SỐ LUẬT THUẾ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY
2.1.1. Nguyờn tắc cụng bằng đƣơ ̣c t hờ̉ hiờ ̣n trong Luõ ̣t thuờ́ thu nhõ ̣p cá nhõn nhõ ̣p cá nhõn
Ở Việt Nam, trong suốt chiều dài lịch sử của mỡnh, vấn đề cụng bằng luụn là vấn đề được xó hội đặc biệt quan tõm. Cụng bằng là khỏt vọng của nhõn dõn Việt Nam, đú cũng là mục tiờu mong muốn đạt được của Đảng và nhà nước ta trờn con đường xõy dựng và bảo vệ tổ quốc, đảm bảo "Dõn giàu, nước mạnh, xó hội cụng bằng, dõn chủ, văn minh". Đưa ra quan niệm về cụng bằng cho phự hợp với đất nước ta trong thời kỳ đổi mới hiện tại khụng chỉ cú ý nghĩa về mặt lý luận mà cũn cú ý nghĩa rất lớn lao trong hoạt động thực tiễn, nhưng đú là một vấn đề hết sức khú khăn và phức tạp.
Như đó phõn tớch ở chương 1, nguyờn tắc cụng bằng cú phạm vi tỏc động và ảnh hưởng rất lớn, sự thờ̉ hiện của nú cũng phong phỳ và đa dạng trong phỏp luật thuế thu nhập cỏ nhõn.
Thuờ́ thu nhõ ̣p cá nhõn là loa ̣i thuờ́ điờ̀u tiờ́t vào phõ̀n thu nhõ ̣p hợp phỏp của cỏ nhõn cú được theo quy định của pháp luõ ̣t . Đờ̉ đảm bảo nguyờn tắc cụng bằng trong phỏp luật thuế thu nhập cỏ nhõn trước hết phải xỏc định đối tượng nộp thuế một cỏch đầy đủ và hợp lý nhất, đảm bảo sự phự hợp giữa tờn gọi của cỏc sắc thuế với phạm vi điều chỉnh của chỳng, tạo sự cụng bằng cho cỏc cỏ nhõn trong xó hội. Trước khi Luật Thuế thu nhập cỏ nhõn năm 2007 được thụng qua, ở Việt Nam cũng đó cú những quy định về đối tượng nộp thuế thu nhập là những cỏ nhõn cú thu nhập cú thu nhập cao. Tuy nhiờn,
đõy là vấn đề khụng đơn giản, dễ dẫn đến sự khụng cụng bằng trong quy định nghĩa vụ thuế giữa cỏc cỏ nhõn cú thu nhập cao. Tuy nhiờn, đõy là vấn đề khụng đơn giản, dễ dẫn đến sự khụng cụng bằng trong quy định nghĩa vụ thuế giữa cỏc cỏ nhõn cú thu nhập. Như tại Điều 1 của Phỏp lệnh thuế thu nhập đối với người cú thu nhập cao năm 1990 quy định "Cụng dõn Việt Nam và người nước ngoài cú thu nhập tại Việt Nam theo quy định tại Điều 2 của Phỏp lệnh này đều phải nộp thuế thu nhập" [34]. Theo mục I, khoản I Thụng tư số 22-TC/TCT ngày 22/4/1991 của Bộ Tài chớnh hướng dẫn thi hành Phỏp lệnh thuế thu nhập đối với người cú thu nhập cao năm 1991 khụng quy định khoảng thời gian người nước ngoài là đối tượng nộp thuế thu nhập cao nhưng Phỏp lệnh thuế thu nhập đối với người cú thu nhập cao năm 1991 quy định về đối tượng nộp thuế thu nhập cao như sau: Mọi cỏ nhõn mang quốc tịch Việt Nam và cỏ nhõn khỏc khụng mang quốc tịch Việt Nam nhưng định cư tại Việt Nam cú thu nhập chịu thuế (dưới đõy gọi chung là người Việt Nam); người nước ngoài: Bao gồm cỏc chuyờn gia, kỹ sư, kỹ thuật viờn, cụng nhõn…nước ngoài vào làm việc ở Việt Nam, cú thu nhập chịu thuế phỏt sinh tại Việt Nam.
Từ đú cho thấy, cỏc văn bản đầu tiờn của Nhà nước khi mở cửa nền kinh tế quy định về đối tượng nộp thuế thu nhập đối với người cú thu nhập cao đó dựa vào tiờu chớ "Nơi cư trỳ" và "Quốc tịch" đờ̉ xỏc định cỏ nhõn nào là cụng dõn Việt Nam và người nước ngoài, nhưng vẫn chưa đảm bảo yờu cầu của nguyờn tắc cụng bằng khi xỏc định đối tượng nộp thuế, cụ thờ̉ là: Thứ nhất, khi xỏc định người nước ngoài là đối tượng nộp thuế thu nhập cao nhưng Phỏp lệnh thuế thu nhập đối với người cú thu nhập cao năm 1991 khụng quy định khoảng thời gian người nước ngoài cư trỳ tại Việt Nam làm cơ sở đờ̉ điều tiết thuế là như nhau đối với thu nhập của những người nước ngoài cú khoảng thời gian làm việc tại Việt Nam khỏc nhau. Điều này tạo ra sự khụng cụng bằng vỡ những người nước ngoài cư trỳ lõu dài tại Việt Nam, Nhà nước cú thờ̉ điều tiết thuế đối với tất cả cỏc khoản thu nhập của người
này, nhưng đối với người nước ngoài cú thời gian ở Việt Nam ngắn thỡ Nhà nước chỉ điều tiết được vào phần thu nhập phỏt sinh ở Việt Nam. Thứ hai, Phỏp lệnh thuế thu nhập đối với người cú thu nhập cao năm 1991 chưa bao quỏt hết được đối tượng nộp thuế, như trường hợp cỏ nhõn nước ngoài tuy khụng cư trỳ ở Việt Nam nhưng lại cú thu nhập phỏt sinh tại Việt Nam từ việc chuyờ̉n giao cụng nghệ, nhượng quyền thương mại…
Mụ ̣t trong những điờ̉m khác biờ ̣t điờ̉n hình giữa pháp luõ ̣t vờ̀ thuờ́ thu nhõ ̣p cỏ nhõn và phỏp luật thuế thu nhập đối với người cú thu nhập cao là đối tượng nụ ̣p thuờ́. Đối tượng nộp thuế của phỏp luật thuế thu nhập cỏ nhõn phải rộng hơn đụ́i tượng nụ ̣p thuờ́ của pháp luõ ̣t thuờ́ thu nhõ ̣p đụ́i với người có thu nhõ ̣p cao. Đờ̉ đảm bảo nguyờn tắc cụng bằng trong pháp luõ ̣t thuờ́ thu nhõ ̣p cá nhõn thì bṍt cứ cá nhõn nào có thu nhõ ̣p đờ̀u là đụ́i tượng chi ̣u thuờ́. Tại Điều 2 Luõ ̣t Thuờ́ thu nhõ ̣p cá nhõn năm 2013 đã quy đi ̣nh mụ ̣t cách cu ̣ thờ̉ vờ̀ đụ́i tượng nụ ̣p thuờ́:
1. Đối tượng nụ ̣p thuờ́ thu nhõ ̣p cá nhõn là cá nhõn cư trú có thu nhõ ̣p chi ̣u thuờ́ quy đi ̣nh ta ̣i Điờ̀u 3 của Luật này phỏt sinh trong và ngoài lónh thổ Việt Nam và cỏ nhõn khụng cư trỳ cú thu nhập chịu thuế quy định tại Điều 3 của Luật này phỏt sinh trong lónh thổ Viờ ̣t Nam.
2. Cỏ nhõn cư trỳ là người đỏp ứng một trong cỏc điều kiệ n sau đõy:
a) Cú mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lờn tớnh trong một năm dương li ̣ch hoă ̣c tính theo 12 thỏng liờn tục từ ngày đầu tiờn có mă ̣t ta ̣i Viờ ̣t Nam;
b) Cú nơi ở thường xuyờn tại Việt Nam , bao gụ̀m có nơi ở đăng ký thường trú hoă ̣c có nhà thuờ đờ̉ ở ta ̣i Viờ ̣t Nam theo hợp đụ̀ng thuờ có thời ha ̣n.
3. Cỏ nhõn khụng cư trỳ là người khụng đỏp ứng điều k iờ ̣n quy đi ̣nh ta ̣i khoản 2 Điờ̀u này [21].
Quy định về đối tượng nộp thuế trong Luật Thuế thu nhập cỏ nhõn năm 2013 đó thờ̉ hiện được phần nào yờu cầu của nguyờn tắc cụng bằng, bởi vỡ:
Thứ nhṍt, đó căn cứ vào tiờu chớ nơi cư trỳ và nguồn phỏt sinh ra thu
nhập, khụng phõn biệt nơi chi trả và nơi nhận thu nhập đờ̉ xỏc định đối tượng phải nộp thuế thu nhập cỏ nhõn. Việc đưa ra những quy định cụ thờ̉ đờ̉ nhận biết cỏ nhõn nào là cỏ nhõn cư trỳ, cỏ nhõn nào là cỏ nhõn khụng cư trỳ một cỏch hợp lý.
Thứ hai, quy định về cỏ nhõn cư trỳ và khụng cư trỳ đó cú sự tương
thớch với phỏp luật cỏc nước. Nhỡn chung, cỏc nước lấy thời gian sinh sống tại nước sở tại làm đối tượng cư trỳ, thụng thường là 180 ngày trở lờn trong năm dương lịch hoặc 12 thỏng liờn tục, như: Ở Thỏi Lan, đỏnh thuế theo cả tiờu chớ cư trỳ và nguồn phỏt sinh thu nhập. Một cỏ nhõn được coi là cư trỳ nếu họ ở Thỏi Lan trong thời kỳ tớnh thuế tổng cộng 180 ngày trở lờn trong năm dương lịch. Malayxia cũng đỏnh thuế theo nơi cư trỳ và nguồn gốc phỏt sinh thu nhập, việc xỏc định cỏ nhõn cư trỳ của Malayxia khỏc với Thỏi Lan là một cỏ nhõn được coi là cư trỳ nếu thỏa món một trong bốn điều kiện sau: (1) Cú mặt ở Malayxia từ 182 ngày trở lờn trong năm dương lịch; (2) Cú mặt ở Malayxia dưới 182 ngày trong năm dương li ̣ch nhưng tính cả năm trước hoă ̣c sau năm đó thì có mă ̣t ít nhṍt là 182 ngày; (3) Ở Malayxia từ 90 ngày trở lờn và đó là đụ́i tượng cư trú trước đó hoă ̣c có mă ̣t ở Malayxia từ 90 ngày trở lờn trong 3 năm bṍt kỳ của 4 năm trước đó; (4) Đã là đụ́i tượng cư trú trong ba năm trước đó và sẽ là đụ́i tượng cư trú trong những năm tiờ́p theo . Ở Indonexia, đánh thuờ́ theo nơi cư trú và nguụ̀n gụ́c phát sinh thu nhõ ̣p . Đối tượng nơi cư trỳ là nếu cỏ nhõn đú ở Indonesia trờn 183 ngày trong một thời kỳ 12 thỏng hoă ̣c nờ́u trong năm tính thuờ́ dương li ̣ch ho ̣ ở Indonesia và có ý đi ̣nh tiờ́p tu ̣c ở hoặc đỏp ứng cỏc yờu cầu về thời gian trong một hiệp định thuế giữa
Indonexia [7, tr. 26, 58, 92].
Thứ ba, Luõ ̣t thuờ́ thu nhõ ̣p cá nhõn đã có sự xác đi ̣nh rõ ràng vờ̀ đụ́i
rụ ̣ng ra: Cỏ nhõn người Việt Nam , người nước ngoài có thu nhõ ̣p chi ̣u thu ế, bao gụ̀m cả cá nhõn tự kinh doanh và cá nhõn là chủ hụ ̣ hoă ̣c người đa ̣i diờ ̣n hụ ̣ gia đình sản xuṍt, kinh doanh trong các lĩnh vực, ngành nghề.
Thứ tư, đã chuyờ̉n mụ ̣t sụ́ đụ́i tượng khụng phải là doanh nghiờ ̣p trước
đõy được sự điều chỉnh của phỏp luật thuế thu nhập doanh nghiệp và luật thuế chuyờ̉n quyờ̀n sử du ̣ng đṍt sang pháp luõ ̣t thuờ́ thu nhõ ̣p cá nhõn. Nờn ta ̣o ra sự cụng bằng vờ̀ đụ́i xử của Nhà nước với các cá nhõn có thu nhõ ̣p.
Bờn ca ̣nh đó, nguyờn tắc cụng bằng trong Luõ ̣t thuờ́ thu nhõ ̣p cá nhõn cũn được thờ̉ hiện qua quy định về thu nhập chịu thuế thu nhập cỏ nhõn , trong đó có cụng bằng vờ̀ khả năng trả thuờ́ của các cá nhõn trong xã hụ ̣i . Thu nhõ ̣p chịu thuế của m ột cỏ nhõn là tổng thu nhập trừ đi tổng cỏc khoản được giảm trừ trong kỳ tính thuờ́ . Vỡ vậy, viờ ̣c xác đi ̣nh tụ̉ng thu nhõ ̣p , thu nhõ ̣p khụng chịu thuế và cỏc khoản được giảm trừ một cỏch hợp lý sẽ là điều kiện đờ̉ đảm bảo cụng bằng trong Luõ ̣t Thuờ́ thu nhõ ̣p cá nhõn.
Bản chất của thuế thu nhập cỏ nhõn là một loại thuế trực thu , đánh vào thu nhõ ̣p của cá nhõn phát sinh từng lõ̀n hoă ̣c trong mụ ̣t khoảng thời gian nhṍt đi ̣nh từ nguụ̀n thu xác đi ̣nh . Vṍn đờ̀ quan tro ̣ng của Luõ ̣t Th uờ́ thu nhõ ̣p cá nhõn là xác đi ̣nh được các khoản thu nhõ ̣p chi ̣u thuờ́ đờ̉ đảm bảo cõn bằng lợi ớch giữa Nhà nước và người nộp thuế , đảm bảo cụng bằng giữa các cá nhõn nụ ̣p thuờ́. Vỡ đõy là Luật Thuờ́ thu nhõ ̣p cá nhõn , nờn vờ̀ nguyờn tắc bṍt kỳ cá nhõn nào cư trú có thu nhõ ̣p phát sinh trong hoă ̣c ngoài lãnh thụ̉ Viờ ̣t Nam và cỏ nhõn khụng cư trỳ cú thu nhập phỏt sinh trong lónh thổ Việt nam đều phải tớnh đú là những kh oản thu nhập chịu thuế . Cho nờn, cỏc quy định của Luật Thuờ́ thu nhõ ̣p cá nhõn phải nờu được hờ́t các thu nhõ ̣p hợp pháp thực tờ́ phát sinh của cá nhõn đờ̉ làm cơ sở tính thuờ́.
Tại Điều 3 Luõ ̣t thuờ́ thu nhõ ̣p cá nhõn năm 2013 cú quy đi ̣nh thu nhõ ̣p cỏ nhõn gồm cỏc loại thu nhập từ : Kinh doanh; tiờ̀n lương, tiờ̀n cụng; đõ̀u tư vụ́n, chuyờ̉n nhượng vụ́n ; từ chuyờ̉n nhượng bṍt đụ ̣ng sản , thu nhõ ̣p từ trúng
thưởng; từ bản quyờ̀n , từ nhượng quyờ̀n thương ma ̣i ; từ nhõ ̣n thừa kờ́ , quà tă ̣ng là chứng khoán , phõ̀n vụ́n trong các tụ̉ chức kinh tờ́ , cơ sở kinh doanh , bṍt đụ ̣ng sản và các tài sản khác phải đăng ký sở hữu , phải đăng ký sử dụng . Cỏc khoản thu nhõ ̣p trờn trừ đi thu nhõ ̣p miờ̃n thuờ́ là thu nhõ ̣p chi ̣u thuờ́. Cỏch tiờ́p cõ ̣n của Luõ ̣t Thuờ́ thu nhõ ̣p cá nhõn cú sự thay đổi tiến bộ hơn so với cỏc phỏp lệnh thuế thu nhập đối với người cú thu nhập cao trước đõy là liệt kờ cỏc thu nhõ ̣p của cá nhõn mình ta ̣o nờn . Điờ̀u này tránh được sự tranh cãi vờ̀ những quy đi ̣nh thu nhõ ̣p dựa trờn tõ̀n suṍt xuṍt hiờ ̣n và mức đụ ̣ lă ̣p đi lă ̣p la ̣i của thu nhập đú đờ̉ phõn ra thành hai loại thu nhập là thu nhập thường xuyờn hay khụng thường xuyờn của các phá p lờ ̣nh thuờ́ thu nhõ ̣p đụ́i với người có thu nhõ ̣p cao trước đõy . Viờ ̣c liờ ̣t kờ các loa ̣i thu nhõ ̣p cá nhõn từ thực tờ́ xã hụ ̣i phát sinh giúp cho viờ ̣c điờ̀u tiờ́ t thu nhõ ̣p dờ̃ dàng hơn đụ́i với từng cá nhõn khi có thu nhõ ̣p đã được quy đi ̣nh trong luõ ̣t. Điờ̀u này đảm bảo nguyờn tắc cụng bằng vờ̀ nghĩa vu ̣ thuờ́ của từng cá nhõn trong xã hụ ̣i . Ngoài ra, viờ ̣c hợp nhṍt các loa ̣i thu nhõ ̣p của cá nhõn trước đõy được điờ̀u chỉnh bởi ba loa ̣i thuờ́, đó là: Thu nhõ ̣p của cỏ nhõn từ kinh doanh được thực hiện theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp ; thu nhõ ̣p từ chuyờ̉n quyờ̀n sử du ̣ng đṍt trước đõy điờ̀u chỉnh bởi Luõ ̣t Thuờ́ chuyờ̉n quyờ̀n sử du ̣ng đṍt ; thu nhõ ̣p từ tiờ̀n lương , tiờ̀n cụ ng… trước đõy được điờ̀u chỉnh bởi pháp lờ ̣nh thuờ́ thu nhõ ̣p đụ́i với người có thu nhõ ̣p cao , Luõ ̣t Thuờ́ thu nhõ ̣p cá nhõn đã thờ̉ hiờ ̣n sự thụ́ng nhṍt vờ̀ chính sách thuờ́ đụ́i với các cá nhõn có thu nhõ ̣p và phù hợp với thụng lệ quụ́c tờ́.
Đối với thu nhập chịu thuế từ kinh doanh , tại Điều 10 Luõ ̣t Thuờ́ thu nhõ ̣p cá nhõn năm 2013 đã đưa ra phương thức tính thu nhõ ̣p khoa ho ̣c đó là : Được xỏc định bằng doanh thu trừ cỏc khoản chi phớ hợp lý liờn quan đến viờ ̣c tạo ra thu nhập chịu thuế từ kinh doanh trong kỳ tớnh thuế . Viờ ̣c xác đi ̣nh doanh thu, chi phí dựa trờn cơ sở đi ̣nh mức, tiờu chuõ̉n, chờ́ đụ ̣ và chứng từ, sụ̉ kờ́ toán theo quy đi ̣nh của pháp luõ ̣t . Đối với cỏ nhõn kinh doanh ch ưa tuõn
thủ đỳng chế độ kế to ỏn, húa đơn, chứng từ mà khụng xác đi ̣nh được doanh thu, chi phí và thu nhõ ̣p chi ̣u thuờ́ thì cơ quan thuờ́ có thõ̉ m quyền ấn định doanh thu, tỷ lệ thu nhập chịu thuế đờ̉ xỏc định thu nhập chịu thuế phự hợp với từng ngành , nghờ̀ sản xuṍt , kinh doanh theo quy đi ̣nh của pháp luõ ̣t vờ̀ quản lý thuế. Điờ̀u này ta ̣o ra sự đụ̀ng bụ ̣ so với các quy đi ̣nh vờ̀ kờ́ toán của chỳng ta giữa Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và Luật Thuế t hu nhõ ̣p cá nhõn, khuyờ́n khích các cá nhõn ha ̣ch toán thu nhõ ̣p đúng theo quy đi ̣nh, tạo ra sự minh ba ̣ch vờ̀ thu nhõ ̣p của cá nhõn trong kinh doanh đờ̉ đảm bảo cụng bằng trong nghĩa vu ̣ thuờ́.
Tại Điều 3 Luõ ̣t Thuờ́ thu nhõ ̣p cá nhõn năm 2013 cũng xỏc định cỏc khoản thu nhập từ đầu tư vốn là từ tiền lói cho vay , lợi tức cụ̉ phõ̀n và thu nhõ ̣p từ đõ̀u tư vụ́n dưới các hình thức khác. Qua cách quy đi ̣nh mang tính liờ ̣t kờ hờ́t các khoản thu nhõ ̣p có thờ̉ xuṍt hiờ ̣ n đụ́i với cá nhõn trong thực tiờ̃n cuụ ̣c sụ́ng và cách thức quy đi ̣nh thờm dưới từng hình thức thu nhõ ̣p mà ta ̣i thời điờ̉m ban hành các nhà làm luõ ̣t chưa biờ́t bằng các quy đi ̣nh : "cỏc khoản thu nhõ ̣p khác nhõ ̣n được từ chuyờ̉n n hượng bṍt đụ ̣ng sản ", "cỏc hỡnh thức trỳng thưởng khỏc ", "tài sản khỏc phải đăng ký sở hữu… " là thu nhập chịu thuờ́, thờ̉ hiờ ̣n quyờ́t tõm của các nhà làm luõ ̣t xõy dựng mụ ̣t luõ ̣t thuờ́ thu nhõ ̣p cỏ nhõn mang tớnh ổn định , lõu dài và khụng đờ̉ sút cỏc thu nhập của cỏ nhõn