế TTĐB khu vực sản xuất tư nhân nhỏ lẻ đáng kể, chưa thống kê số liệu cụ thể Thứ hai, đối tượng loại đồ uống bị đánh thuế TTĐB hẹp, dừng lại nhóm đồ uống có cồn mà cụ thể rượu bia Trên thực tế, rượu bia, thị trường có loại đồ uống chứa nồng độ cồn nhẹ nước hoa lên men Bên cạnh đó, đồ uống khác nước ngọt, đồ uống có ga, nước tăng lực v.v , đồ uống có thành phần có hại cho sức khỏe đường chất kích thích chưa bị thu thuế Trong đó, hầu hết quốc gia châu Âu, đồ uống bị đánh thuế với mức thuế cao Ví dụ, Phần Lan đánh thuế đồ uống từ năm 1926; Hungary áp dụng thuế hàng loạt thực phẩm Số 6(382) T3/2019 27 BÂN VÏÌ DÛÅ ẤN LÅT đồ uống từ năm 2011, bao gồm 0,22 euro/ lít cho đồ uống có hàm lượng đường 0,5% Chính phủ cam kết dùng tiền thuế thu tái đầu tư vào bảo vệ sức khỏe; năm 2011, Pháp áp dụng thuế đồ uống có đường đường nhân tạo, bao gồm đồ uống trái nước có hương vị Tác động sức khỏe chưa đánh giá cụ thể, thực tế cho thấy, doanh số bán soda giảm lần nhiều năm vào năm 2012 Thuế đồ uống Pháp tạo thu nhập cho ngân sách khoảng 300 triệu euro năm kể từ năm 20126 Thứ ba, quy định thuế suất nhiều bất cập, khơng mức thuế mà thiếu đa dạng loại thuế suất Theo pháp luật hành xuyên suốt kể từ ban hành Luật Thuế TTĐB lần năm 1994 nay, sách thuế TTĐB Việt Nam tương đối quán, xác định thuế suất theo loại thuế suất tỷ lệ phần trăm cố định Thuế suất tỷ lệ có ưu điểm co giãn theo giá tính thuế, nhiên, giá tính thuế thấp hiệu mức thuế thu không cao Không thế, thuế suất tỷ lệ có khuynh hướng điều tiết ngược, tức khuyến khích việc sản xuất loại hàng hóa có giá trị thấp, hàng hóa có tính chất gây nghiện rượu, bia người sử dụng bị lệ thuộc khơng có khuynh hướng dùng loại hàng hóa khác thay Do đó, hàng hóa rượu, bia có phẩm cấp thấp tiêu dùng gây độc hại cho sức khỏe nhiều Trong đó, nhiều quốc gia, việc đánh thuế TTĐB thực với nhiều chế thuế suất khác nhau, bao gồm thuế cố định thuế tỷ lệ Khi đánh thuế cố định, lợi ích lớn đảm bảo mức thu hợp lý đối tượng chịu thuế mà không phụ thuộc vào mức giá, phụ thuộc vào mức 28 độ ảnh hưởng đến sức khỏe đồ uống thuộc diện chịu thuế Như vậy, cho dù hàng hóa có mức giá thấp phải nộp thuế TTĐB mức cố định, từ khuyến khích chủ thể nộp thuế người tiêu dùng sản xuất hàng hóa có giá trị cao để làm giảm tỷ trọng thuế cấu giá bán Việc tính thuế cố định cho phép phương thức thu thuế đơn giản mà áp dụng dễ dàng thu thuế thơng qua tem thuế Thứ tư, phương thức thu thuế TTĐB hành chưa đa dạng, dẫn đến hạn chế hiệu tính thuế gây khó khăn cho khâu kiểm tra, giám sát Theo quy định pháp luật hành, việc thu thuế TTĐB thông qua phương thức khai thuế sở sản xuất, đó, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ thị trường sở thương mại bán không phát sinh nghĩa vụ thuế TTĐB Vì vậy, quan quản lý nhà nước kiểm tra sở thương mại khơng có khơng thể biết được, thuế TTĐB thu hàng hóa hay chưa, chất, hàng hóa đến tay người tiêu dùng phải nộp thuế TTĐB Do đó, tình trạng gian lận, trốn thuế TTĐB dễ dàng đặc biệt khó quản lý hàng hóa sở nhỏ lẻ cá nhân, hộ gia đình kinh doanh trực tiếp sản xuất bán Ở nhiều nước giới, chứng việc hàng hóa nộp thuế TTĐB chỗ có tem, vé dán bao bì, vỏ đựng hàng hóa Như vậy, hàng hóa khơng dán tem xem chưa chịu thuế TTĐB người kinh doanh hàng hóa phải nộp thuế bị xử phạt theo quy định Điều góp phần tăng cường ý thức tuân thủ pháp luật thuế tất khâu trình kinh doanh, từ sản xuất đến lưu thông đồ uống thuộc diện chịu thuế World Health Organization (2016), “Putting taxes into the diet equation”, tr 239 - 240, Nguồn http://dx.doi.org/10.2471/BLT.16.020416 Số 6(382) T3/2019 BÂN VÏÌ DÛÅ AÁN LUÊÅT Thứ năm, quy định giảm thuế TTĐB chưa phù hợp với chất thuế TTĐB thuế gián thu Theo quy định Điều Luật Thuế TTĐB, người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB gặp khó khăn thiên tai, tai nạn bất ngờ giảm thuế Mức giảm thuế xác định sở tổn thất thực tế thiên tai, tai nạn bất ngờ gây không 30% số thuế phải nộp năm xảy thiệt hại không vượt giá trị tài sản bị thiệt hại sau bồi thường (nếu có) Tuy nhiên, xét chất, thuế TTĐB thuế gián thu, tức chi phí thuế cấu thành giá bán hàng hóa, dịch vụ khơng phải thu nhập người nộp thuế Do đó, việc người nộp thuế bị thiệt hại (về thu nhập) gặp khó khăn thiên tai, tai nạn bất ngờ không liên quan đến nghĩa vụ thuế TTĐB Chỉ với hàng hóa chịu thuế TTĐB bán phát sinh nghĩa vụ thuế, nên giảm thuế khơng cơng với hàng hóa tương tự sở sản xuất khác bán Bên cạnh đó, chi phí thuế TTĐB khơng liên quan đến thu nhập người nộp thuế nên việc miễn, giảm với lý gặp khó khăn ưu đãi khơng hợp lý Trong trường hợp này, có ưu đãi phải ưu đãi hình thức miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp Một số kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật thuế thuế tiêu thụ đặc biệt Thứ nhất, Bộ Tài cần có nghiên cứu đánh giá cụ thể việc có nên đánh thuế TTĐB vào khâu lưu thơng hay không Theo quan điểm chúng tôi, nên thay đổi việc đánh thuế vào khâu sản xuất khâu nhập sang việc đánh thuế vào khâu lưu thơng lý sau: i) Việc thu thuế TTĐB khâu lưu thông hạn chế hiệu việc gian lận giá qua khâu trung gian xảy số chủ thể nộp thuế có quy mơ lớn7 Trong trường hợp đánh thuế TTĐB vào khâu lưu thông, cho dù chủ thể nộp thuế thực mua bán lòng vòng qua nhiều khâu, phần giá trị tăng thêm đồ uống thuộc diện chịu thuế phải chịu thuế TTĐB Như vậy, lý thuyết, việc gian lận thực Đồng thời, việc đánh thuế TTĐB vào khâu lưu thơng đòi hỏi chủ thể kinh doanh đồ uống thuộc diện chịu thuế có trách nhiệm việc đảm bảo hàng hóa đầu vào có thuế TTĐB ii) Về chất, việc đánh thuế TTĐB có mục đích hạn chế tiêu dùng, đó, ngồi sản xuất khâu lưu thơng điều kiện quan trọng để hàng hóa đến tay người tiêu dùng Do đó, muốn hạn chế tiêu dùng hiệu cần đánh thuế TTĐB khâu lưu thông đảm bảo chất thuế TTĐB iii) Mặc dù quy định hành phần hạn chế tình trạng mua bán giá thấp sở sản xuất với sở phân phối mà sở sản xuất có quyền chi phối, nhiên, điều đòi hỏi giám sát chặt thường xuyên quan quản lý nhà nước có thẩm quyền Trong trường hợp có “thỏa thuận ngầm” việc phân chia lợi ích (từ số thuế TTĐB tránh được) sở sản xuất với sở thương mại khơng có quan hệ chi phối, quan quản lý nhà nước không dễ dàng xử lý Bên cạnh ưu điểm, tác giả nhận thấy giải pháp có mặt hạn chế định Giải pháp làm cho thuế TTĐB giống với thuế GTGT, Vụ Sabeco tránh thuế TTĐB điển hình, theo cơng ty thành lập sở thương mại trực thuộc để bán bia, rượu sản xuất với giá thấp (tức nộp thuế TTĐB theo giá thấp), sau sở thương mại bán cho đại lý phải chịu thuế GTGT khâu thương mại Nguồn: https://dantri.com.vn/kinh-doanh/sabeco-bitruy-thu-them-gan-2500-ty-dong-thue-tieu-thu-dac-biet-20161105112500107.htm, ngày 05/11/2016 Số 6(382) T3/2019 29 BÂN VÏÌ DÛÅ ẤN LÅT có câu hỏi đặt không tăng mức thuế suất số mặt hàng bị hạn chế Luật thuế GTGT mà lại cần loại thuế riêng? Thực ra, chất, không nên gộp hai loại thuế vào làm triết lý đánh thuế khác Trong thuế GTGT thu với tính chất khuyến khích sản xuất tiêu dùng, chia sẻ nguồn lực xã hội Nhà nước thuế TTĐB lại có khuynh hướng hạn chế sản xuất tiêu dùng, đồng thời vấn đề phân chia nguồn lực thuế TTĐB không xem trọng thuế GTGT Trên giới, hầu hết quốc gia ban hành thuế TTĐB độc lập với thuế GTGT Thứ hai, nên sử dụng phương pháp tính thuế doanh thu sở sản xuất nhỏ lẻ đánh thuế đại lý thu mua, xác định trường hợp quy mô nhỏ miễn thuế Cụ thể sau: i) Trong trường hợp không áp dụng biện pháp thu thuế thông qua tem để đảm bảo việc thu thuế TTĐB hiệu sở sản xuất nhỏ lẻ cần quy định rõ việc đánh thuế dựa doanh thu tỷ lệ doanh thu Việc đánh thuế doanh thu cho phép quan quản lý thuế quyền khốn doanh thu để tính thuế, chừng mực định đảm bảo số thu dự kiến, tránh tình trạng thất gần hồn tồn nguồn thu thuế TTĐB ii) Có thể xem xét việc quy định sở thu mua từ sở sản xuất nhỏ lẻ chủ thể nộp thuế thay cho sở sản xuất, không thực việc đánh thuế TTĐB khâu lưu thông Với quy định này, quan quản lý thuế việc “nắm” sở thu mua đầu mối, thỏa thuận việc chịu thuế sở thu mua sở sản xuất tự dàn xếp giá bán hàng hóa, dịch vụ Điều đảm bảo đồ uống bán thị trường phải chịu thuế TTĐB iii) Nên xem xét cân nhắc việc miễn Khoản 25 Điều Luật Thuế GTGT 30 Số 6(382) T3/2019 thuế TTĐB cho chủ thể sản xuất có quy mơ q nhỏ, sản xuất mức tiêu thụ gia đình khơng có chất kinh doanh rõ ràng Hiện nay, thuế GTGT, chủ thể kinh doanh có doanh thu 100 triệu đồng/năm hàng hóa khơng thuộc diện chịu thuế8 GTGT lại chịu thuế TTĐB Để chất, việc hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB nên chịu thuế, chủ thể kinh doanh có mức doanh thu thu nhập thấp miễn thuế Tuy nhiên, danh sách miễn thuế cần xác minh định cách cơng bằng, có đánh giá năm áp dụng vĩnh viễn Thứ ba, cần mở rộng sở thuế để đảm bảo điều tiết hiệu quả, phù hợp với thông lệ quốc tế nhu cầu tăng thu ngân sách nội địa Mở rộng sở thuế phần chiến lược cải cách hệ thống thuế Việt Nam nhằm đáp ứng đòi hỏi thực tiễn phù hợp với thơng lệ quốc tế Đối với thuế TTĐB đồ uống, dư địa để mở rộng sở thuế nhiều đồ uống bị đánh thuế hạn chế Theo quan điểm chúng tơi, cần bổ sung đối tượng chịu thuế đồ uống sau đây: i) Nên đánh thuế đồ uống có đường, kể loại có ga khơng ga đồ uống có hại cho sức khỏe cộng đồng, đặc biệt làm gia tăng tình trạng béo phì bị tiểu đường (trừ vài loại đồ uống thức ăn dinh dưỡng cho trẻ em nuôi dưỡng người bệnh theo định Bộ Y tế) Hiện nay, đa số nước giới, kể nhiều quốc gia Đông Nam Á đánh thuế TTĐB đồ uống có đường, hàm lượng từ 0,5% trở lên với lý tương tự Nguồn thu từ thuế TTĐB đồ uống có đường dành phần để thực chương trình phòng chống bệnh tiểu đường, béo phì bệnh lý khác có liên quan BÂN VÏÌ DÛÅ ẤN LÅT ii) Thuế TTĐB nên đánh với loại sản phẩm khơ pha chế thành đồ uống thuộc diện chịu thuế sử dụng trực tiếp mà không qua chế biến thành sản phẩm thương mại cồn etylic khô, hỗn hợp thể rắn lỏng mà sau pha chế với nước trở thành đồ uống thuộc diện chịu thuế Như đảm bảo không bị tránh thuế từ việc cô đặc dung dịch đồ uống với mục đích để người tiêu dùng tự pha chế thành đồ uống Thứ tư, nên quy định đa dạng loại thuế suất có mức thuế suất đồng loại đồ uống Như phân tích trên, thuế suất cố định thuế suất tỷ lệ có ưu điểm hạn chế khác Hiện pháp luật hành quy định thuế suất tỷ lệ mà thuế suất cố định hạn chế khả thu thuế khả điều tiết hàng hóa đồ uống thuộc diện chịu thuế Do đó, nên sửa đổi Luật thuế TTĐB phép áp dụng thuế suất tuyệt số loại hàng hóa, có đồ uống Thuế suất cố định sở để thực việc thu thuế thơng qua tem thuế Ngồi ra, khơng nên đánh thuế suất khác biệt loại đồ uống có tính chất nhằm đảm bảo hạn chế khả tránh thuế Ví dụ, việc phân biệt độ cồn để đánh thuế với mức thuế suất khác rượu phân biệt thuế suất rượu bia khơng tạo bình đẳng thuế hàng hóa chịu thuế Nếu với mục đích điều tiết tiêu dùng khó trả lời câu hỏi uống rượu nặng có hại hay uống nhiều rượu nhẹ có hại Do đó, mức thuế suất thuế TTĐB đồ uống nhiều quốc gia Ở Việt Nam tham khảo để đưa mức thuế suất phù hợp, ví dụ mức 30% 40% Thứ năm, nên bổ sung việc thu thuế thông qua phát hành tem thuế để đảm bảo chống thất thu Kinh nghiệm từ nhiều quốc gia cho thấy, việc thu thuế TTĐB thực thông qua dán tem sản phẩm hiệu Hàng hóa có tem thuế coi nộp thuế TTĐB Như đảm bảo chống thất thu thuế việc kiểm tra hàng hóa chịu thuế hay chưa dễ dàng, khâu thương mại Trong trường hợp kiểm tra khâu thương mại mà phát đồ uống chưa có tem thuế (chưa dán tem tem giả) người kinh doanh phải nộp đủ thuế TTĐB bị xử phạt gian lận thương mại Tuy nhiên, giải pháp sử dụng tem thuế có khó khăn, hạn chế định Một là, việc thu thuế thơng qua tem thuế thực có chế thuế suất cố định, thuế TTĐB tính dựa giá bán khơng thể dán tem thuế Hai là, tem thuế phát sinh chi phí chủ thể nộp thuế so với khai thuế ngồi thuế có phí in phát hành tem Ba là, tem thuế bị làm giả đòi hỏi quan quản lý nhà nước phải có cách thức kiểm tra phù hợp Tuy nhiên, tổng thể, tem thuế giải khó khăn quan trọng thất thu thuế khơng khai thuế khơng có khả giám sát hàng hóa nộp thuế hay chưa Thứ sáu, cần bãi bỏ quy định việc giảm thuế TTĐB người nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, tai nạn bất ngờ miễn thuế cho sở sản xuất nhỏ Bản chất thuế TTĐB thuế gián thu, tức người tiêu dùng người chịu thuế sở kinh doanh Chính vậy, cần ưu đãi thuế phải thuế thu nhập doanh nghiệp, khơng phải thuế TTĐB hay thuế GTGT Cần quy định trường hợp sở kinh doanh cá nhân, hộ gia đình có doanh thu thấp (cả năm 100 triệu đồng) miễn thuế, lại khơng nên có quy định giảm thuế, miễn thuế cho trường hợp khó khăn việc đánh giá khó khăn mức độ khó khăn tương đối mơ hồ, tạo điều kiện thuận lợi để công chức quản lý thuế nhũng nhiễu người nộp thuế thân người nộp thuế lợi dụng quy định để trốn thuế Số 6(382) T3/2019 31 ... bảo cam kết phù hợp với hướng dẫn Hội đồng châu Âu việc hài hòa thuế TTĐB Thực trạng thực pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt đồ uống Trong thời gian qua, việc thực thi pháp luật thuế TTĐB nước ta... thương mại bán cho đại lý phải chịu thuế GTGT khâu thương mại Nguồn: https://dantri.com.vn/kinh-doanh/sabeco-bitruy-thu-them-gan-2500-ty-dong-thue-tieu-thu-dac-biet-20161105112500107.htm, ngày 05/11/2016... tiễn phù hợp với thông lệ quốc tế Đối với thuế TTĐB đồ uống, dư địa để mở rộng sở thuế nhiều đồ uống bị đánh thuế hạn chế Theo quan điểm chúng tôi, cần bổ sung đối tượng chịu thuế đồ uống sau đây: