quản lý thuế
Nguyờn tắc này gồm hai nội dung, thứ nhất là cỏc loại thuế phải đảm bảo rõ ràng, dễ hiờ̉u cho mọi đối tượng và cú tớnh ổn định. Thứ hai, hệ thống thuế phải được tổ chức sao cho chi phớ quản lý thu thuế khụng cao hơn mức mà mục tiờu đề ra cho phộp, phải đảm bảo số thu đủ như dự tớnh, hạn chế tỡnh trạng gian lận thuế, thất thoỏt thuế.
Nguyờn tắc đảm bảo dễ hiờ̉u, đạt hiờ̉u quả cú tầm quan trọng khi ban hành một văn bản phỏp luật về thuế, văn bản giải thớch, hướng dẫn cho cỏc đối tượng cú liờn quan. Trong việc xõy dựng cấu trỳc thuế, nội dung và ngụn từ của một đạo luật thuế phải đảm bảo tớnh dễ hiờ̉u cho mọi đối tượng và cần phải được thực hiện trong một thời gian dài, ổn định. Nguyờn tắc này cũng cú
ý nghĩa trong việc xỏc minh trỡnh tự, quy trỡnh, nội dung quản lý thu nộp thuế. Việc ban hành một loại thuế phải tớnh tới mối tương quan giữa tổng thu dự tớnh đạt được và chi phớ dự tớnh phải trả cho việc thu và quản lý thuế. Trỏnh khụng được đờ̉ xảy ra việc mức phớ bỏ ra cho hoạt động thu một loại thuế nào đấy cao hơn mức thuế thu được.
Nội dung của nguyờn tắc này là thuế phải đảm bảo nguồn thu cho ngõn sỏch nhà nước đồng thời phải đảm bảo lợi ớch của người nộp thuế, khụng được đờ̉ cho người nộp thuế lõm vào tỡnh trạng khốn cựng. Việc đỏnh thuế phải hợp lý, cú sự hài hũa giữa lợi ớch của nhà nước và người nộp thuế. Nguyờn tắc này xuất phỏt từ thực tế suy cho đến cựng cho dự là thuế trực thu hay giỏn thu thỡ loại thuế đú cũng sẽ đỏnh vào đụng đảo dõn cư trong xó hội đú là người lao động. Nếu tổng số thuế phải trả quỏ lớn, đời sống của người lao động khụng được đảm bảo, nền kinh tế sẽ bị trỡ trệ một cỏch giỏn tiếp, làm tăng nguy cơ trốn thuế, từ đú lại ảnh hưởng đến lợi ớch của nhà nước.
Nguyờn tắc xõy dựng phỏp luật thuế này cú ý nghĩa phỏp lý quan trọng khi xỏc định những nội dung cụ thờ̉ của đạo luật thuế, xỏc định cơ cấu hệ thống phỏp luật thuế. Cụ thờ̉, việc xỏc định thuế suất, biờ̉u thuế cần phải được cõn nhắc rất kỹ lưỡng đờ̉ đảm bảo hài hũa lợi ớch giữa người nộp thuế và nhà nước. Việc ban hành một loại thuế mới khụng chỉ đơn thuần xuất phỏt từ nhu cầu chi tiờu của chớnh phủ mà phải được tớnh toỏn trờn cơ sở tổng số tiền đó phải trả của người dõn ở hiện tại và tương lai, thu nhập của người dõn trờn tổng số tiền thuế mà họ phải trả….
Nguyờn tắc đỏnh thuế đảm bảo cõn bằng giữa lợi ớch của nhà nước và người nộp thuế được thờ̉ hiện trong quy định về đối tượng chịu thuế và thuế suất thuế tiờu thụ đặc biệt. Với vai trũ điều tiết thu nhập và hướng dẫn tiờu dựng trong xó hội theo định hướng của nhà nước, Luật thuế tiờu thụ đặc biệt quy định đối tượng chịu thuế chủ yếu là những loại hàng húa, dịch vụ mà nhà nước khụng khuyến khớch, hạn chế tiờu dựng hoặc cần điều tiết như thuốc lỏ, rượu,
bia, vàng mó, ụ tụ… kinh doanh dịch vụ vũ trường, mỏt-xa, casino, golf… Quy định này là phự hợp với điều kiện kinh tế xó hội của nước ta cũng như thụng lệ quốc tế. Nú vừa tạo nguồn thu cho nhà nước vừa khụng ảnh hưởng đến tiờu dựng của đại bộ phận người lao động.
Chiến lược cải cỏch hệ thống thuế Việt Nam giai đoạn 2011 - 2020 xỏc định: "Phấn đấu đưa Việt Nam vào nhúm cỏc nước hàng đầu khu vực Đụng Nam Á trong xếp hạng độ thuận lợi về thuế vào năm 2020". Muốn đạt được mục tiờu này, phải đẩy mạnh cải cỏch hành chớnh thuế, mà trước tiờn là phải tạo ra mụi trường phỏp lý thuận lợi làm nền tảng và thỳc đẩy cải cỏch hành chớnh thuế.
Xột dưới gúc độ hành lang phỏp lý, dấu mốc đầu tiờn quan trọng nhất của quản lý thuế núi chung và cải cỏch hành chớnh thuế núi riờng là ngày 1/7/2007 khi Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 cú hiệu lực thi hành.
Trong xó hội cú nhà nước, phỏp luật là cụng cụ quan trọng đờ̉ quản lý xó hội, là cơ sở điều chỉnh mọi mối quan hệ xó hội, duy trỡ trật tự xó hội và đảm bảo đờ̉ xó hội phỏt triờ̉n ổn định và lành mạnh. Do vậy, hành lang phỏp lý cú vai trũ rất quan trọng trong mọi lĩnh vực của đời sống kinh tế - xó hội, trong đú cú quản lý thuế núi chung và cải cỏch hành chớnh thuế núi riờng. Vai trũ quan trọng của hành lang phỏp lý đối với cải cỏch hành chớnh thuế thờ̉ hiện trờn ba phương diện chủ yếu sau:
Thứ nhṍt, nguyờn tắc thuận tiện xuyờn suốt trong việc xõy dựng cỏc
luật thuế, đặc biệt là Luật quản lý thuế giải quyết trực tiếp cỏc mối quan hệ hành chớnh thuế. Trong đú cú nhiều nội dung trong đú cú cỏc quy định về thủ tục hành chớnh thuế. Bởi vậy, đú là nền tảng phỏp lý cho hoạt động hành chớnh thuế. Cỏc hồ sơ và thủ tục hành chớnh thuế đơn giản hay phức tạp, dễ hiờ̉u hay khú hiờ̉u… chớnh là những vấn đề phải giải quyết trong cải cỏch hành chớnh thuế.
Thứ hai, cỏc luật thuế quy định cỏc nghĩa vụ thuế cụ thờ̉ của người nộp thuế trờn cỏc phương diện xỏc định ai là người phải kờ khai, nộp thuế;
Cỏch xỏc định cỏc căn cứ tớnh thuế như thế nào; Khi nào được ưu đói thuế… Nếu cỏc nghĩa vụ thuế này được quy định rõ ràng, minh bạch, chặt chẽ thỡ một mặt tạo điều kiện thuận lợi cho cơ quan thuế chống gian lận thuế, mặt khỏc sẽ tạo mụi trường minh bạch đờ̉ người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ thuế, ngăn ngừa cỏc hành vi nhũng nhiễu của cụng chức thuế, tạo tiền đề quan trọng cho sự thành cụng của cải cỏch hành chớnh thuế, và ngược lại.
Thứ ba, cỏc quy định phỏp luật khỏc cú liờn quan (Bộ Luật dõn sự, Bộ
Luật hỡnh sự, Luật Xử lý vi phạm hành chớnh, Luật Cỏn bộ cụng chức….) cũng cú vai trũ quan trọng đối với cải cỏch hành chớnh thuế vỡ chỳng vừa tạo nền tảng phỏp lý, lại vừa tạo sức ộp thỳc đẩy cải cỏch hành chớnh thuế. Những quy định phỏp luật này tạo nền tảng phỏp lý cho nguyờn tắc thuận tiện trong thực hiện phỏp luật thuế thờ̉ hiện ở chỗ, một số thủ tục hành chớnh thuế (khiếu nại về thuế, xử lý vi phạm hành chớnh thuế…) khụng chỉ được quy định bởi Luật quản lý thuế mà cũn chịu sự điều chỉnh của cỏc văn bản phỏp luật khỏc. Cỏc quy định phỏp luật cú liờn quan tạo sức ộp thỳc đẩy cải cỏch hành chớnh thuế vỡ nú quy định cỏc chế tài xử lý với cỏc hành vi vi phạm phỏp luật của cụng chức thuế, người nộp thuế và cỏc tổ chức, cỏ nhõn cú liờn quan, buộc những đối tượng này phải tuõn thủ đỳng quy định về hành chớnh thuế.
Ở Việt Nam những năm gần đõy, bắt đầu từ ngày 01/01/2004 khi cơ chế cơ sở kinh doanh tự kờ khai, tự nộp thuế được ỏp dụng thớ điờ̉m. Đõy chớnh là cơ sở đờ̉ chớnh thức ỏp dụng rộng rói cơ chế tự kờ khai, tự nộp thuế từ năm 2007 theo Luật quản lý thuế. Việc chuyờ̉n từ cơ chế thụng bỏo thuế sang cơ chế tự kờ khai, tự nộp thuế cú thờ̉ được coi là bước đột phỏ quan trọng trong tư duy hành chớnh thuế, thờ̉ hiện sự cải cỏch hành chớnh mạnh mẽ, chuyờ̉n người nộp thuế từ thế thụ động tuõn thủ sang tự giỏc tuõn thủ tạo nờn sự thuận tiện dễ dàng hơn
Xột dưới gúc độ phỏp lý, dấu mốc đầu tiờn quan trọng nhất của quản lý thuế núi chung và xõy dựng phỏp luật thuế núi riờng là ngày 01/7/2007 khi
Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 cú hiệu lực thi hành. Lần đầu tiờn ở Việt Nam, toàn bộ cỏc quy định về quản lý thuế được thống nhất trong một văn bản phỏp luật về quản lý thuế. Trước khi Luật quản lý thuế cú hiệu lực thi hành, cỏc quy định về quản lý thuế được nằm rải rỏc ở cỏc luật, phỏp lệnh thuế và cỏc văn bản hướng dẫn thi hành. Điều này khiến cho cỏc quy định về quản lý thuế vừa thiếu vừa thừa, lại phức tạp và chồng chộo. Đương nhiờn, hậu quả của nú là cả cụng chức thuế và người nộp thuế nhiều khi khụng biết thực hiện như thế nào mới là đỳng quy định phỏp luật, nếu cụng chức thuế cú gõy khú khăn nhũng nhiễu thỡ người nộp thuế cũng đành chấp nhận vỡ khụng thờ̉ biết được đõu là hành vi đỳng luật, đõu là hành vi sai trỏi. Nhờ tớnh thống nhất trong cỏc quy định phỏp luật trong Luật quản lý thuế, những hạn chế trờn đó được khắc phục cơ bản. Cụ thờ̉ là:
- Người nộp thuế biết rõ quyền và trỏch nhiệm của mỡnh trong kờ khai thuế, nộp thuế và cỏc nghĩa vụ thuế khỏc.
- Người nộp thuế và cụng chức thuế biết rõ quyền hạn và trỏch nhiệm của cơ quan thuế, cụng chức thuế và cỏc cơ quan nhà nước khỏc cú liờn quan trong quản lý thuế và trong giải quyết thủ tục hành chớnh thuế. Nhờ đú, người nộp thuế cú thờ̉ giỏm sỏt việc thực hiện hành vi hành chớnh của cụng chức thuế và cơ quan thuế.
- Cỏc hồ sơ, thủ tục, thời hạn về đăng ký thuế, kờ khai thuế, nộp thuế, giải quyết cỏc thủ tục hành chớnh thuế được quy định rõ ràng và thống nhất tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế và hoạt động thanh tra, kiờ̉m tra của cơ quan thuế.
- Luật quản lý thuế năm 2006 dành riờng một điều (Điều 19) quy định về hiện đại húa quản lý thuế với tinh thần cơ bản là:
Nhà nước bảo đảm đầu tư, khuyến khớch tổ chức, cỏ nhõn tham gia phỏt triờ̉n cụng nghệ và phương tiện kỹ thuật tiờn tiến đờ̉ ỏp dụng phương phỏp quản lý thuế hiện đại; Khuyến khớch tổ chức,
cỏ nhõn tham gia xõy dựng, thực hiện giao dịch điện tử và quản lý thuế điện tử [19].
Từ nền tảng phỏp lý quan trọng này, dưới sự chỉ đạo của Chớnh phủ, Bộ Tài chớnh đó ban hành cỏc văn bản phỏp luật đờ̉ hiện đại húa quản lý thuế núi chung và hiện đại húa hành chớnh thuế núi riờng. Đõy chớnh là tiền đề quan trọng cho bước nhảy vọt trong phỏp luật thuế những năm gần đõy. Nhờ nền tảng phỏp lý quan trọng này, trong 7 năm qua, ngành Thuế đó từng bước ứng dụng cụng nghệ thụng tin hỗ trợ người nộp thuế kờ khai thuế, từ mức độ ỏp dụng hỗ trợ kờ khai qua cụng nghệ mó vạch hai chiều đến nộp hồ sơ khai thuế qua mạng. Theo Bỏo cỏo tổng kết cụng tỏc thuế của Tổng cục Thuế, tớnh đến hết năm 2013 đó cú 293.000 doanh nghiệp ở 63 tỉnh, thành phố thực hiện nộp hồ sơ khai thuế qua mạng. Cũng nhờ ứng dụng cụng nghệ thụng tin hiện đại mà thời gian giải quyết thủ tục hành chớnh thuế của cơ quan thuế những năm qua đó được rỳt ngắn đỏng kờ̉; Thời gian thực hiện cỏc thủ tục về thuế của người nộp thuế cũng giảm được khoảng 40%.
Cựng với sự ra đời của Luật quản lý thuế, cỏc văn bản phỏp quy dưới luật cũng dần dần được hoàn thiện theo hướng tạo thuận lợi nhiều hơn cho người nộp thuế. Theo đú, những quy định phỏp luật bất hợp lý, gõy khú khăn cho việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế dần dần được sửa đổi; Hồ sơ, thủ tục về thuế dần dần được đơn giản hơn; số lượng hồ sơ phải nộp cho cơ quan thuế được giảm bớt…
Đặc biệt, đờ̉ khắc phục những hạn chế, bất cập xuất hiện sau 5 năm thực thi Luật quản lý thuế, Quốc hội đó thụng qua Luật Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13 cú hiệu lực thi hành từ ngày 1/7/2013. Xột riờng ở phương diện hành chớnh thuế, Luật Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế đó tạo ra nền tảng quan trọng thỳc đẩy cải cỏch hành chớnh thuế. Đú là:
- Bổ sung quy định cho phộp cơ quan thuế ỏp dụng cơ chế quản lý rủi ro trong quản lý thuế. Điều này cú nghĩa là, cơ quan thuế được phỏp luật cho
phộp ỏp dụng những cỏch thức quản lý khỏc nhau với những đối tượng khỏc nhau trờn cơ sở đỏnh giỏ rủi ro của cơ quan thuế. Theo đú, những đối tượng chấp hành tốt phỏp luật thuế được hưởng những điều kiện thuận lợi hơn trong thực hiện nghĩa vụ thuế.
- Bổ sung quy định ỏp dụng biện phỏp ưu tiờn khi thực hiện cỏc thủ tục về thuế đối với hàng húa xuất khẩu, nhập khẩu nếu người nộp thuế thuộc diện chấp hành tốt phỏp luật theo cỏc tiờu chớ quy định trong Luật quản lý thuế và cỏc văn bản hướng dẫn thi hành, chẳng hạn như: Khụng vi phạm phỏp luật về thuế, về hải quan trong hai năm liờn tục; thực hiện thanh toỏn qua ngõn hàng theo quy định của phỏp luật; thực hiện thủ tục hải quan, thủ tục thuế điện tử; tuõn thủ phỏp luật về kế toỏn, thống kờ…
Theo quy định, mỗi lần cú hàng húa nhập khẩu thỡ tổ chức hay cỏ nhõn đứng tờn làm thủ tục nhập khẩu hàng húa phải tiến hành kờ khai số lượng, giỏ tớnh thuế đối với từng mặt hàng nhập khẩu và dự tớnh số thuế nhập khẩu phải nộp. Nội dung kờ khai của người nộp thuế được thờ̉ hiện trong tờ khai nguồn gốc, xuất xứ của hàng húa nhập khẩu do cơ quan hải quan hướng dẫn theo mẫu.Sau khi kờ khai xong, tờ khai hàng húa nhập khẩu được nộp cho cơ quan hải quan nơi làm thủ tục nhập khẩu đờ̉ cơ quan này tiến hành kiờ̉m húa và tớnh thuế cho người nộp thuế.
Cú thờ̉ thấy chế độ kờ khai thuế theo quy định của phỏp luật hiện hành là phự hợp với cam kết Quốc tế. bởi hoạt động kờ khai thuế nhằm kiờ̉m soỏt lượng hàng húa từ nước ngoài nhập khẩu vào quốc gia, đờ̉ từ đú cú thờ̉ điều tiết thị trường hàng húa nội địa và hàng nhập khẩu sao cho phự hợp, hơn nữa thủ tục kờ khai thuế được quy định rõ ràng, cụ thờ̉ thuận tiện cho người nộp thuế.
- Bổ sung quy định cho phộp xỏc định trước mó số, trị giỏ hải quan, xỏc nhận trước xuất xứ hàng húa xuất khẩu, nhập khẩu. Đõy là nền tảng phỏp lý đờ̉ đẩy nhanh thủ tục kờ khai, nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, tạo thuận lợi cho hoạt động kinh doanh của người nộp thuế.
Sau khi Luật Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế được ban hành, cỏc văn bản hướng dẫn Luật đó lần lượt được ra đời. Theo đú, những hồ sơ, mẫu biờ̉u về thuế được thiết kế lại theo hướng đơn giản hơn, dễ thực hiện hơn; cỏc quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế được bổ sung đầy đủ hơn; cỏc thời hạn giải quyết thủ tục hành chớnh thuế được rỳt ngắn (chẳng hạn như, thời gian giải quyết hoàn thuế giỏ trị gia tăng đối với trường hợp hoàn thuế trước, kiờ̉m tra sau rỳt ngắn từ 15 ngày xuống cũn 6 ngày; thời gian giải quyết hoàn thuế giỏ trị gia tăng đối với trường hợp kiờ̉m tra trước, hoàn thuế sau được rỳt ngắn từ 60 ngày xuống cũn 40 ngày…).
Cựng với việc hoàn thiện Luật quản lý thuế, những năm qua cỏc luật thuế cũng dần được hoàn thiện. Xột riờng những nội dung liờn quan đến hành chớnh thuế, cỏc luật thuế và văn bản hướng dẫn thi hành cỏc luật thuế đó được sửa đổi, bổ sung theo cỏc hướng sau: (i) Quy định rõ hơn cỏc căn cứ tớnh thuế đờ̉ người nộp thuế cú thờ̉ hiờ̉u và dễ dàng tự tớnh thuế; (ii) Cỏc quy định phỏp luật về thuế chặt chẽ, rõ ràng và minh bạch hơn, qua đú, đảm bảo