Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt đối với đồ uống

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SĨ CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ PHÁP LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT ĐỐI VỚI ĐỒ UỐNG TRẦN VĂN ĐỘ Hà Nội – 2018 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SỸ PHÁP LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT ĐỐI VỚI ĐỒ UỐNG TRẦN VĂN ĐỘ CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ MÃ SỐ: 60380107 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC TS TRẦN VŨ HẢI HÀ NỘI - 2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan: Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng tơi, thực hướng dẫn khoa học TS Trần Vũ Hải Các số liệu, kết luận trình bày luận văn trung thực, có nguồn gốc trích dẫn rõ ràng Tơi hồn tồn chịu trách nhiệm tính xác thực nguyên luận văn./ Học viên Trần Văn Độ LỜI CẢM ƠN Lời đầu tiên, tơi xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành sâu sắc tới TS Trần Vũ Hải - người hướng dẫn giúp đỡ tơi tận tình suốt thời gian thực hoàn thành luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn Thầy, Cô giáo Viện Đại học Mở Hà Nội, Khoa Sau Đại học truyền thụ, trang bị cho kiến thức quý báu suốt trình học tập nghiên cứu Đặc biệt, xin cảm ơn gia đình động viên, ủng hộ, chia sẻ chỗ dựa tinh thần giúp tơi nghiên cứu hồn thành luận văn Hà Nội, ngày 15 tháng 10 năm 2018 Tác giả Trần Văn Độ MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết việc nghiên cứu đề tài Tình hình nghiên cứu có liên quan đến đề tài Đối tượng, phạm vi nghiên cứu Phương pháp luận phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa lí luận thực tiễn cơng trình nghiên cứu Cơ cấu luận văn Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT ĐỐI VỚI ĐỒ UỐNG VÀ PHÁP LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT ĐỐI VỚI ĐỒ UỐNG 1.1 Những vấn đề lý luận thuế TTĐB đồ uống 1.1.1 Quan niệm thuế TTĐB 1.1.2 Lý luận thuế TTĐB đồ uống 10 1.2 Lựa chọn cấu trúc thiết kế pháp luật thuế, nguyên tắc yếu tố ảnh hưởng đến pháp luật thuế TTĐB đồ uống 14 1.2.1 Lựa chọn cấu trúc thiết kế pháp luật thuế TTĐB đồ uống 15 1.2.2 Nguyên tắc pháp luật thuế TTĐB đồ uống 17 1.2.3 Những yếu tố ảnh hưởng đến pháp luật thuế TTĐB đồ uống 23 Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT ĐỐI VỚI ĐỒ UỐNG 27 2.1 Thực trạng pháp luật thuế TTĐB đồ uống 27 2.1.1 Quy định đối tượng chịu thuế 27 2.1.2 Quy định chủ thể nộp thuế 32 2.1.3 Quy định tính thuế 34 2.1.4 Quy định số thủ tục thuế TTĐB 43 2.2 Thực tiễn thi hành pháp luật thuế TTĐB đồ uống 51 2.2.1 Những thành tựu đạt nguyên nhân 51 2.2.2 Những hạn chế, bất cập pháp luật thuế TTĐB nguyên nhân 53 Chương 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT ĐỐI VỚI ĐỒ UỐNG 62 3.1 Định hướng hoàn thiện pháp luật thuế TTĐB đồ uống 62 3.1.1 Bám sát cụ thể hóa chủ trương Đảng cải cách hệ thống thuế điều tiết vĩ mô kinh tế 62 3.1.2 Bám sát “Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 - 2020” 63 3.1.3 Bám sát nguyên tắc hệ thống pháp luật thuế đại 64 3.2 Những giải pháp cụ thể hoàn thiện pháp luật đảm bảo thực pháp luật thuế TTĐB đồ uống 65 3.2.1 Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế TTĐB đồ uống 65 3.2.2 Một số giải pháp đảm bảo thực pháp luật thuế TTĐB đồ uống 71 KẾT LUẬN 74 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 76 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Tiêu thụ đặc biệt TTĐB MỞ ĐẦU Tính cấp thiết việc nghiên cứu đề tài Nền kinh tế phát triển, thu nhập người dân tăng lên lúc nhu cầu sử dụng hàng hóa, dịch vụ xa xỉ tăng theo hệ tất yếu Tuy nhiên khơng phải loại hàng hóa xa xỉ tốt cho sức khỏe người, đơn cử số loại đồ uống chẳng hạn như: rượu, bia…Đã có chứng khoa học mối liên hệ người thường xuyên sử dụng loại đồ uống có cồn, đồ uống có ga với số bệnh gan, tim mạch, huyết áp, tiểu đường hay béo phì Trong đó, Luật Thuế TTĐB năm 2008 (Sửa đổi bổ sung năm 2014 năm 2016) nói chung vấn đề thuế TTĐB đồ uống nói riêng tỏ khơng đáp ứng u cầu tính thời hay tính cập nhật với xu chung giới Ngoài ra, qua nghiên cứu tìm hiểu biết cơng trình nghiên cứu mang tính chất pháp lý vấn đề cụ thể chưa có có tồn dạng báo, tạp chí đề cập tới khía cạnh nhỏ, chưa đề xuất giải pháp hợp lý khía cạnh pháp luật Bởi lý nêu trên, em xin phép lựa chọn nghiên cứu đề tài: “Pháp luật Thuế tiêu thụ đặc biệt đồ uống – Thực trạng kiến nghị hoàn thiện” để làm luận văn cao học Tình hình nghiên cứu có liên quan đến đề tài Vấn đề pháp luật thuế TTĐB nghiên cứu thời gian gần đây, nhiên khơng có cơng trình nghiên cứu cụ thể pháp luật thuế TTĐB đồ uống Tiêu biểu số cơng trình sau: Bài báo khoa học “Một số ngun tắc nội dung sửa đổi Luật thuế TTĐB” tác giả Lê Thị Thu Thủy đăng Tạp chí Nghiên cứu lập pháp số 15 năm 2008 (trang 39 – 42) đưa nguyên tắc pháp lý đề xuất hoàn thiện pháp luật thuế TTĐB Nhiều nội dung thể Luật thuế TTĐB năm 2008 Luận văn thạc sĩ luật học “Pháp luật thuế TTĐB Việt Nam – Thực trạng giải pháp” tác giả Hoàng Thị Tuyết, Khoa Luật Đại học quốc gia Hà Nội năm 2014 Luận văn tập trung nghiên cứu toàn diện thuế TTĐB liên quan đến đối tượng, chế đánh thuế, chủ thể nộp thuế Vấn đề đối tượng chịu thuế đồ uống không đề cập sâu cụ thể Luận văn thạc sĩ luật học “Pháp luật thuế TTĐB Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế” Johnnie Phanthavong năm 2016 Trường Đại học Luật Hà Nội Luận văn nghiên cứu chung thuế TTĐB có đặt yêu cầu hội nhập quốc tế Tuy nhiên, cơng trình khơng sâu vào nhóm hàng hóa cụ thể nào, có hàng hóa đồ uống Như vậy, thấy, vấn đề pháp luật thuế TTĐB đồ uống chưa nghiên cứu cách đầy đủ mức độ luận văn thạc sĩ luật học trở lên, tác động đồ uống, từ đồ uống có cồn đến đồ uống có đường, ảnh hưởng đến sức khỏe cộng đồng Mục đích, nhiệm vụ nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề tài làm rõ vấn đề lý luận đánh thuế TTĐB đồ uống Việt Nam, từ phân tích thực trạng pháp luật hành điều chỉnh thuế TTĐB đồ uống để đề xuất giải pháp hoàn thiện pháp luật điều chỉnh nội dung Nhiệm vụ nghiên cứu: Để đạt mục đích đề tài cần thực nhiệm vụ sau: Một là, khảo sát, phân tích khung lý luận thuế TTĐB đồ uống Hai là, đánh giá thực trạng pháp luật thực tiễn thi hành pháp luật thuế TTĐB đồ uống Ba là, xây dựng định hướng nội dung hoàn thiện quy định pháp luật cụ thể thuế TTĐB đồ uống Đối tượng, phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Là hệ thống quy định pháp luật thuế TTĐB nói chung đồ uống nói riêng - Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu giới hạn phạm vi chuyên môn luật học, kết luận từ chuyên môn khác mang ý nghĩa tham khảo Nghiên cứu tập trung giới hạn phạm vi lãnh thổ Việt Nam, thông tin pháp luật nước ngồi có ý nghĩa so sánh tham khảo Phương pháp luận phương pháp nghiên cứu Luận văn nghiên cứu dựa phương pháp luận Chủ nghĩa Mác Lênin, phép vật biện chứng vật lịch sử Những phương pháp nghiên cứu chủ yếu sử dụng luận văn phương pháp phân tích, phương pháp tổng hợp phương pháp so sánh Phương pháp phân tích dùng để luận giải khái niệm, nội hàm, chất vấn đề nghiên cứu Phương pháp tổng hợp dùng để rút quy luật, từ kết luận vấn đề nghiên cứu Trong q trình phân tích tổng hợp, phương pháp so sánh, chủ yếu so sánh luật học, sử dụng để làm bật phân tích kết luận Ý nghĩa lí luận thực tiễn cơng trình nghiên cứu Về mặt lý luận, luận văn làm rõ nguyên tắc, yêu cầu việc ban hành thực pháp luật thuế TTĐB đồ uống để làm sở đánh giá, hoàn thiện quy định pháp luật hành cho có hiệu Về mặt thực tiễn, luận văn tổng kết trình thực pháp luật, đánh giá bất cập phát sinh thực tế để làm sở đưa số giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế TTĐB đồ uống Cơ cấu luận văn Để thực nhiệm vụ nghiên cứu, phần Mở đầu Kết luận, cấu luận văn bao gồm chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận pháp luật thuế TTĐB đồ uống Chương 2: Thực trạng pháp luật thực tiễn thi hành pháp luật thuế TTĐB đồ uống Chương 3: Giải pháp hoàn thiện đảm bảo thi hành pháp luật thuế TTĐB đồ uống 3.2 Những giải pháp cụ thể hoàn thiện pháp luật đảm bảo thực pháp luật thuế TTĐB đồ uống 3.2.1 Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế TTĐB đồ uống Từ bất cập phân tích mục 2.2.2 định hướng hồn thiện pháp luật thuế TTĐB trình bày mục 3.1, người viết đề xuất số giải pháp cụ thể sau: Thứ nhất, Bộ Tài cần có nghiên cứu đánh giá cách cụ thể việc có nên đánh thuế TTĐB vào khâu lưu thơng hay không Theo quan điểm người viết, nên thay đổi việc đánh thuế vào khâu sản xuất khâu nhập sang việc đánh thuế vào khâu lưu thông Việc thu thuế TTĐB khâu lưu thơng có ưu điểm sau đây: Một là, hạn chế hiệu tình trạng gian lận giá qua khâu trung gian xảy nhiều chủ thể nộp thuế (vụ Sabeco công ty phân tích ví dụ Trong trường hợp đánh thuế TTĐB vào khâu lưu thơng, cho dù chủ thể nộp thuế thực mua bán lòng vòng qua khâu, phần giá trị tăng thêm đồ uống thuộc diện chịu thuế phải chịu thuế TTĐB Như vậy, việc gian lận lý thuyết thực Hai là, việc đánh thuế TTĐB vào khâu lưu thơng đòi hỏi chủ thể kinh doanh đồ uống thuộc diện chịu thuế có trách nhiệm việc đảm bảo hàng hóa đầu vào có thuế, tức khơng mua hàng hóa sở sản xuất cố ý khơng thực nghĩa vụ thuế TTĐB Vì khơng, tính thuế khơng khấu trừ thuế TTĐB đầu vào chịu bất lợi chi phí Ba là, chất, việc đánh thuế TTĐB có mục đích hạn chế tiêu dùng, đó, ngồi sản xuất khâu lưu thơng điều kiện quan trọng để hàng hóa đến tay người tiêu dùng Do đó, muốn hạn chế tiêu dùng hiệu cần đánh thuế TTĐB khâu lưu thơng đảm bảo chất thuế TTĐB Bốn là, quy định hành phần hạn chế tình trạng 65 mua bán giá thấp sở sản xuất với sở phân phối mà sở sản xuất có quyền chi phối, nhiên, điều đòi hỏi giám sát chặt thường xuyên quan quản lý nhà nước có thẩm quyền Trong trường hợp có “thỏa thuận ngầm” việc phân chia lợi ích từ số thuế TTĐB tránh sở sản xuất với sở thương mại quan hệ chi phối, quan quản lý nhà nước khơng thể làm Bên cạnh ưu điểm, người viết nhận thấy giải pháp có mặt trái định Hạn chế lớn giải pháp làm cho thuế TTĐB giống với thuế giá trị gia tăng, có câu hỏi đặt không tăng mức thuế suất số mặt hàng bị hạn chế Luật thuế Giá trị gia tăng mà lại cần loại thuế riêng Thực ra, phụ thuộc quan điểm quan soạn thảo ý chí Quốc hội Nhưng chất, không nên gộp hai loại thuế vào làm triết lí đánh thuế khác Trong thuế giá trị gia tăng thu với tính chất khuyến khích sản xuất tiêu dùng, chia sẻ nguồn lực xã hội nhà nước thuế TTĐB lại có khuynh hướng hạn chế sản xuất tiêu dùng, đồng thời vấn đề phân chia nguồn lực thuế TTĐB không xem trọng thuế giá trị gia tăng Thứ hai, nên sử dụng phương pháp tính thuế doanh thu sở sản xuât nhỏ lẻ đánh thuế đại lý thu mua, xác định trường hợp quy mô nhỏ miễn thuế Một là, trường hợp không áp dụng biện pháp thu thuế thông qua tem giải pháp thứ để đảm bảo việc thu thuế TTĐB hiệu sở sản xuất nhỏ lẻ cần quy định rõ việc đánh thuế dựa doanh thu tỷ lệ doanh thu Việc đánh thuế doanh thu cho phép quan quản lý thuế quyền khốn doanh thu để tính thuế, chừng mực định đảm bảo số thu dự kiến, tránh tình trạng thất gần hoàn toàn nguồn thu thuế TTĐB Hai là, xem xét việc quy định sở thu mua từ sở sản xuất 66 nhỏ lẻ chủ thể nộp thuế thay cho sở sản xuất, không thực việc đánh thuế TTĐB khâu lưu thông Với quy định này, quan quản lý thuế việc “nắm” sở thu mua đầu mối, thỏa thuận việc chịu thuế sở thu mua sở sản xuất tự dàn xếp giá bán hàng hóa, dịch vụ Điều đảm bảo đồ uống bán thị trường phải chịu thuế TTĐB Ba là, nên xem xét cân nhắc việc miễn thuế TTĐB cho chủ thể sản xuất có quy mơ nhỏ, sản xuất mức tiêu thụ gia đình khơng có chất kinh doanh rõ ràng Hiện nay, thuế giá trị gia tăng, chủ thể kinh doanh có doanh thu 100 triệu đồng/năm hàng hóa khơng thuộc diện chịu thuế [14, Khoản 25 Điều 5] Để chất, việc hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB giữ nguyên việc phải chịu thuế, chủ thể kinh doanh, mức doanh thu thu nhập thấp, miễn thuế để đảm bảo sống Tuy nhiên, danh sách miễn thuế cần xác minh định cách cơng bằng, có đánh giá năm áp dụng mãi Thứ ba, cần mở rộng sở thuế để đảm bảo điều tiết hiệu quả, phù hợp với thông lệ quốc tế nhu cầu tăng thu ngân sách nội địa Mở rộng sở thuế phần chiến lược cải cách hệ thống thuế Việt Nam nhằm đáp ứng đòi hỏi thực tiễn phù hợp với thông lệ quốc tế Đối với thuế TTĐB đồ uống, dư địa để mở rộng sở thuế nhiều đồ uống bị đánh thuế hạn chế Theo quan điểm người viết, cần bổ sung đối tượng chịu thuế đồ uống sau đây: Một là, nên đánh thuế đồ uống có đường, kể loại có ga khơng ga đồ uống có hại cho sức khỏe cộng đồng, đặc biệt làm gia tăng tình trạng béo phì bị tiểu đường (trừ vài loại đồ uống thức ăn dinh dưỡng cho trẻ em nuôi dưỡng người bệnh theo định Bộ Y tế) Hiện đa số nước giới, kể nhiều quốc gia Đông Nam Á đánh thuế TTĐB đồ uống có đường, hàm lượng từ 0,5% trở lên với lý tương tự Nguồn thu từ thuế TTĐB đồ uống có đường dành phần để thực chương 67 trình phòng chống bệnh tiểu đường, béo phì bệnh lý khác có liên quan Theo số liệu đưa Dân trí [17], trích dẫn thống kê Cục y tế dự phòng, Bộ y tế tỷ lệ người trưởng thành bị thừa cân, béo phì chiếm khoảng 25% dân số Việt Nam Đối với trẻ em tuổi tỷ lệ béo phì tăng nhanh từ mức 0,6% năm 2000 lên 5,3% năm 2015 Tại TP Hồ Chí Minh mức tỷ lệ lên tới 10,8% Đặc biệt khu vực trung tâm tỷ lệ lên đến 12%, cao mức trung bình châu Á nước phát triển (mức béo phì trẻ tuổi trung bình tồn cầu 6,9%) Năm 2010, tỷ lệ béo phì trẻ em từ đến 19 tuổi cao: Tỷ lệ chung nhóm 8,5%; 18,2% thành phố; 7,9% nông thôn Tuy nhiên, thành phố lớn TP Hồ Chí Minh tỷ lệ cao, chiếm 34,5% Thừa cân, béo phì yếu tố nguy nhiều bệnh không lây nhiễm như: Các bệnh tim mạch, tăng huyết áp, đột quỵ, xơ vữa tắc mạch vành, nhồi máu tim; nguy bệnh đái tháo đường tuýp số bệnh ung thư ung thư túi mật, ung thư vú, ung thư đại tràng, ung thư tiền liệt tuyến ung thư thận… Cũng theo nghiên cứu Tổ chức Y tế Thế giới (WHO) việc lạm dụng nước dẫn đến béo phì tiểu đường Theo Quỹ nâng cao sức khỏe Victoria (Úc), nhiều nghiên cứu chứng minh sử dụng nước gắn liền với tăng cân béo phì, nhiều ảnh hưởng xấu khác đến sức khoẻ bao gồm tim mạch tiểu đường Chính vậy, việc đánh thuế TTĐB nước cần thiết để hướng dẫn tiêu dùng, đảm bảo sức khỏe cho cộng đồng xã hội Hai là, thuế TTĐB nên đánh với loại sản phẩm khơ pha chế thành đồ uống thuộc diện chịu thuế sử dụng trực tiếp mà không qua chế biến thành sản phẩm thương mại cồn etylic khô, hỗn hợp thể rắn lỏng mà sau pha chế với nước trở thành đồ uống thuộc diện chịu thuế Như đảm bảo cho việc cô đặc dung dịch đồ uống để bán cho người tiêu dùng với mục đích để người tiêu dùng tự pha chế thành đồ uống Thứ tư, nên quy định đa dạng loại thuế suất có mức thuế suất đồng loại đồ uống 68 Như phân tích chương đánh giá chương 2, loại thuế suất gồm thuế suất cố định thuế suất tỷ lệ có ưu điểm hạn chế khác Hiện pháp luật hành quy định thuế suất tỷ lệ mà khơng có thuế suất cố định hạn chế khả thu thuế khả điều tiết hàng hóa đồ uống thuộc diện chịu thuế Do đó, người viết đề nghị Bộ Tài nghiên cứu để đề xuất sửa đổi Luật thuế TTĐB phép áp dụng thuế suất tuyệt số loại hàng hóa, có đồ uống Thuế suất tuyệt đối có số ưu điểm sau: Một là, mức thuế thu phụ thuộc vào số lượng hàng hóa sản xuất tiêu thụ, không phụ thuộc vào giá bán, đảm bảo dễ thu hạn chế tình trạng “tránh thuế” thông qua giao dịch giá thấp Hai là, thuế suất cố định tạo động lực để người bán tạo hàng hóa có chất lượng với mức giá cao hơn, vừa làm giảm tỷ trọng thuế TTĐB giá bán, vừa làm cho hàng hóa có chất lượng để hạn chế ảnh hưởng độc hại người tiêu dùng Mức giá cao làm hạn chế việc tiêu dùng người sử dụng chuyển sang loại hàng hóa thay Ba là, thuế suất cố định sở để thực việc thu thuế thông qua tem thuế, giải pháp thứ năm sau Bên cạnh việc nghiên cứu áp dụng thuế tuyệt đối, người viết kiến nghị không nên đánh thuế suất khác biệt loại đồ uống có tính chất nhằm đảm bảo hạn chế khả tránh thuế Ví dụ, việc phân biệt độ cồn để đánh thuế với mức thuế suất khác rượu phân biệt thuế suất rượu bia không tạo bình đẳng thuế hàng hóa chịu thuế Nếu với mục đích điều tiết tiêu dùng khó trả lời câu hỏi uống rượu nặng có hại hay uống nhiều rượu nhẹ có hại Do đó, tham khảo nhiều quốc gia khác thấy mức thuế suất thuế TTĐB đồ uống Ở Việt Nam tham khảo để đưa mức thuế suất, ví dụ mức 30% 40% chẳng hạn Như vậy, với phân tích nêu giải pháp người viết đề nghị 69 quy định thuế suất nên vừa quy định thuế suất cố định, vừa quy định thuế suất tỷ lệ nên tương đối đồng mức thuế suất Thứ năm, nên bổ sung việc thu thuế thông qua phát hành tem thuế để đảm bảo chống thất thu Như phân tích mục 2.2.2, nhiều nước, việc thu thuế TTĐB thực thông qua dán tem sản phẩm thuộc diện chịu thuế Hàng hóa có tem thuế coi nộp thuế TTĐB Như đảm bảo chống thật thu thuế việc kiểm tra hàng hóa chịu thuế hay chưa dễ dàng, khâu thương mại Trong trường hợp kiểm tra khâu thương mại mà phát đồ uống chưa có tem thuế (chưa dán tem tem giả) người kinh doanh phải nộp đủ thuế TTĐB bị xử phạt vi phạm pháp luật thuế Tuy nhiên, giải pháp sử dụng tem thuế có khó khăn, hạn chế định cần nhận diện Một là, việc thu thuế thơng qua tem thuế thực có chế thuế suất cố định, thuế TTĐB tính giá bán khơng thể dán tem thuế Hai là, tem thuế phát sinh chi phí chủ thể nộp thuế so với khai thuế ngồi thuế có phí in phát hành tem Ba là, tem thuế bị làm giả đòi hỏi quan quản lý nhà nước phải có cách thức kiểm tra phù hợp Tuy nhiên, tổng thể, người viết tin tem thuế giải khó khăn quan trọng thất thu thuế không khai thuế khơng có khả giám sát hàng hóa nộp thuế hay chưa Thứ sáu, cần bãi bỏ quy định việc giảm thuế TTĐB người nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, tai nạn bất ngờ Như phân tích mục 2.2.2, chất thuế TTĐB thuế gián thu, tức người tiêu dùng người chịu thuế sở kinh doanh Do đó, sở kinh doanh gặp khó khăn, kể thiên tai hay tai nạn bất ngờ khơng ảnh hưởng đến nghĩa vụ nộp thuế TTĐB kiện pháp lý phát sinh nghĩa vụ thuế TTĐB sở sản xuất bán hàng có doanh thu người tiêu dùng trả thuế thơng q giá mua Chính vậy, cần ưu đãi thuế phải 70 thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế TTĐB hay thuế giá trị gia tăng Do đó, trừ trường hợp sở kinh doanh cá nhân, hộ gia đình có doanh thu thấp (cả năm 100 triệu đồng) miễn thuế, lại khơng nên có quy định giảm thuế, miễn thuế Mặt khác, việc đánh giá khó khăn mức độ khó khăn mơ hồ, điều kiện thuận lợi để quan quản lý thuế nhũng nhiễu người nộp thuế thân người nộp thuế lợi dụng quy định để trốn thuế 3.2.2 Một số giải pháp đảm bảo thực pháp luật thuế TTĐB đồ uống Để đảm bảo thực hiệu pháp luật thuế TTĐB đồ uống, giải pháp hoàn thiện quy định pháp luật hành phân tích mục 3.2.1, cần số giải pháp sau: Thứ nhất, cần đẩy mạnh khâu tuyên truyền, phổ biến, giáo dục pháp luật đến chủ thể nộp thuế để đảm bảo hiểu đúng, thực quy định pháp luật thuế TTĐB đồ uống Trên thực tế, có nhiều chủ thể nộp thuế khơng thực nghĩa vụ xuất phát từ việc thiếu hiểu biết quy định pháp luật thuế dẫn đến không khai thuế, khai không không nộp thuế Do đó, việc đẩy mạnh tuyên truyền phổ biến pháp luật có ý nghĩa đặc biệt quan trọng phải xác định thuộc trách nhiệm quan quản lý thuế cấp Tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế không dừng lại trách nhiệm phổ biến chung chung mà nội dung giải đáp cụ thể Hiện nay, quan thuế làm tốt nội dung cần phải tiếp tục phát huy số minh bạch hỗ trợ doanh nghiệp hệ thống quan quản lý thuế chưa cao theo đánh giá doanh nghiệp Thứ hai, quan quản lý thuế cần đẩy mạnh công tác kiểm tra, giám sát thực pháp luật thuế để hạn chế gian lận tránh thuế Thực tế cho thấy, địa bàn mà quan quản lý thuế sâu sát công tác tra, kiểm tra tính trạng thất thu thuế giảm đáng kể Điều phải song hành với hai điều kiện Một là, việc tra kiểm tra thực với cá 71 nhân cơng chức liêm chính, có hiểu biết pháp luật để hỗ trợ, giúp đỡ doanh nghiệp thực đúng, khơng để sai Bên cạnh đó, việc tra, kiểm tra cần thực theo pháp luật, tuân thủ thời hạn thanh, kiểm tra nội dung thanh, kiểm tra theo định khơng làm ảnh hưởng đến hoạt động bình thường đối tượng bị thanh, kiểm tra Thứ ba, tổ chức hiệp hội doanh nghiệp sản xuất đồ uống cần đẩy mạnh cơng tác tìm hiểu pháp luật, đồng thời có chế phù hợp để tác động đến quan quản lý nhà nước việc hoàn thiện sách pháp luật thuế TTĐB đồ uống Hơn hết, sở sản xuất đồ uống thuộc diện chịu thuế chủ thể chịu tác động trước tiên hết hệ thống pháp luật thuế TTĐB đồ uống Do đó, ý kiến đơn vị này, đơn vị lớn có ý nghĩa đặc biệt quan trọng từ thực tiễn để hoàn thiện sách pháp luật thuế Khơng nên cho chủ thể nộp thuế mong muốn trốn thuế cách tiếp cận sai Các chủ thể nộp thuế, đại đa số, mong muốn thực đầy đủ nghĩa vụ thuế mình, pháp luật cần bảo đảm quyền lợi đáng sản xuất kinh doanh họ Trên thực tế nay, quan ban hành thực pháp luật có nhiều tiến việc lắng nghe chủ thể chịu quản lý để hồn thiện sách, gỡ bỏ rào cản không cần thiết nhằm nâng cao hiệu điều chỉnh bảo đảm quyền tự kinh doanh Do đó, sở sản xuất đồ uống thuộc diện chịu thuế cần tham gia nhiều vào hiệp hội, diễn đàn sách để tăng cường hiệu ý kiến đóng góp, phản biện Thứ tư, thân chủ thể nộp thuế cần nâng cao ý thức tự giác, tuân thủ pháp luật thuế nói chung thuế TTĐB đồ uống nói riêng Các doanh nghiệp phải ln xác định việc tuân thủ pháp luật nói chung pháp luật thuế nói riêng điều kiện tiên để phát triển lâu dài Khi việc quản lý thuế chủ yếu dựa vào tiêu chí đánh giá mức độ chấp hành pháp luật thuế 72 việc quan quản lý nhà nước áp dụng biện pháp quản lý đến đâu phụ thuộc chủ yếu vào ý thức chấp hành pháp luật thuế doanh nghiệp Hiện nay, việc chấp hành pháp luật thuế thực tế nhiều doanh nghiệp dừng lại mức bắt buộc tuân thủ, chưa đến mức tự nguyện tuân thủ Chính lại cần tuyên truyền hỗ trợ nhà nước để thay đổi tư duy, nếp nghĩ doanh nghiệp để việc tuân thủ trở nên tự nguyện thực chất 73 KẾT LUẬN Qua nghiên cứu đề tài “Pháp luật Thuế tiêu thụ đặc biệt đồ uống Thực trạng kiến nghị hoàn thiện”, người viết rút kết luận sau đây: Thuế TTĐB nói chung thuế TTĐB đồ uống nói riêng loại thuế tương đối quen thuộc nhiều quốc gia, với mục đích điều tiết sản xuất tiêu dùng số nhóm đồ uống định đồ uống có cồn, có đường loại đồ uống có tác hại đến sức khỏe người tiêu dùng Việc lựa chọn cấu trúc đánh thuế bao gồm chủ thể nộp thuế, đối tượng chịu thuế thuế suất quan trọng khác quốc gia Để đánh thuế TTĐB hiệu đồ uống, hệ thống quy định cần đảm bảo nguyên tắc pháp luật thuế, bao gồm nguyên tắc hiệu kinh tế, nguyên tắc chi phí hành phù hợp, nguyên tắc linh hoạt, nguyên tắc trách nhiệm giải trình ngun tắc cơng bằng, nguyên tắc có mối liên hệ tác động qua lại lẫn Hệ thống pháp luật thuế chịu ảnh hưởng nhiều yếu tố, mà chủ yếu là: (i) Quan điểm, chủ trương, sách quan quản lý nhà nước, chẳng hạn quan y tế, quan tài chính, Việt Nam, quan điểm chủ trương Đảng có vai trò quan trọng; (ii) Khả thu thuế quan quản lý thuế; (iii) Thói quen sử dụng đồ uống có hại cho sức khỏe; (iv) Nhu cầu nguồn thu ảnh hưởng đáng kể đến hệ thống pháp luật thuế nói chung, có thuế TTĐB Cùng với q trình phát triển hệ thống pháp luật thuế nói chung, hệ thống quy định thuế TTĐB đồ uống ngày hoàn thiện dần chia thành nội dung quy định đối tượng chịu thuế, chủ thể nộp thuế, tính thuế thủ tục hành khai thuế, nộp thuế, tốn thuế, hồn thuế… Hệ thống văn thuế TTĐB đồ uống đầy đủ rõ ràng Đối tượng chịu thuế TTĐB cân nhắc kỹ lưỡng đưa vào Luật thuế TTĐB, đồ uống chịu thuế TTĐB hợp lý, khoa học Các doanh nghiệp nhìn 74 chung có ý thức chấp hành pháp luật Chính mà nguồn thu từ thuế TTĐB đồ uống ổn định có xu hướng tăng lên, ví dụ năm 2017 chiếm 30% tổng số thu từ thuế TTĐB Bên cạnh ưu điểm hệ thống quy định thuế TTĐB đồ uống nhiều hạn chế như: (i) Việc xác định thời điểm phát sinh thuế TTĐB sở sản xuất, kinh doanh bán hàng hóa chịu thuế tạo kẽ hở để “tránh thuế” thông qua việc xác định giá tính thuế thấp mức bình thường; (ii) Việc thu thuế sở kinh doanh nhỏ lẻ cá nhân, hộ gia đình sản xuất đồ uống, rượu không hiệu quả; (iii) Đối tượng loại đồ uống bị đánh thuế TTĐB hẹp, dừng lại nhóm đồ uống có cồn mà cụ thể rượu bia (iv) Quy định thuế suất nhiều bất cập, khơng mức thuế mà thiếu đa dạng loại thuế suất (v) Phương thức thu thuế TTĐB hành chưa đa dạng, dẫn đến hạn chế hiệu tính thuế khó khăn cho khâu kiểm tra, giám sát (vi) Quy định giảm thuế TTĐB không hợp lý với chất thuế TTĐB thuế gián thu Xuất phát từ bất cập phân tích định hướng hồn thiện, luận văn đề xuất nhóm giải pháp hồn thiện pháp luật nhóm giải pháp đảm bảo thực Nhóm giải pháp hồn thiện pháp luật gồm giải pháp sau: (i) Bộ Tài cần có nghiên cứu đánh giá cách cụ thể việc có nên đánh thuế TTĐB vào khâu lưu thơng hay khơng; (ii) Nên sử dụng phương pháp tính thuế doanh thu sở sản xuât nhỏ lẻ đánh thuế đại lý thu mua, xác định trường hợp quy mô nhỏ miễn thuế; (iii) Mở rộng sở thuế để đảm bảo điều tiết hiệu quả, phù hợp với thông lệ quốc tế nhu cầu tăng thu ngân sách nội địa nay; (iv) Quy định đa dạng loại thuế suất có mức thuế suất đồng loại đồ uống; (v) Nên bổ sung việc thu thuế thông qua phát hành tem thuế để đảm bảo chống thất thu; (vi) Cần bãi bỏ quy định việc giảm thuế TTĐB người nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, tai nạn bất ngờ 75 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO TÀI LIỆU TIẾNG VIỆT Bộ Tài (2015), Thơng tư số 195/2015/TT-BTC ngày 24 tháng 11 năm 2015 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 108/2015/NĐCP ngày 28 tháng 10 năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế TTĐB Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế TTĐB Bộ Tài (2016), Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12 tháng năm 2016 Bộ Tài hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng năm 2016 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế TTĐB Luật Quản lý thuế sửa đổi số điều Thông tư thuế Bộ Tài (2017), Thơng tư số 20/2017/TT-BTC ngày 06 tháng năm 2017 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung Khoản Điều Thông tư số 195/2015/TT-BTC ngày 24/11/2015 Bộ Tài (đã sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 Bộ Tài chính) Mi Bình (2017), UAE đánh thuế TTĐB với nước ngọt, truy cập địa http://vtv.vn/the-gioi/uae-danh-thue-tieu-thu-dac-biet-voi-nuoc-ngot/201710012 01639592.htm, ngày 13/03/2018 Chính phủ (2015), Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế TTĐB Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế TTĐB Chính phủ (2016), Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế TTĐB Luật Quản lý thuế Đảng Cộng sản Việt Nam, Văn kiện Đại hội Đại biểu lần thứ XI, Nxb Chính trị quốc gia Sự Thật, Hà Nội, 2011 76 Đảng Cộng sản Việt Nam (2016), Văn kiện Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ XII, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội, 2016 Trần Vũ Hải (2009), Tìm hiểu thuật ngữ pháp luật tài công, Nxb Tư pháp, Hà Nội 10 Hồng Lam (2015), Thuế rượu, bia, thuốc lá… đóng góp vào thu NSNN?, truy cập địa http://cafef.vn/vi-mo-dau-tu/thue-ruoubia-thuoc-la-dang-dong-gop-bao-nhieu-vao-thu-nsnn-20150726000423425.chn, ngày 18/3/2018 11 Bảo Linh (2015), Sabeco: Từ nộp thuế khủng đến nghi án chuyển giá, trốn thuế, truy cập địa https://vtc.vn/sabeco-tu-nop-thue-khung-den-nghi-anchuyen-gia-tron-thue-d213353.html, 18/03/2018 12 Thuỳ Linh (2017), Năm 2016, thu ngân sách ngành thuế vượt 9,3% dự toán, truy cập địa https://baomoi.com/nam-2016-thu-ngan-sach-nganhthue-vuot-9-3-du-toan/c/21304905.epi, ngày 18/3/2018 13 Quốc hội (2008), Luật Thuế TTĐB số 27/2008/QH12 14 Quốc hội (2014), Luật số 70/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế TTĐB 15 Quốc hội (2014), Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế, 16 Quốc hội (2016), Luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế TTĐB Luật Quản lý thuế 17 Tạp chí dân trí điện tử (2018), 25% dân số Việt Nam bị thừa cân béo phì, truy cập địa http://dantri.com.vn/suc-khoe/25-dan-so-viet-namdang-bi-thua-can-beo-phi-1431236484.htm, ngày truy cập 18/08/2018 18 Tạp chí kinh tế điện tử (2016), Áp dụng mức thuế TTĐB bia, rượu, truy cập địa http://vneconomy.vn/thi-truong/ap-dung-muc-thue- 77 tieu-thu-dac-biet-moi-doi-voi-bia-ruou-2010011803271067.htm, ngày 18/03/2018 19 Tạp chí tài điện tử (2017), Chính sách thuế TTĐB nước số nhóm hàng hoá, dịch vụ, truy cập địa http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/chinh-sach-thue-tieu-thu-dac-biet-cuacac-nuoc-doi-voi-mot-so-nhom-hang-hoa-dich-vu-120012.html, ngày 18/03/2018 20 Tạp chí tiêu dùng điện tử (2015), Cơ sở để kết luận Sabeco trốn thuế?, truy cập địa http://tieudungplus.vn/co-so-nao-de-ket-luan-sabeco-tronthue-1512.html, ngày 18/03/2018 21 Thanh Thanh (2017), Đánh thuế TTĐB nước ngọt; Có thuyết phục?, truy cập địa http://www.sggp.org.vn/danh-thue-tieu-thu-dac-biet-doivoi-nuoc-ngot-co-thuyet-phuc-490991.html, ngày 13/03/2018 22 Minh Thuận (2017), Thuế TTĐB đồ uống có đường - Choi phí lợi ích sách?, truy cập địa http://tiasang.com.vn/-diendan/Thue-tieu-thu-dac-biet-doi-voi-do-uong-co-duong-%E2%80%93-Chi-phi-valoi-ich-cua-chinh-sach-10915, ngày 13/03/2018 23 Trường Đại học Luật Hà Nội (2006), Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội 24 https://www.uef.edu.vn/newsimg/tap-chi-uef/2014-05-06-16/9.pdf, ngày truy cập 14/03/2018 25 http://www.vtca.vn/vtca.nsf/0/Tong-ket-cong-tac-thue-nam-2014%E2%80%93-thu-NSNN-dat-1091-du-toan-8.htm, truy cập ngày 18/3/2018 TÀI LIỆU TIẾNG NƯỚC NGOÀI 26 Arthur B Laffer, Taxion of Tobacco: Theory and Practice, The Laffer Center of the Pacific Research Institute, 2014 27 “Guidance: UK Trade Tariff: excise duties, reliefs, drawbacks and allowances”, updated August 2018, www.gov.uk/government/ publications/uktrade-tariff-excise-duties-reliefs-drawbacks-and-allowances/uk-trade-tariff-exciseduties-reliefs-drawbacks-and-allowances 78 28 Schaller K, Mons U (2018) Tax on sugar sweetened beverages and influence of the industry to prevent regulation Ernaehrungs Umschau international, 2/2018, p.34–41, Nguồn: http://10.4455/eu.2018.007 29 The GBD 2015 Obesity Collaborators (2017), Health Effects of Overweight and Obesity in 195 Countries over 25 Years, The New England Journal of Medicine, Vol.377 No.1, July 6, 2017 30 World Health Organization (2016), “Putting taxes into the diet equation”, Tạp chí Bull World Health Organ 2016, trang 239–240, Nguồn http://dx.doi.org/10.2471/BLT.16.020416 79 ... VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT ĐỐI VỚI ĐỒ UỐNG VÀ PHÁP LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT ĐỐI VỚI ĐỒ UỐNG 1.1 Những vấn đề lý luận thuế TTĐB đồ uống 1.1.1 Quan niệm thuế TTĐB Thuế TTĐB (thuật... TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT ĐỐI VỚI ĐỒ UỐNG VÀ PHÁP LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT ĐỐI VỚI ĐỒ UỐNG 1.1 Những vấn đề lý luận thuế TTĐB đồ uống 1.1.1 Quan niệm thuế TTĐB 1.1.2 Lý luận thuế. .. tắc pháp luật thuế TTĐB đồ uống 17 1.2.3 Những yếu tố ảnh hưởng đến pháp luật thuế TTĐB đồ uống 23 Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT ĐỐI VỚI