Phỏp luật thuế thu nhập cỏ nhõn được ban hành trong thời kỳ đổi mới của đất nước, sự thay đụ̉i trong các chính sách kinh tờ́ - xó hội đờ̉ hội nhập là cõ̀n thiờ́t. Phỏp luật thuờ́ thu nhõ ̣p cá nhõn đã cho thṍy mụ ̣t sự tiờ́n bụ ̣ đáng kờ̉ so với các pháp lờ ̣nh thuờ́ thu nhõ ̣p đụ́i với người có thu nhõ ̣p cao trước đõy ở nhiờ̀u khía ca ̣nh như : Tớnh hiệu quả cho ngõn sỏch nhà nước , tớnh minh bạch trong thuờ́ và đặc biệt là cụng bằng . Nhưng bờn ca ̣nh đó cũng bụ ̣c lụ ̣ những hạn chế, bṍt cõ ̣p chưa thực sự đáp ứng được yờu cõ̀u của nguyờn tắc cụng bằng, do đõy là mụ ̣t sắc thuờ́ tác đụ ̣ng trực tiờ́p đờ́n thu nhõ ̣p của người dõn , trong điờ̀u kiờ ̣n đời sụ́ng còn nhiờ̀u khó khăn. Vỡ vậy, viờ ̣c hoàn thiờ ̣n pháp luõ ̣t thuờ́ thu nhõ ̣p cá nhõn nhằm đảm bảo nguyờn tắc cụng bằng thờ̉ hiờ ̣n như sau:
+ Hoàn thiện những quy định về thu nhập chịu thuế nhằm xỏc định đúng và đủ thu nhõ ̣p chi ̣u thuờ́ của các cá nhõn
Quy định đỳng và đủ về thu nhập chịu thuế của cỏ nhõn là một vấn đề rất quan trọng đờ̉ đảm bảo nguyờn tắc cụng bằng trong phỏp luật thuế thu nhập cỏ nhõn. Trờn cơ sở nhận thức, mọi khoản thu nhập hợp phỏp của cỏ nhõn trong kỳ tớnh thuế đều là thu nhập chịu thuế. Tuy nhiờn, khi xỏc định thu nhập chịu thuế thỡ về nguyờn tắc bất cứ cỏ nhõn nào muốn cú thu nhập đều phải bỏ ra những chi phớ đờ̉ tạo ra thu nhập, nờn thu nhập chịu thuế được xỏc định bằng thu nhập nhận được trong kỳ tớnh thuế trừ đi cỏc chi phớ phỏt sinh liờn quan đến việc tạo thu nhập đú. Cú một số quy định về xỏc định thu nhập chịu thuế cũn hạn chế, cần phải sửa đổi, bổ sung vỡ khụng đảm bảo nguyờn tắc cụng bằng. Cần phải sửa đổi, bổ sung quy định về xỏc định thu nhập chịu thuế với việc chuyờ̉n nhượng bất động sản, chứng khoỏn nhằm đảm bảo nguyờn tắc cụng bằng.
Việc xỏc định thu nhập thực tế từ chuyờ̉n nhượng bất động sản của bờn chuyờ̉n nhượng là rất khú khăn với cơ quan thuế. Mặc dự theo quy định tại khoản 1 Điều 14 Luật Thuế thu nhập cỏ nhõn năm 2007 về lý thuyết là
cụng bằng vỡ xỏc định thu nhập chuyờ̉n nhượng bất động sản trờn cơ sở giỏ chuyờ̉n nhượng từng lần trừ đi giỏ mua bất động sản và cỏc chi phớ liờn quan. Tuy nhiờn, thực tế tại Việt Nam do chưa kiờ̉m soỏt được giỏ mua, giỏ bỏn bất động sản và chưa cú hướng dẫn rõ ràng về cỏch tớnh cỏc chi phớ liờn quan đến việc tạo ra thu nhập. Nờn trong thực tế quy định này khụng khả thi, gõy lỳng tỳng cho cơ quan thuế và tạo kẽ hở cho việc trốn thuế thu nhập cỏ nhõn. Thiết nghĩ, Nhà nước cần phải cú những quy định tụn trọng bản chất của hợp đồng là sự thỏa thuận giữa cỏc bờn chuyờ̉n nhượng đỳng với bản chất của thuế thu nhập cỏ nhõn khi cỏ nhõn cú thu nhập mới cú thờ̉ phải nộp thuế
Một trong những vấn đề then chốt khi xõy dựng phỏp luật thuế thu nhập cỏ nhõn cần phải xỏc định đối tượng nộp thuế là những cỏ nhõn cú thu nhập trong xó hội, khụng phải chỉ là đối tượng cú thu nhập cao. Vậy đờ̉ đảm bảo nguyờn tắc cụng bằng thỡ trước hết phải xỏc định mọi cỏ nhõn cú thu nhập trong xó hội đều phải cú nghĩa vụ nộp thuế. Mở rộng diện thu nhập chịu thuế là một trong những nội dung đờ̉ đảm bảo nguyờn tắc cụng bằng chung của xó hội. Những quy định về miễn, giảm thuế thu nhập cỏ nhõn thờ̉ hiện chủ trương Nhà nước khụng tận thu thuế với người dõn. Tuy nhiờn, khi xõy dựng những quy định về miễn, giảm thuế thu nhập cỏ nhõn cần phải cõn nhắc thật cẩn thận, bởi vỡ nếu việc miễn giảm thuế bất hợp lý thỡ cú thờ̉ gõy sự khụng cụng bằng về nghĩa vụ thuế của cỏc cỏ nhõn trong xó hội, khụng xõy dựng được trỏch nhiệm, bổn phận của người dõn đối với sự phỏt triờ̉n của đất nước, của xó hội. Nhà nước phải cú lột trỡnh đờ̉ giảm dần diện thu nhập được miễn, giảm thuế, tăng dần diện chịu thuế đờ̉ đảm bảo nguyờn tắc cụng bằng và đỳng với tờn gọi của Luật Thuế thu nhập cỏ nhõn.
+ Xõy dựng la ̣i mụ ̣t sụ́ quy đi ̣nh vờ̀ giảm trừ gia cảnh góp phõ̀n ta ̣o sự cụng bằng giữa những cá nhõn có thu nhõ ̣p từ những nguụ̀n thu nhõ ̣p khác nhau trong xã hụ ̣i, đảm bảo ụ̉n đi ̣nh đời sụ́ng của các cá nhõn có thu nhập chịu thuờ́, khuyờ́n khích mo ̣i cá nhõn trong xã hụ ̣i tham gia lao đụ ̣ng ta ̣o ra thu nhõ ̣p hợp pháp
Quy định về giảm trừ gia cảnh thờ̉ hiện sự tiến bộ của phỏp luật thuế thu nhập cỏ nhõn so với cỏc phỏp luật thuế thu nhập đối với người cú thu nhập cao trước đõy. Vỡ vậy, trong phỏp luật thuế thu nhập cỏ nhõn nờn duy trỡ chớnh sỏch về giảm trừ gia cảnh như trong phỏp luật thuế thu nhập cỏ nhõn hiện hành nhưng cú một số quy định cần sửa đổi. Chẳng hạn, về quy định khống chế số lượng con là người phụ thuộc đờ̉ đồng bộ với cỏc quy định của phỏp luật dõn số, tạo sự cụng bằng cho những người cú thu nhập chấp hành nghiờm chỉnh quy định của phỏp luật về dõn số. Vớ dụ, thuế thu nhập cỏ nhõn ở Thỏi Lan cũng quy định giảm trừ gia cảnh cho con, nhưng khống chế chỉ được giảm trừ tối đa 3 con. Vỡ vậy cần cú giải phỏp đồng bộ về chớnh sỏch dõn số, trỏnh sự ảnh hưởng khụng tốt đến đời sống của những người con thứ ba trở lờn đó ra đời. Bởi vỡ, khi người con đó được sinh ra vẫn cần cú sự quan tõm nuụi dưỡng, giỏo dục của gia đỡnh và xó hội.
Đờ̉ khắc phục hạn chế của việc quy định đối tượng phụ thuộc là ụng bà, cha mẹ trong trường hợp tuy khụng cú thu nhập hàng thỏng nhưng cú thờ̉ cú tài sản rất lớn do quỏ trỡnh tớch lũy trong cuộc sống của họ. Nờn quy định theo hướng họ phải cam kết khụng cú hoặc cú rất ớt tài sản, thu nhập đờ̉ duy trỡ cuộc sống ở một mức độ nhất định thỡ họ mới được coi là đối tượng phụ thuộc Việc giảm trừ gia cảnh chỉ ỏp dụng cho cỏ nhõn cư trỳ cú thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền cụng mà khụng ỏp dụng cho cỏ nhõn cú thu nhập chịu thuế từ nguồn thu nhập khỏc là khụng đảm bảo nguyờn tắc cụng bằng. Bởi vỡ, đờ̉ tạo ra thu nhập thỡ cỏ nhõn cú thờ̉ làm những gỡ phỏp luật khụng cấm, đú là sự tự do lựa chọn của mỗi con người trong xó hội. Thiết nghĩ, đờ̉ phỏp luật thuế thu nhập cỏ nhõn khụng mang tớnh tận thu, khi thu thuế cú xem xột đến hoàn cảnh, điều kiện sống của cỏc cỏ nhõn cú thu nhập chịu thuế, phỏp luật thuế thu nhập cỏ nhõn cần mở rộng quy định về giảm trừ gia cảnh cho cỏc cỏ nhõn cư trỳ cú thu nhập chịu thuế từ tất cả cỏc nguồn thu nhập hợp phỏp khỏc nhau. Ngoài ra cũn cần đưa ra cỏc mức giảm trừ khỏc nhau cho
những người phụ thuộc khỏc nhau, chẳng hạn mức chi phớ của cha mẹ dành cho con cỏi phải cao hơn mức dành cho người phụ thuộc khỏc.
Đờ̉ tạo sự cụng bằng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế giữa cỏc cỏ nhõn cú thu nhập chịu thuế chịu thuế, nõng cao trỏch nhiệm của cỏc cỏ nhõn trong xó hội khi đến tuổi thành niờn và phự hợp với chủ trương cho vay tiền đờ̉ trang trải quỏ trỡnh học tập cần phải sửa đổi điờ̉m b, khoản 3 Điều 19 Luật Thuế thu nhập cỏ nhõn năm 2007 theo hướng quy định người phụ thuộc thuộc diện học tập trung khụng cú thu nhập hoặc cú thu nhập khụng vượt quỏ mức quy định.
+ Xõy dựng các quy đi ̣nh vờ̀ thuờ́ suṍt hợp lý , tạo sự cụng bằ ng vờ̀ nghĩa vụ thuế giữa cỏc cỏ nhõn , doanh nghiờ ̣p , khuyờ́n khích mo ̣i cá nhõn trong xã hụ ̣i làm giàu hợp pháp
Việc xõy dựng cỏc quy định về thuế suất trong phỏp luật thuế thu nhập cỏ nhõn nhằm đảm bảo nguyờn tắc cụng bằng là vấn đề khụng đơn giản. Đờ̉ đảm bảo nguyờn tắc cần phải xõy dựng lại biờ̉u thuế suất lũy tiến từng phần, biờ̉u thuế toàn phần với những hướng như hạ mức thuế suất cao nhất quy định tại biờ̉u thuế lũy tiến từng phần hiện hành từ 35% xuống dưới 30% do xu hướng chung hiện nay của cỏc quốc gia là giảm thuế suất thu nhập cỏ nhõn. Mức thuế suất cao sẽ làm giảm tớnh cạnh tranh trong việc thu hỳt cỏc nhà quản lý, nhà khoa học, lao động cú trỡnh độ tay nghề cao vào Việt Nam làm việc. Ngoài ra theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp thỡ mức thuế hiện nay là 22% trờn thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp, trong chiến lược cỏi cỏch thuế gia đoạn 2011-2020, mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ điều chỉnh giảm xuống nữa. Như vậy, doanh nghiệp cú thờ̉ nộp thuế thu nhập ớt hơn so với cỏ nhõn cú thu nhập từ tiền lương, tiền cụng hay từ kinh doanh vỡ mức thuế suất thấp hơn so với cỏ nhõn nộp thuế, điều này là khụng cụng bằng về nghĩa vụ thuế thu nhập giữa cỏ nhõn và doanh nghiệp.
Xõy dựng theo quan điờ̉m đỏnh thuế thu nhập cỏ nhõn từ đồng thu nhập đầu tiờn, nờn xõy dựng thuế suất đầu tiờn với mức thuế là 0%. Mức thuế suất 0% khụng cú ý nghĩa về thu ngõn sỏch trực tiếp nhưng lại cú ý nghĩa về quản lý thu nhập của cỏc cỏ nhõn trong xó hội và thờ̉ hiện sự quan tõm của Nhà nước đối với đời sống người dõn.
+ Tăng cường hợp tác quụ́c tờ́ trong viờ ̣c xõy dựng và ban hành pháp luõ ̣t thuờ́ thu nhõ ̣p cá nhõn
Hoàn thiện phỏp luật thuế thu nhập cỏ nhõn phải phự hợp với thụng lệ quốc tế. Trong thời gian tới cần tiếp tục đẩy mạnh hợp tỏc quốc tế trong vấn đề kiờ̉m soỏt thu nhập của cỏc cỏ nhõn ở nước ngoài, khẩn trương đàm phỏn và tiến tới ký kết cỏc hiệp định trỏnh đỏnh thuế hai lần đối với cỏc nước nhằm trỏnh đỏnh thuế trựng, đảm bảo cụng bằng cho cỏc đối tượng nộp thuế, trỏnh thất thu thuế. Đẩy mạnh việc khảo sỏt, hội thảo, học tập kinh nghiệm về xõy dựng và ban hành phỏp luật thuế thu nhập cỏ nhõn ở cỏc nước cú điều kiện tương đồng như Việt Nam và cỏc nước phỏt triờ̉n, cỏc tổ chức quốc tế như OECD, SGATAR….