Các nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế luận văn ths luật

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT TRẦN THỊ KHÁNH HUYỀN CÁC NGUYÊN TẮC XÂY DỰNG PHÁP LUẬT THUẾ LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2014 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT TRẦN THỊ KHÁNH HUYỀN CÁC NGUYÊN TẮC XÂY DỰNG PHÁP LUẬT THUẾ Chuyên ngành : Luật kinh tế Mã số : 60 38 01 07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Thị Thƣơng Huyền H NI - 2014 Lời cam đoan Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu khoa học riêng Các số liệu, ví dụ trích dẫn luận văn đảm bảo độ tin cậy, xác trung thực Những kết luận khoa học luận văn ch-a đ-ợc công bố công trình khác Tác giả luận văn Trần Thị Khánh Huyền MC LC Trang Trang ph bỡa Lời cam đoan Mục lục MỞ ĐẦU Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ PHÁP LUẬT THUẾ VÀ NGUYÊN TẮC XÂY DỰNG PHÁP LUẬT THUẾ 1.1 Thuế pháp luật thuế 1.1.1 Thuế 1.1.2 Pháp luật thuế 11 1.2 19 Nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế 1.2.1 Nguyên tắ c công bằ ng xây dựng pháp luật thuế 20 1.2.2 Nguyên tắ c minh ba ̣ch, rõ ràng, cụ thể 30 1.2.3 Nguyên tắ c đơn giản, dễ hiể u, dễ tiń h toán 32 1.2.4 Nguyên tắ c thuâ ̣n tiê ̣n cho người nô ̣p thuế 35 1.2.5 Nguyên tắ c hiê ̣u quả 35 Chương 2: THỰC TRẠNG NGUYÊN TẮC XÂY DỰNG PHÁP 39 LUẬT THUẾ QUA MỘT SỐ LUẬT THUẾ Ở VIỆT NAM VÀ HƢỚNG HOÀN THIỆN 2.1 Các nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế thể 39 số luật thuế Việt Nam 2.1.1 Nguyên tắc công đươ ̣c thể hiê ̣n Luâ ̣t thuế thu nhâ ̣p 39 cá nhân 2.1.2 Nguyên tắc minh bạch , rõ ràng , cụ thể đươ ̣c thể hiê ̣n 50 Luâ ̣t thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p 2.1.3 Nguyên tắc đơn giản , dễ hiể u , dễ tính toán đươ ̣c thể hiê ̣n Luâ ̣t thuế giá tri ̣gia tăng 55 2.1.4 Nguyên tắc hiệu và thuâ ̣n tiê ̣n đươ ̣c thể hiê ̣n Luâ ̣t 60 quản lý thuế 2.2 Hướng hoàn thiện pháp luật thuế Việt Nam để đảm bảo 68 nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế 2.2.1 Hướng hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân 68 2.2.2 Hướng hoàn thiê ̣n pháp luâ ̣t thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p 72 2.2.3 Hướng hoàn thiê ̣n pháp luâ ̣t thuế giá tri ̣gia tăng 76 2.2.4 Hướng hoàn thiê ̣n pháp luâ ̣t quản lý thuế 84 KẾT LUẬN 90 DANH MỤC TÀ I LIỆU THAM KHẢO 92 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong thời kì độ chuyển từ kinh tế kế hoạch hóa huy, tập trung, quan liêu, bao cấp sang kinh tế thị trường có điều tiết Nhà nước, thuế nói chung sử dụng cơng cụ kinh tế hữu hiệu Nhà nước để điều tiết hoạt động kinh tế có vai trị quan trọng để phân phối lại thu nhập đảm bảo công xã hội Hơn 20 năm qua, Việt Nam thực sách đổi kinh tế, mở cửa hội nhập, hệ thống sách thuế cải cách hồn thiện khơng ngừng để đáp ứng nhu cầu phát triển đất nước Việc nghiên cứu vai trò pháp luật thuế giải pháp chủ yếu để phát huy vai trị điều kiện phát triển kinh tế thị trường hội nhập quốc tế có ý nghĩa lớn việc nâng cao hiệu lực hệ thống pháp luật thuế Từ đó, phục vụ cho cơng cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước hội nhập kinh tế quốc tế giai đoạn tới Do vậy, việc tiếp tục hoàn thiện pháp luật thuế việc xây dựng pháp luật thuế đặt điều kiện hoàn cảnh cụ thể Việt Nam vấn đề thời cấp thiết, nhằm đáp ứng yêu cầu cơng đổi chế sách tài quốc gia nói chung phục vụ thiết thực cho công cải cách thuế đạt kết cao Việc ban hành đầy đủ luật thuế để điều tiết xã hội bước tiến nỗ lực cải cách thuế Việt Nam việc xây dựng pháp luật thuế để vừa đảm bảo chống thất thu ngân sách vừa tạo phát triển kinh tế - xã hội giai đoạn nay, nguyên tắc đảm bảo việc xây dựng pháp luật thuế phù hợp với tình hình thực tế cần thiết góp phần tích cực vào cơng phát triển kinh tế - xã hội nước ta Vì lý trên, chọn đề tài "Các nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế" làm luận văn thạc sĩ Tình hình nghiên cứu đề tài Các nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế hệ thống quan điểm đạo chi phối sâu sắc việc ban hành sửa đổi, bổ sung thay hệ thống văn pháp luật thuế quốc gia, có ảnh hưởng trực tiếp tới trình vận hành hệ thống pháp luật thuế Các nguyên tắc nghiên cứu mô ̣t sớ cơng trình số nhà khoa học , nghiên cứu dưới da ̣ng các viết, báo, chuyên đề … Mô ̣t số công trình nghiên cứu tiêu biểu về thuế, pháp luật thuế nguyên tắ c xây dựng pháp luâ ̣t thuế ở Viê ̣t Nam có thể kể là: Vũ Văn Cương, Vũ Ngọc Hà (2009), Pháp luật về kiểm tr a, tra thuế ở Viê ̣t Nam , Tạp chí Luâ ̣t ho ̣c, số 4; Nguyễn Văn Hiê ̣u, Lê Xuân Trường (2008), Hê ̣ thố ng thuế một số nước Asean và Trung Quố c , Nxb Tài chính , Hà Nội; Trường Đại học Luâ ̣t Hà Nô ̣i (2012), Giáo trình Ḷt th́ Việt Nam, Nxb Cơng an nhân dân , Hà Nội; Lê Xuân Trường (2010), Giáo trình quản lý th́, Nxb Tài chiń h, Hà Nơ ̣i; Nguyễn Xuân Trin ̀ h , Lê Xuân Sang (2007), Điề u chỉnh chính sách thuế và trợ cấp sau gia nhập tổ chức thương mại thế giới , Nxb Tài chiń h , Hà Nô ̣i; Trương Bá Tuấ n (2011), Đổi mới chính sách thuế giai đoạn 2001 - 2010, Tạp chí Tài , sớ 2; Nguyễn Văn Tuyế n (2009), Bản chất thuế - sự tiế p cận từ các học thuyế t cổ điển và hiê ̣n đại , Tạp chí Luâ ̣t ho ̣c, số 4; TS Trầ n Minh Đức, Nguyên tắ c công bằ ng pháp luật thuế thu nhập cá nhân ở Viê ̣t Nam; Trường Đại học Luật Hà Nội (2007), Một số vấn đề lý luận và thực tiễn về xây dựng và hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, Đề tài khoa học cấp trường; TS Nguyễn Văn Tuyến, Các nguyên tắc bản pháp ḷt th́ và mơ hình cấu trúc hệ thống pháp luật thuế, Trường Đại học Luật Hà Nội Các cơng trình , vấ n đề ngun tắ c xây dựn g pháp luâ ̣t thuế đươ ̣c đề cập đến mức độ khác Có cơng trình đề cập đến ý nghĩa , nô ̣i dung của các nguyên tắ c này pháp luâ ̣t thuế , nêu khái quát về nô ̣i dung nguyên tắc Nhìn chung cơng trình cịn tả n ma ̣n, vào khái quát nô ̣i dung các nguyên tắ c hoă ̣c phân tić h riêng mô ̣t nguyên tắ c cu ̣ thể mô ̣t chế đinh ̣ luâ ̣t nào đó , chưa có công triǹ h nào tâ ̣p trung phân tić h từng nguyên tắ c biể u hiê ̣n qua các luâ ̣t cu ̣ thể cũng nêu hướng hoàn thiê ̣n từng nguyên tắ c luâ ̣t đó về mă ̣t thực tiễn Mục đích, nhiêm ̣ vu ̣ nghiên cƣ́u Mục đích nghiên cứu đề tài làm rõ thêm vấn đề lý luận nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế, sở phân tích , đánh giá thực trạng thể nguyên tắc q trình xây dựng, hồn thiện hệ thống pháp luật thuế Việt Nam đưa số gợi ý cụ thể cho việc tiếp tục hoàn thiện văn pháp luật thuế để đảm bảo nguyên tắc Từ mu ̣c đích nghiên cứu nêu trên, luâ ̣n văn có những nhiê ̣m vu ̣ sau đây: - Nghiên cứu những vấ n đề lý luâ ̣n về các nguyên tắ c xây dựng pháp luâ ̣t thuế - Phân tích, đánh giá thể nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế nhữn g điểm chưa hệ thống pháp luật thuế Việt Nam việc thể nguyên tắc - Đưa hướng hoàn thiện cụ thể cho số văn thuế để đảm bảo nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế Tuy nhiên phạm vi luận văn thạc sĩ, luận văn nghiên cứu nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế thể qua số Luật thuế Việt Nam Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật thuế thu nhập cá nhân Luật quản lý thuế từ năm 2005 đến Phƣơng pháp luâ ̣n và các phƣơng pháp nghiên cƣ́u Luâ ̣n văn nghiên cứu đươ ̣c thực hiê ̣n dựa c sở phương pháp luâ ̣n chủ nghĩa vật biện chứng chủ nghĩa vật lịch sử, quan điể m của Đảng và Nhà nước ta về công tác tư pháp và cải cách tư pháp Cụ thể, sử du ̣ng phương pháp phân tić h và tổ ng hơ ̣p ở chương1, phương pháp so sánh, đố i chiế u, phương pháp diễn dich, ̣ quy na ̣p ở chương để tổng hợp tri thức khoa học luận chứng vấn đề tương ứng nghiên cứu luận văn Nhƣ̃ng điể m mới đóng góp của luâ ̣n văn Kết nghiên cứu luận văn có ý nghĩa quan trọng phương diện lý luận thực tiễn, cơng trình nghiên cứu có hệ thống cấp độ luận văn thạc sĩ luật học nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế, mà giải nhiều vấn đề quan trọng lý luận thực tiễn Những điểm luận văn là: - Làm rõ cần thiết khách quan nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế nội dung cụ thể nguyên tắc cũng tác động nguyên tắc tới mục tiêu xây dựng pháp luật thuế - Luận văn lựa chọn nguyên tắc chi phối lớn đến q trình xây dựng hồn thiện Luật thuế cụ thể nguyên tắc công Luật thuế thu nhập cá nhân; nguyên tắc minh ba ̣ch , rõ ràng , cụ thể Luâ ̣t thuế t hu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p ; nguyên tắc đơn giản, dễ hiể u , dễ tiń h toán đố i với Luâ ̣t thuế giá tri ̣gia tăng ; nguyên tắ c hiê ̣u quả và thuâ ̣n tiê ̣ n đố i với Luâ ̣t quản lý thuế - Luận văn đưa số nhận định, đánh giá việc thể nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế đươ ̣c thể hiê ̣n thông qua số Luật thuế cụ thể pháp luâ ̣t thuế Viê ̣t Nam - Luận văn đưa hướng hoàn thiện cụ thể cho luật thuế bao gồ m Luâ ̣t thuế thu nhâ ̣p cá nhân , Luâ ̣t thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p, Luâ ̣t thuế giá trị gia tăng Luật quản lý thuế để đảm bảo nguyên tắc công bằ ng; nguyên tắ c minh ba ̣ch , rõ ràng, cụ thể; nguyên tắ c đơn giản , dễ hiể u , dễ tính toán; nguyên tắ c hiê ̣u quả và thuâ ̣n tiê ̣n nhằm hoàn thiện nâng cao hiệu xây dựng pháp luâ ̣t thuế Việt Nam thời gian tới Kế t cấ u của luâ ̣n văn Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, nội dung luận văn gồ m chương: Chương 1: Một số vấn đề pháp luật thuế nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế Chương 2: Thực trạng nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế qua số luật thuế Việt Nam hướng hoàn thiện 10 - Hồn thiện quy định tính thuế thuế suất, phương pháp tính thuế Về giá tính thuế, pháp luật thuế giá trị gia tăng cần thể hóa giá tính thuế giá chưa có thuế giá trị gia tăng, đồng thời cần quy định rõ giá ghi hóa đơn mà nhỏ giá thị trường vào giá thị trường để tính Trường hợp bán phá giá để trốn thuế cần có can thiệp nhà nước Về mặt lý luận, thuế suất thuế giá trị gia tăng thấp gây vi phạm từ phía người tiêu dùng doanh nghiệp Ngồi áp dụng thuế suất thống khắc phục nguy gian lận, trốn thuế tránh thuế sinh từ việc nhập nhằng thuế suất có mức thuế suất cao mức thuế suất thấp khác Để đảm bảo mức thuế suất hàng hóa, dịch vụ thống nhất, pháp luật thuế giá trị gia tăng phải thể hóa tiêu chí phân định hàng hóa, dịch vụ biểu thuế dựa tính năng, cơng dụng hàng hóa, dịch vụ Trên sở có kiến nghị, khoản 1, Điều luật thuế giá trị gia tăng quy định: "đối với hàng hóa, dịch vụ giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng" quy định không rõ ràng nên sửa thành "đối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất kinh doanh bán giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng" Vì vậy, xuất phát từ thực tế kinh tế xã hội nước ta pháp luật thuế giá trị gia tăng cần lựa chọn hệ thống thuế suất phù hợp Về phương pháp tính thuế, qua thực tiễn áp dụng thuế giá trị gia tăng cho thấy phương pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng khơng cịn tác dụng mà cịn phản ánh sai lệch nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng cũng chất thuế giá trị gia tăng đưa đến nhiều hậu phát sinh tiêu cực khác Vì vậy, tất yếu pháp luật thuế giá trị gia tăng sửa đổi cần quy định phương pháp phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng Để tính tốn dễ dàng, giảm bớt sai lệch việc phản ánh nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng cũng chất thuế giá trị gia tăng nên quy định 85 phương pháp tính thuế phương pháp khấu trừ, phải bỏ khoản 2, Điều Luật thuế giá trị gia tăng, tức bỏ phương pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng Đồng thời quy định phương pháp quy đổi thuế suất giá trị gia tăng thành thuế suất theo giá toán để đảm bảo tất số thuế giá trị gia tăng phát sinh phản ánh hóa đơn, có đầy đủ pháp lý cho hạch toán khấu trừ - Cần sửa đổi quy định khấu trừ thuế, hoàn thuế giá trị gia tăng Về khấu trừ thuế giá trị gia tăng, cần sửa đổi làm rõ vấn đề sau: Thứ nhất, để đảm bảo khía cạnh việc khấu trừ thuế cũng chất liên hoàn thuế giá trị gia tăng cần chuẩn hóa quy định nguyên tắc khấu trừ thuế, cụ thể: - Chỉ khấu trừ thuế đầu vào cho hoạt động chịu thuế giá trị gia tăng - Có thu khấu trừ, khơng khấu trừ khống - Mua hàng hóa, dịch vụ khơng có hóa đơn, chứng từ có hóa đơn khơng hợp pháp khơng khấu trừ Thứ hai, quy định rõ nguyên tắc xác định số tiền khấu trừ, số tiền có quyền khấu trừ số thuế đầu vào tính sản phẩm hàng hóa, dịch vụ mua vào cịn tùy thuộc vào nghiệp vụ khấu trừ toàn hay phần Thứ ba, quy định cụ thể xác định số thuế khấu trừ, cụ thể hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng, biên lại nộp thuế Trong trường hợp, nhập phiếu xuất kho, trường hợp hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp tự cung cấp Thứ tư, để đảm bảo quyền đổi lại thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp cần quy định hình thức khấu trừ vào số thuế phải nộp vào kỳ sau trường hợp nghiệp vụ thuế giá trị gia tăng bị hủy bỏ không trả tiền tức thuế giá trị gia tăng trả vào lúc diễn hành động bán hàng cung cấp dịch vụ sau bị hủy bỏ khơng trả tiền doanh nghiệp có quyền xin lại (đòi lại) số thuế giá trị gia tăng nộp 86 Về hoàn thuế giá trị gia tăng, để hạn chế bớt việc lợi dụng chế hoàn thuế nhằm chiếm đoạt tiền ngân sách nhà nước tất trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng phải quy định xác cụ thể Luật thuế giá trị gia tăng vậy, kiến nghị sửa đổi, bổ sung Điều 16 Luật thuế giá trị gia tăng hoàn thuế sau: "việc hoàn thuế giá trị gia tăng áp dụng trường hợp: - Xuất hàng hóa, dịch vụ - Cơ sở kinh doanh thành lập, đầu tư tài sản cố định Bổ sung "hoàn thuế giá trị gia tăng trường hợp xuất hàng hóa, dịch vụ thực theo tháng theo chuyến hàng mà không hạn chế số tiền không khấu trừ Cịn trường hợp khác hồn theo quý theo năm" Quy định "thời hạn giải hoàn thuế áp dụng với chứng từ phát sinh không năm kể từ có chứng từ đề nghị hoàn thuế" Các sở kinh doanh tháng liên tục trở lên có lũy kế số dư đầu vào khấu trừ lớn số thuế đầu nên quy định ngưỡng định hồn thuế, ngưỡng tiếp tục chủn cho kỳ sau để khấu trừ, để tiết kiệm chi phí, thời gian công sức quan thuế đối tượng nộp thuế Đưa trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng nguồn vốn sử dụng vốn ODA, tổ chức sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại tổ chức, cá nhân nước ngồi mua hàng hóa, dịch vụ Việt Nam khỏi diện hoàn thuế giá trị gia tăng Đối với hoàn thuế xuất hàng hóa, dịch vụ quy định hồn theo tháng theo chuyến hàng mà không hạn chế số tiền chưa khấu trừ quy định Cịn trường hợp khác có thể theo quý theo năm Ngoài ra, thời hạn giải hoàn thuế cũng nên quy định áp dụng chứng từ phát sinh không hai năm kể từ có chứng từ đề nghị hồn thuế - Sửa đổi, bổ sung số quy định đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế giá trị gia tăng 87 Về đăng ký thuế giá trị gia tăng, bước văn minh hóa, đại hóa chế thực nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng Pháp luật thuế giá trị gia tăng cần sửa đổi, bổ sung số nội dung việc đăng ký thuế để khắc phục vướng mắc Một là, lập quy định theo mã tỉnh có thể khơng đảm bảo tính ổn định trạng thái hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp cũng phức tạp quản lý Hai là, mã tình trạng nộp thuế giá trị gia tăng (NO) không đảm bảo nguyên tắc đối tượng nộp thuế cấp mã số thuế suốt trình hoạt động từ thành lập đến chấm dứt hoạt động Về kê khai nộp thuế giá trị gia tăng, tính tự giác thực nghĩa vụ thuế đối tượng yếu tố then chốt định thành cơng lớn q trình tổ chức thực luật thuế Vì vậy, pháp luật điều chỉnh thuế nói chung thuế giá trị gia tăng nói riêng cần có quy định nâng cao khả tự giác đối tượng nộp thuế Đặc biệt với phát triển ngày đa dạng đối tượng nộp thuế tự giác đối tượng nộp thuế có ý nghĩa hết Chính tự kê khai nộp thuế theo kê khai thay cho quan tính thuế thông báo nộp thuế chuyển trách nhiệm pháp lý cho đối tượng nộp thuế thông tin tờ khai thuế họ với quy định xử phạt phù hợp góp phần tăng cường ý thức tuân thủ nghiêm luật thuế Về toán thuế giá trị gia tăng, thực chế tự kê khai, tự tính thuế nộp vào ngân sách nhà nước việc tốn thuế trở nên quan trọng khơng mang thủ tục hành trước nữa, cần phải có quy định chặt chẽ vấn đề đặc biệt trường hợp tốn khơng theo định kỳ hàng năm có định phá sản, giải thể, chia, tách, sát nhập, hợp nhất, chuyển đổi giao bán doanh nghiệp… 88 2.2.4 Hƣớng hoàn thiện pháp luâ ̣t quản lý thuế Công tác quản lý thuế bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế ngày đặt nhiều vấn đề phức tạp Vì vậy, hoàn thiện hệ thống pháp luật quản lý thuế cần thiết Trong quản lý thuế, quan thuế khơng thể nắm bắt tồn kiến thức chuyên ngành thuộc lĩnh vực khác tồn kinh tế nên cần có hội đồng tham vấn cho người định xử lý Điều ước quốc tế mà Việt Nam ký kết cho phép sử dụng thông tin cung cấp từ nước việc tra chống chuyển giá thực tế Việt Nam chưa có văn pháp luật cho phép sử dụng hợp pháp cơng khai thơng tin Ngồi cũng cần bổ sung quan có trách nhiệm cung cấp thông tin theo yêu cầu quan quản lý thuế gồm đại diện Việt Nam nước ngồi việc cung cấp thơng tin phục vụ hoạt động chống chuyển giá Để triển khai hoạt động kê khai thuế điện tử, phương tiện liên quan đến vấn đề kỹ thuật an toàn bảo mật tổ chức thực dịch vụ chứng thư điện tử, cấp chữ ký điện tử phận liên quan, Bộ Tài cũng cần ban hành thông tư hướng dẫn giao dịch điện tử lĩnh vực thuế Ngành thuế cũng cần chuẩn hóa quy trình mẫu biểu kê khai thuế để đưa lên mạng, phát hành sách hướng dẫn đăng ký thuế điện tử, sách hướng dẫn công tác kiểm toán đánh giá hành vi chuyển giá Sau năm thực hiện, Luật quản lý thuế chứng minh vai trò quan trọng điều hành sách thuế Tuy nhiên, q trình thực hiện, luật này,đã nảy sinh khơng vướng mắc khơng doanh nghiệp mà quan quản lý thuế Do vậy, vấn đề sửa đổi, bổ sung đạo luật để phù hợp với tình hình thực tế , đảm bả o tính dễ hiể u và hiê ̣u quả yêu cầu cấp thiết Viê ̣c hoàn thiê ̣n Luâ ̣t Quản lý thuế cầ n thực hiê ̣n những khiá ca ̣nh sau: Thứ nhất, hệ thống pháp luật quản lý thuế, hệ thống pháp luật quản lý thuế đồ sộ, riêng văn quy phạm pháp luật hướng dẫn luật 89 thuế (quyết định, thơng tư) lên tới 14 văn Ngồi năm có tới hàng trăm cơng văn Tổng cục Thuế vừa hướng dẫn thực hiện, vừa giải đáp thắc mắc doanh nghiệp, cục, chi cục thuế vấn đề quản lý thuế Như có thể thấy Luật quản lý thuế chưa mức khái quát đầy đủ, chưa rõ ràng, có thể câu chữ, sâu vào chi tiết mà bỏ sót nhiều trường hợp làm tính tổng quát đạo luật Thứ hai, nay, Luật quản lý thuế không quy định vấn đề chung tổ chức thực việc quản lý thuế thực thi luật thuế nói chung mà cịn có nhiều nội dung thuộc luật chuyên ngành thuế Luật cũng có nhiều điều quy định chi tiết, cụ thể vấn đề lẽ thuộc phạm vi điều chỉnh văn luật, luật chuyên ngành, luật hải quan Chẳng hạn: vấn đề thuế suất, nhập khẩu, thuế thu nhập cá nhân, thuế môn Đặc biệt vấn đề quản lý thuế liên quan đến xuất khẩu, nhập đề cập đến 20 lần, thuộc phạm vi rõ ràng Luật thuế xuất khẩu, nhập Ví dụ: Điều 42 Luật quản lý thuế quy định thời hạn nộp thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập điều kiện để áp dụng thời hạn nộp thuế xuất khẩu, nhập khẩu: a) Đối với hàng hóa xuất ba mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; b) Đối với hàng hóa nhập hàng tiêu dùng phải nộp xong thuế trước nhận hàng; trường hợp có bảo lãnh số tiền thuế phải nộp thời hạn nộp thuế khơng q ba mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; c) Đối với hàng hóa nhập vật tư, nguyên liệu để sản xuất hàng hóa xuất hai trăm bảy lăm ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; trường hợp đặc biệt thời hạn nộp thuế có thể dài hai trăm bảy lăm ngày phù hợp với chu kỳ sản xuất, dự trữ vật tư, nguyên liệu doanh nghiệp theo quy định Chính phủ; d) Đối với hàng hóa kinh doanh theo phương thức tạm nhập, tái xuất tạm 90 xuất, tái nhập mười lăm ngày, kể từ ngày hết thời hạn tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập; đ) Đối với hàng hóa khác ba mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; Để áp dụng thời hạn nộp thuế theo quy định điểm c, d, đ khoản Điều này, người nộp thuế phải đáp ứng hai điều kiện sau đây: a) Có hoạt động xuất khẩu, nhập thời gian ba trăm sáu lăm ngày tính đến ngày đăng ký tờ khai hải quan mà khơng có hành vi gian lận thương mại, trốn thuế, không nợ tiền thuế hạn, tiền phạt, chấp hành tốt chế độ báo cáo tài theo quy định pháp luật; b) Được tổ chức tín dụng tổ chức khác hoạt động theo quy định Luật Các tổ chức tín dụng bảo lãnh thực nghĩa vụ nộp thuế Trường hợp không đáp ứng hai điều kiện người nộp thuế phải nộp thuế trước nhận hàng [22] Những quy định thực chất thể sách thuế xuất khẩu, nhập Việt Nam phải quy định Luật thuế xuất khẩu, nhập Hoặc tương lai, có nhiều sắc thuế ban hành theo xu chung Như vậy, việc Luật quản lý thuế can thiệp sâu vào lĩnh vực chuyên ngành làm tính tổng quát, hiê ̣u quả luật mang tính thủ tục Tính ổn định đạo luật cũng thường xuyên bị thay thế, cập nhật, sửa đổi đạo luật thuế chuyên ngành Do vậy, quy định quản lý có tính chất đặc thù nên quy định luật sách thuế Thứ ba, số quy định Luật quản lý thuế chưa đảm bảo tính tương thích với luật thủ tục khác lĩnh vực hành chính, kinh tế, dân sự, thương mại, hình khác Chẳng hạn, Điều 25 thời hạn nhận hồ sơ: "Trường hợp hồ sơ đăng ký thuế gửi qua đường bưu chính, cơng chức thuế đóng dấu ghi ngày nhận hồ sơ ghi vào sổ văn thư quan thuế" [22], 91 vào để xác định ngày nhận hồ sơ kê khai thuế thời điểm cán thuế nhận hồ sơ bất lợi cho doanh nghiệp Các đạo luật khác Bộ luật Tố tụng dân luật chuyên ngành hầu hết tính thời điểm nhận hồ sơ vào ngày bưu điện nơi gửi đóng dấu phong bì Vì vậy, sửa đổi Luật quản lý thuế cần có cân nhắc cẩn trọng để đảm báo tính thống với đạo luật khác Thứ tư, Luật quản lý thuế quy định chặt chẽ vấn đề phạt vi phạm hành người nộp thuế Tuy nhiên, thực tế có nhiều trường hợp người nộp thuế nộp thừa tiền phạt Luật lại không quy định đến dẫn đến việc giải trường hợp thường khó khăn, kéo dài, gây xúc cho người nộp thuế Bên cạnh đó, việc xử lý số tiền thuế nộp thừa, Điều 47 Luật quản lý thuế quy định quan thuế phải hồn trả lại có u cầu lại không quy định thời hạn để yêu cầu hồn trả Trong đó, quan quản lý thuế lưu giữ hồ sơ thời hạn định mà thời hạn đó, doanh nghiệp có u cầu, quan quản lý khơng cịn hồ sơ hết thời hạn lưu giữ dẫn đến việc xử lý thiếu xác đơi gây thiệt thịi cho doanh nghiệp Thứ năm, vấn đề xử phạt thuế, Điều 111 quy định trường hợp miễn xử phạt vi phạm pháp luật thuế quy định doanh nghiệp miễn xử phạt vi phạm pháp luật thuế trường hợp: gặp thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ trường hợp bất khả kháng khác Nhưng có trường hợp, chẳng hạn doanh nghiệp nhà nước, tiền nộp thuế tiền cấp từ ngân sách nhà nước ngân sách chậm cấp tiền làm ảnh hưởng đến tiến độ nộp thuế dẫn đến việc doanh nghiệp bị chậm nộp thuế bị phạt cách thiệt thòi Thiết nghĩ, luật nên để quy định mở cho phép quan thuế tùy nghi định số trường hợp luật chưa dự liệu trước Hoặc biện pháp chế tài cưỡng chế biện pháp kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên doanh nghiệp, cá nhân nợ thuế 92 Trong thực tế, việc xác định giá trị tài sản, xác định tỷ lệ % trách nhiệm cá nhân tỷ lệ vốn góp vào doanh nghiệp, xác định tính tỷ lệ tài sản cá nhân tài sản có đồng sở hữu chưa có quy định hướng dẫn chi tiết dẫn đến việc quan thuế nhiều thực cách tùy nghi, gây xúc cho cá nhân, tổ chức Thứ sáu, gia hạn nộp thuế, Luật quản lý thuế quy định thời gian gia hạn nộp thuế không năm kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế Nhưng luật lại không quy định thời hạn giải hồ sơ đề nghị gia hạn nộp thuế Trên thực tế việc giải gia hạn nộp thuế trường hợp người nộp thuế gặp khó khăn đặc biệt, theo quy định Chính phủ thường kéo dài phải xem xét tới nhiều yếu tố Vì vậy, chấp thuận gia hạn nộp thuế vượt thời gian bắt đầu tính gia hạn nộp thuế nên khó xác định cho người nộp thuế gia hạn tính từ thời điểm Thứ bảy, Điều Luật quản lý thuế quy định quan quản lý thuế có trách nhiệm: "Giải thích, cung cấp thơng tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế cho người nộp thuế" [22] Trong đó, luật cũng quy định tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tự kê khai, tính th, nộp thuế tự chịu trách nhiệm trước pháp luật để thực nghĩa vụ nộp thuế Nhưng Luật lại không quy định trường hợp quan quản lý thuế giải thích, hướng dẫn sai dẫn đến việc người nộp thuế kê khai, tính thuế sai trách nhiệm quan thuế trường hợp Thực tế chúng tơi thấy có số trường hợp doanh nghiệp phải kiện quan thuế tịa hướng dẫn sai sau lại xử phạt doanh nghiệp Thứ tám, chủ trương đơn giản hóa thủ tục hành thể qua việc Chính phủ ban hành loạt văn quy định việc đơn giản hóa thủ tục hành có việc rút ngắn thời gian giải thủ tục hành thuế Do đó, Luật sửa đổi cũng cần rà sốt để có cập nhật phù hợp với tình hình thực tế 93 Tóm lại, Luật quản lý thuế luật thủ tục quy định hành vi ứng xử người nộp thuế quan quản lý thuế thực thi quản lý thuế, cách thức vận hành sách thuế Như vậy, Luật quản lý thuế cũng có vai trị quan trọng việc quản lý điều hành sách thuế hay nói cách khác, Luật quản lý thuế luật tổ chức thực luật thuế Vì lẽ đó, hiệu luật sách thuế Luật thuế thu nhập cá nhân, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật thuế giá trị gia tăng phụ thuộc nhiều vào Luật quản lý thuế Cho dù luật sách thuế phản ánh chuẩn xác, khoa học sách thuế hợp lý Luật quản lý thuế thiết kế không phù hợp thiếu tính khoa học có thể làm giảm tính hiệu luật thuế khác 94 KẾT LUẬN Các nhà kinh tế học thường đề cập vai trò thuế ngân sách nhà nước đời sống xã hội Bởi thực tế, thông qua hoạt động thu thuế, Nhà nước tập trung phận cải xã hội từ hình thành nên quỹ ngân sách nhà nước thực sách kinh tế - xã hội Về phương diện Luật học, thuế thực thể Nhà nước đặt thông qua việc ban hành văn pháp luật Các văn quy phạm pháp luật không quy định nội dung loại thuế mà xác lập quyền, nghĩa vụ chủ thể, biện pháp đảm bảo thực thu, nộp thuế Pháp luật thuế thể chế hóa sách kinh tế - xã hội Nhà nước Chính pháp luật thuế nhân tố định ý nghĩa kinh tế - xã hội thuế có vai trị quan trọng kinh tế đời sống xã hội Để đảm bảo cho nhân tố có hiệu thực tiễn cần có nguyên tắc cụ thể trình xây dựng luật Như vâ ̣y, qua viê ̣c phân tić h các nguyên tắ c xây dựng pháp luâ ̣t thuế thể hiê ̣n từng luâ ̣t cu ̣ thể , luâ ̣n văn đã thể hiê ̣n đươ ̣c viê ̣c t hông qua nguyên tắc đó, hệ thống pháp luật thuế áp dụng thống chung cho ngành nghề, thành phần kinh tế, tầng lớp dân cư nhằm đảm bảo bình đẳng cơng xã hội quyền lợi nghĩa vụ nhân pháp nhân Hiện nay, xu hướng chung quốc gia xây dựng quy phạm pháp luật thuế theo hướng hội nhập quốc tế, đơn giản hóa cấu hệ thống thuế thuế suất Tuy vậy, việc thực xu hướng chung khơng làm triệt tiêu vai trị pháp luật thuế công cụ điều tiết vĩ mô Nhà nước điều kiện kinh tế thị trường Pháp luật thuế công cụ chủ yếu để tạo lập nguồn ngân sách nhà nước, nhiên việc tiến hành thực để lợi ích hai bên chủ thể (người nộp thuế nhà nước) không bị ảnh hưởng không 95 đơn giản Do đó, đánh thuế cần phải xác định tuân thủ nguyên tắc để đảm bảo trình vận hành cũng đảm bảo lợi ích bên Ở Việt Nam, hệ thống pháp luật thuế hướng tới đảm bảo công bằng, minh bạch, đơn giản, dễ thực hiệu Qua việc phân tích ngun tắc đánh thuế, ta có thể thấy hệ thống pháp luật thuế cũng hoạt động thu thuế cần phải tuân thủ tối đa nguyên tắc để hoạt động có hiệu quả, đảm bảo lợi ích đối tượng chịu thuế nhà nước Hậu kinh tế lớn khó khắc phục hệ thống pháp luật thuế cũng cơng tác điều hành thu thuế có vấn đề cần có hồn thiện, sửa đổi hệ thống pháp luật thuế ngày hoàn thiện, đảm bảo yêu cầu nguyên tắc nói 96 DANH MỤC TÀ I LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (1991), Thông tư số 22-TC/TCT ngày 22/4/1991 hướng dẫn thi hành Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, Hà Nội Chính phủ (2004), Quyết định số 201/2004/QĐ-TTg ngày 6/12/2004 Thủ tướng Chính phủ phê duyệt chương trình cải cách hệ thống thuế đến năm 2010, Hà Nội Chính phủ (2006), Tờ trình số 134/TTr-CP ngày 17/10/2006 Chính phủ về dự án Luật Thuế thu nhập cá nhân, Hà Nội Chính phủ (2011), Quyết định số 732/2011/QĐ-TTg ngày 17/5/2011 Thủ tướng Chính phủ phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020, Hà Nội Chính phủ (2013), Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 quy định về xử phạt vi phạm hành chính về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế, Hà Nội Phạm Văn Đức, Trần Văn Đoàn, Đặng Hữu Toàn, Ulrich Dornberg (2008), Công xã hội, trách nhiệm xã hội và đoàn kết xã hội, Nxb Khoa học xã hội, Hà Nội Nguyễn Văn Hiê ̣u , Lê Xuân Trương (2008), Hê ̣ thố ng thuế một số nước Asean và Trung Quố c, Nxb Tài chính, Hà Nội Nguyễn Thi ̣Liên , Nguyễn Văn Hiê ̣u (2011), Giáo trình Th́ , Nxb Tài chính, Hà Nội Michel Bouvier, Marie-Christine Esclassan, Jean-Pierre Lassale (2005), Tài chính cơng, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội 10 Đỗ Đức Minh, Nguyễn Việt Cường (2010), Giáo trình Lý thuyết thuế, Nxb Tài chính, Hà Nội 11 Montesquieu (1996), Tinh thần pháp luật, Nxb Giáo dục, Hà Nội 12 Quốc hội (1990), Luật thuế doanh thu, Hà Nội 97 13 Quốc hội (1990), Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, Hà Nội 14 Quốc hội (1990), Luật thuế lợi tức, Hà Nội 15 Quốc hội (1991), Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Hà Nội 16 Quốc hội (1993), Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp, Hà Nội 17 Quốc hội (1994), Luật thuế chuyển quyền sử dụng, Hà Nội 18 Quốc hội (2002), Luật Ngân sách nhà nước, Hà Nội 19 Quốc hội (2006), Luật quản lý thuế, Hà Nội 20 Quốc hội (2007), Luật thuế thu nhập cá nhân, Hà Nội 21 Quốc hội (2013), Luật thuế thu nhập cá nhân, Hà Nội 22 Quốc hội (2013), Luật quản lý thuế, Hà Nội 23 Quốc hội (2014), Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Hà Nội 24 Quốc hội (2014), Luật thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 25 Phạm Thị Giang Thu (2008), "Những yêu cầu mục tiêu việc hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế Việt Nam", Nhà nước và pháp luật, (3), tr 63-70 26 Tổng cục Thuế (2010), Công văn số 2079/TCT-TNCN ngày 15/6/2010 về chính sách thuế thu nhập cá nhân đối với khoản lợi nhuận chia cho thành viên góp vốn công ty trách nhiệm hữu hạn và thu nhập cá nhân hành nghề độc lập, Hà Nội 27 Tổng cục Thuế (2010), Công văn số 3841/TCT-TNCN ngày 30/9/2010 về hướng dẫn chính sách thuế thu nhập cá nhân đối với chuyển nhượng bất động sản, Hà Nội 28 Tổng cục Thuế (2011), Công văn số 232/TCT-TNCN ngày 18/01/2011 về chính sách thuế thu nhập cá nhân, Hà Nội 29 Nguyễn Xuân Trình, Lê Xuân Sang (2007), Điề u chỉnh chính sách thuế và trợ cấ p sau gia nhập tổ chức thương mại thế giơ , Nxb ́ i Tài chiń h, Hà Nội 30 Lê Xuân Trường (2010), Giáo trình quản lý thuế, Nxb Tài chiń h, Hà Nội 31 Trường Đại học Công nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh (2007), Giáo trình th́, Nxb Giáo dục, Hà Nội 98 32 Trường Đại học Luật Hà Nội (2007), Một số vấn đề lý luận và thực tiễn về xây dựng và hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, Đề tài khoa học cấp trường, Hà Nội 33 Trường Đại học Luật Hà Nội (2012), Giáo trình Ḷt th́, Nxb Cơng an nhân dân, Hà Nội 34 Ủy ban Thường vụ Quốc hội (1990), Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, Hà Nội 35 Ủy ban Thường vụ Quốc hội (1990), Pháp lệnh thuế tài nguyên, Hà Nội 36 Ủy ban Thường vụ Quốc hội (1992), Pháp lệnh thuế nhà đất, Hà Nội 99 ... VỀ PHÁP LUẬT THUẾ VÀ NGUYÊN TẮC XÂY DỰNG PHÁP LUẬT THUẾ 1.1 Thuế pháp luật thuế 1.1.1 Thuế 1.1.2 Pháp luật thuế 11 1.2 19 Nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế 1.2.1 Nguyên tắ c công bằ ng xây. .. tài nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế Tuy nhiên phạm vi luận văn thạc sĩ, luận văn nghiên cứu nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế thể qua số Luật thuế Việt Nam Luật thuế giá trị gia tăng, Luật. .. đề pháp luật thuế nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế Chương 2: Thực trạng nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế qua số luật thuế Việt Nam hướng hoàn thiện 10 Chương NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ PHÁP LUẬT