Cụng tỏc quản lý thuế trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế ngày một đặt ra nhiều vấn đề phức tạp. Vỡ vậy, hoàn thiện hệ thống phỏp luật về quản lý thuế là hết sức cần thiết. Trong quản lý thuế, cơ quan thuế khụng thờ̉ nắm bắt được toàn bộ cỏc kiến thức chuyờn ngành thuộc lĩnh vực khỏc nhau trong toàn bộ nền kinh tế nờn cần cú một hội đồng tham vấn cho người ra quyết định xử lý. Điều ước quốc tế mà Việt Nam đó ký kết cho phộp sử dụng những thụng tin được cung cấp từ ngoài nước trong việc thanh tra chống chuyờ̉n giỏ nhưng thực tế ở Việt Nam chưa cú văn bản phỏp luật nào cho phộp sử dụng hợp phỏp và cụng khai cỏc thụng tin này. Ngoài ra cũng cần bổ sung cỏc cơ quan cú trỏch nhiệm cung cấp thụng tin theo yờu cầu của cơ quan quản lý thuế gồm cỏc đại diện tại Việt Nam ở nước ngoài trong việc cung cấp thụng tin phục vụ hoạt động chống chuyờ̉n giỏ.
Đờ̉ triờ̉n khai hoạt động kờ khai thuế điện tử, ngoài cỏc phương tiện liờn quan đến cỏc vấn đề về kỹ thuật như an toàn bảo mật... và cỏc tổ chức thực hiện cỏc dịch vụ chứng thư điện tử, cấp chữ ký điện tử của cỏc bộ phận liờn quan, Bộ Tài chớnh cũng cần ban hành thụng tư hướng dẫn giao dịch điện tử trong lĩnh vực thuế... Ngành thuế cũng cần chuẩn húa cỏc quy trỡnh mẫu biờ̉u kờ khai thuế đờ̉ đưa lờn mạng, phỏt hành sỏch hướng dẫn đăng ký thuế điện tử, sỏch hướng dẫn cụng tỏc kiờ̉m toỏn và đỏnh giỏ hành vi chuyờ̉n giỏ.
Sau hơn 4 năm thực hiện, Luật quản lý thuế đó chứng minh được vai trũ quan trọng trong điều hành chớnh sỏch thuế. Tuy nhiờn, trong quỏ trỡnh thực hiện, luật này,đó nảy sinh khụng ớt vướng mắc khụng chỉ đối với doanh nghiệp mà cũn đối với cỏc cơ quan quản lý thuế. Do vậy, vấn đề sửa đổi, bổ sung đạo luật này đờ̉ phự hợp với tỡnh hỡnh thực tế , đảm bảo tính dờ̃ hiờ̉u và hiờ ̣u quả là một yờu cầu cấp thiết. Viờ ̣c hoàn thiờ ̣n Luõ ̣t Quản lý thuờ́ cõ̀n thực hiờ ̣n trờn những khía ca ̣nh như sau:
Thứ nhṍt, về hệ thống phỏp luật về quản lý thuế, hệ thống phỏp luật về
thuế (quyết định, thụng tư) đó lờn tới 14 văn bản. Ngoài ra mỗi năm cú tới hàng trăm cụng văn của Tổng cục Thuế vừa hướng dẫn thực hiện, vừa giải đỏp thắc mắc của cỏc doanh nghiệp, của cỏc cục, chi cục thuế về vấn đề quản lý thuế. Như vậy cú thờ̉ thấy rằng Luật quản lý thuế hoặc chưa ở mức khỏi quỏt đầy đủ, hoặc chưa rõ ràng, cú thờ̉ về cõu chữ, hoặc quỏ đi sõu vào chi tiết mà bỏ sút nhiều trường hợp làm mất đi tớnh tổng quỏt của một đạo luật.
Thứ hai, hiện nay, Luật quản lý thuế khụng chỉ quy định những vấn đề
chung về tổ chức thực hiện việc quản lý thuế và thực thi cỏc luật thuế núi chung mà cũn cú rất nhiều nội dung thuộc cỏc luật chuyờn ngành thuế. Luật cũng cú nhiều điều quy định quỏ chi tiết, cụ thờ̉ những vấn đề lẽ ra thuộc phạm vi điều chỉnh của cỏc văn bản dưới luật, của cỏc luật chuyờn ngành, luật hải quan. Chẳng hạn: cỏc vấn đề về thuế suất, nhập khẩu, thuế thu nhập cỏ nhõn, thuế mụn bài... Đặc biệt cỏc vấn đề trong quản lý thuế liờn quan đến xuất khẩu, nhập khẩu được đề cập đến trờn 20 lần, thuộc phạm vi rõ ràng của Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu. Vớ dụ: Điều 42 của Luật quản lý thuế quy định thời hạn nộp thuế đối với hàng húa xuất khẩu, nhập khẩu và điều kiện đờ̉ được ỏp dụng thời hạn nộp thuế xuất khẩu, nhập khẩu:
a) Đối với hàng húa xuất khẩu là ba mươi ngày, kờ̉ từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; b) Đối với hàng húa nhập khẩu là hàng tiờu dựng phải nộp xong thuế trước khi nhận hàng; trường hợp cú bảo lónh về số tiền thuế phải nộp thỡ thời hạn nộp thuế khụng quỏ ba mươi ngày, kờ̉ từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; c) Đối với hàng húa nhập khẩu là vật tư, nguyờn liệu đờ̉ sản xuất hàng húa xuất khẩu là hai trăm bảy lăm ngày, kờ̉ từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; trường hợp đặc biệt thỡ thời hạn nộp thuế cú thờ̉ dài hơn hai trăm bảy lăm ngày phự hợp với chu kỳ sản xuất, dự trữ vật tư, nguyờn liệu của doanh nghiệp theo quy định của Chớnh phủ; d) Đối với hàng húa kinh doanh theo phương thức tạm nhập, tỏi xuất hoặc tạm
xuất, tỏi nhập là mười lăm ngày, kờ̉ từ ngày hết thời hạn tạm nhập, tỏi xuất hoặc tạm xuất, tỏi nhập; đ) Đối với hàng húa khỏc là ba mươi ngày, kờ̉ từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; 4. Đờ̉ được ỏp dụng thời hạn nộp thuế theo quy định tại cỏc điờ̉m c, d, và đ khoản 3 Điều này, người nộp thuế phải đỏp ứng một trong hai điều kiện sau đõy: a) Cú hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu trong thời gian ớt nhất là ba trăm sỏu lăm ngày tớnh đến ngày đăng ký tờ khai hải quan mà khụng cú hành vi gian lận thương mại, trốn thuế, khụng nợ tiền thuế quỏ hạn, tiền phạt, chấp hành tốt chế độ bỏo cỏo tài chớnh theo quy định của phỏp luật; b) Được tổ chức tớn dụng hoặc tổ chức khỏc hoạt động theo quy định của Luật Cỏc tổ chức tớn dụng bảo lónh thực hiện nghĩa vụ nộp thuế. Trường hợp khụng đỏp ứng một trong hai điều kiện trờn thỡ người nộp thuế phải nộp thuế trước khi nhận hàng [22]. Những quy định này thực chất thờ̉ hiện chớnh sỏch thuế xuất khẩu, nhập khẩu ở Việt Nam và đỏng lẽ ra phải được quy định trong Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu.
Hoặc trong tương lai, sẽ cú nhiều sắc thuế mới được ban hành theo xu thế chung. Như vậy, việc Luật quản lý thuế can thiệp quỏ sõu vào cỏc lĩnh vực chuyờn ngành sẽ làm mất tớnh tổng quỏt, hiờ ̣u quả của một luật mang tớnh thủ tục. Tớnh ổn định của đạo luật cũng sẽ mất đi do thường xuyờn bị thay thế, cập nhật, sửa đổi bởi cỏc đạo luật thuế chuyờn ngành. Do vậy, cỏc quy định quản lý cú tớnh chất đặc thự như vậy nờn quy định trong cỏc luật về chớnh sỏch thuế.
Thứ ba, một số quy định trong Luật quản lý thuế chưa đảm bảo tớnh
tương thớch với cỏc luật thủ tục khỏc trong lĩnh vực hành chớnh, kinh tế, dõn sự, thương mại, hỡnh sự khỏc. Chẳng hạn, tại Điều 25 về thời hạn nhận hồ sơ: "Trường hợp hồ sơ đăng ký thuế được gửi qua đường bưu chớnh, cụng chức thuế đúng dấu ghi ngày nhận hồ sơ và ghi vào sổ văn thư của cơ quan thuế" [22],
căn cứ vào đú đờ̉ xỏc định ngày nhận được hồ sơ kờ khai thuế là thời điờ̉m cỏn bộ thuế nhận được hồ sơ là rất bất lợi cho doanh nghiệp. Cỏc đạo luật khỏc như Bộ luật Tố tụng dõn sự và cỏc luật chuyờn ngành hầu hết đều tớnh thời điờ̉m nhận được hồ sơ căn cứ vào ngày bưu điện nơi gửi đúng dấu ở phong bỡ. Vỡ vậy, khi sửa đổi Luật quản lý thuế cần cú sự cõn nhắc cẩn trọng đờ̉ đảm bỏo tớnh thống nhất với cỏc đạo luật khỏc.
Thứ tư, Luật quản lý thuế quy định rất chặt chẽ về vấn đề phạt vi phạm hành chớnh đối với người nộp thuế. Tuy nhiờn, thực tế cú nhiều trường hợp người nộp thuế nộp thừa tiền phạt nhưng Luật lại khụng hề quy định đến dẫn đến việc giải quyết cỏc trường hợp này thường khú khăn, kộo dài, gõy bức xỳc cho người nộp thuế. Bờn cạnh đú, về việc xử lý số tiền thuế nộp thừa, Điều 47 của Luật quản lý thuế quy định cơ quan thuế phải hoàn trả lại khi cú yờu cầu nhưng lại khụng quy định thời hạn đờ̉ được yờu cầu hoàn trả. Trong khi đú, cơ quan quản lý thuế chỉ lưu giữ hồ sơ trong một thời hạn nhất định mà quỏ thời hạn đú, nếu doanh nghiệp cú yờu cầu, cơ quan quản lý thế khụng cũn hồ sơ do hết thời hạn lưu giữ dẫn đến việc xử lý thiếu chớnh xỏc và đụi khi gõy thiệt thũi cho chớnh doanh nghiệp.
Thứ năm, về vấn đề xử phạt thuế, Điều 111 quy định cỏc trường hợp
miễn xử phạt vi phạm phỏp luật về thuế quy định doanh nghiệp được miễn xử phạt vi phạm phỏp luật về thuế trong những trường hợp: gặp thiờn tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ hoặc trường hợp bất khả khỏng khỏc. Nhưng cú những trường hợp, chẳng hạn đối với doanh nghiệp nhà nước, tiền nộp thuế là tiền cấp từ ngõn sỏch nhà nước nhưng ngõn sỏch chậm cấp tiền làm ảnh hưởng đến tiến độ nộp thuế dẫn đến việc doanh nghiệp bị chậm nộp thuế và bị phạt một cỏch rất thiệt thũi. Thiết nghĩ, luật nờn đờ̉ một quy định mở cho phộp cơ quan thuế được tựy nghi quyết định trong một số trường hợp luật chưa dự liệu được trước.
Hoặc đối với cỏc biện phỏp chế tài cưỡng chế bằng biện phỏp kờ biờn tài sản, bỏn đấu giỏ tài sản kờ biờn đối với doanh nghiệp, cỏ nhõn nợ thuế.
Trong thực tế, việc xỏc định giỏ trị của tài sản, xỏc định tỷ lệ % trỏch nhiệm của cỏ nhõn đối với tỷ lệ vốn gúp vào doanh nghiệp, xỏc định và tớnh tỷ lệ tài sản của cỏ nhõn đối với cỏc tài sản cú đồng sở hữu chưa cú quy định hướng dẫn chi tiết dẫn đến việc cơ quan thuế nhiều khi cũn thực hiện một cỏch tựy nghi, gõy bức xỳc cho cỏc cỏ nhõn, tổ chức.
Thứ sáu, về gia hạn nộp thuế, Luật quản lý thuế quy định thời gian gia
hạn nộp thuế khụng quỏ 2 năm kờ̉ từ ngày hết thời hạn nộp thuế. Nhưng luật lại khụng quy định thời hạn giải quyết hồ sơ đề nghị gia hạn nộp thuế. Trờn thực tế việc giải quyết gia hạn nộp thuế đối với trường hợp người nộp thuế gặp khú khăn đặc biệt, theo quy định của Chớnh phủ thường kộo dài do phải xem xột tới nhiều yếu tố. Vỡ vậy, khi được chấp thuận gia hạn nộp thuế đó vượt quỏ thời gian bắt đầu tớnh gia hạn nộp thuế nờn khú xỏc định cho người nộp thuế được gia hạn tớnh từ thời điờ̉m nào.
Thứ bảy, tại Điều 8 của Luật quản lý thuế quy định cơ quan quản lý
thuế cú trỏch nhiệm: "Giải thớch, cung cấp thụng tin liờn quan đến việc xỏc định nghĩa vụ thuế cho người nộp thuế" [22]. Trong khi đú, luật cũng quy định cỏc tổ chức, cỏ nhõn cú trỏch nhiệm tự kờ khai, tớnh thuờ, nộp thuế và tự chịu trỏch nhiệm trước phỏp luật đờ̉ thực hiện nghĩa vụ nộp thuế. Nhưng Luật lại khụng quy định trong trường hợp cơ quan quản lý thuế giải thớch, hướng dẫn sai dẫn đến việc người nộp thuế kờ khai, tớnh thuế sai thỡ trỏch nhiệm của cơ quan thuế trong trường hợp này như thế nào. Thực tế chỳng tụi đó thấy cú một số trường hợp doanh nghiệp đó phải kiện cơ quan thuế ra tũa vỡ hướng dẫn sai rồi sau đú lại xử phạt doanh nghiệp.
Thứ tám, chủ trương mới hiện nay là đơn giản húa thủ tục hành chớnh
thờ̉ hiện qua việc Chớnh phủ ban hành một loạt cỏc văn bản quy định việc đơn giản húa cỏc thủ tục hành chớnh trong đú cú việc rỳt ngắn thời gian giải quyết cỏc thủ tục hành chớnh về thuế. Do đú, Luật sửa đổi cũng cần rà soỏt đờ̉ cú những cập nhật phự hợp với tỡnh hỡnh thực tế.
Tóm lại, Luật quản lý thuế là luật về thủ tục quy định cỏc hành vi ứng
xử của người nộp thuế và cơ quan quản lý thuế trong thực thi quản lý thuế, về cỏch thức vận hành của chớnh sỏch thuế. Như vậy, Luật quản lý thuế bao giờ cũng cú vai trũ hết sức quan trọng trong việc quản lý điều hành chớnh sỏch thuế hay núi cỏch khỏc, Luật quản lý thuế là luật tổ chức thực hiện cỏc luật thuế. Vỡ lẽ đú, hiệu quả của cỏc luật về chớnh sỏch thuế như Luật thuế thu nhập cỏ nhõn, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật thuế giỏ trị gia tăng... phụ thuộc rất nhiều vào Luật quản lý thuế. Cho dự cỏc luật về chớnh sỏch thuế phản ỏnh chuẩn xỏc, khoa học chớnh sỏch thuế và hợp lý như thế nào nhưng nếu Luật quản lý thuế được thiết kế khụng phự hợp và thiếu tớnh khoa học thỡ cú thờ̉ làm giảm đi tớnh hiệu quả của cỏc luật thuế khỏc.
KẾT LUẬN
Cỏc nhà kinh tế học thường đề cập vai trũ của thuế đối với ngõn sỏch nhà nước và đời sống xó hội. Bởi vỡ trờn thực tế, thụng qua hoạt động thu thuế, Nhà nước tập trung được một bộ phận của cải của xó hội từ đú hỡnh thành nờn quỹ ngõn sỏch nhà nước và thực hiện cỏc chớnh sỏch kinh tế - xó hội. Về phương diện Luật học, thuế là một thực thờ̉ do Nhà nước đặt ra thụng qua việc ban hành cỏc văn bản phỏp luật. Cỏc văn bản quy phạm phỏp luật khụng chỉ quy định nội dung cỏc loại thuế mà cũn xỏc lập cỏc quyền, nghĩa vụ của cỏc chủ thờ̉, cỏc biện phỏp đảm bảo thực hiện thu, nộp thuế. Phỏp luật thuế là sự thờ̉ chế húa cỏc chớnh sỏch kinh tế - xó hội của Nhà nước. Chớnh vỡ vậy phỏp luật thuế là nhõn tố quyết định ý nghĩa kinh tế - xó hội của thuế và cú vai trũ quan trọng đối với nền kinh tế và đời sống xó hội. Đờ̉ đảm bảo cho nhõn tố đú cú hiệu quả trong thực tiễn cần cú cỏc nguyờn tắc cụ thờ̉ trong quỏ trỡnh xõy dựng luật.
Như võ ̣y, qua viờ ̣c phõn tích các nguyờn tắc xõy dựng pháp luõ ̣t thuờ́ thờ̉ hiờ ̣n trong từng luõ ̣t cu ̣ thờ̉ , luõ ̣n văn đã thờ̉ hiờ ̣n được viờ ̣c t hụng qua cỏc nguyờn tắc đú, hệ thống phỏp luật thuế mới được ỏp dụng thống nhất chung cho cỏc ngành nghề, cỏc thành phần kinh tế, cỏc tầng lớp dõn cư nhằm đảm bảo sự bỡnh đẳng và cụng bằng xó hội về quyền lợi và nghĩa vụ đối với mọi thế nhõn và phỏp nhõn. Hiện nay, xu hướng chung của cỏc quốc gia là xõy dựng cỏc quy phạm phỏp luật thuế theo hướng hội nhập quốc tế, đơn giản húa cơ cấu hệ thống thuế và thuế suất... Tuy vậy, việc thực hiện xu hướng chung đú khụng làm triệt tiờu vai trũ của phỏp luật thuế là cụng cụ điều tiết vĩ mụ của Nhà nước trong điều kiện nền kinh tế thị trường.
Phỏp luật thuế là cụng cụ chủ yếu đờ̉ tạo lập nguồn ngõn sỏch nhà nước, tuy nhiờn việc tiến hành thực hiện như thế nào đờ̉ lợi ớch của cả hai bờn chủ thờ̉ (người nộp thuế và nhà nước) đều khụng bị ảnh hưởng là khụng hề
đơn giản. Do đú, khi đỏnh thuế cần phải xỏc định đỳng và tuõn thủ cỏc nguyờn tắc đờ̉ đảm bảo quỏ trỡnh vận hành cũng như đảm bảo lợi ớch cỏc bờn. Ở Việt Nam, hệ thống phỏp luật thuế luụn hướng tới và đảm bảo sự cụng bằng, minh bạch, đơn giản, dễ thực hiện và hiệu quả. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Qua việc phõn tớch cỏc nguyờn tắc đỏnh thuế, ta cú thờ̉ thấy hệ thống phỏp luật về thuế cũng như hoạt động thu thuế cần phải tuõn thủ tối đa cỏc nguyờn tắc đờ̉ hoạt động cú hiệu quả, đảm bảo lợi ớch giữa đối tượng chịu thuế và nhà nước. Hậu quả về kinh tế sẽ rất lớn và khú khắc phục nếu như hệ thống phỏp luật thuế cũng như cụng tỏc điều hành thu thuế cú vấn đề vỡ vậy cần cú sự hoàn thiện, sửa đổi hệ thống phỏp luật thuế ngày càng hoàn thiện, đảm bảo yờu cầu của cỏc nguyờn tắc núi trờn.