Xuất phỏt từ đũi hỏi của sự phỏt triờ̉n nền kinh tờ́ thi ̣ trường và việc chuyờ̉n dịch cơ cấu kinh tế nước ta hiện nay, cũng như đũi hỏi mở rộng hợp tỏc kinh tế quốc tế và xu thế toàn cầu húa hiện nay, thỡ việc tiếp tục hoàn thiện phỏp luật thuế giỏ trị gia tăng và cơ chế đảm bảo thực hiện là một tất yếu.
Bản thõn nền kinh tờ́ thi ̣ trường Việt Nam cú những đặc thự riờng và những đặc thự này đó cú những tỏc động quan trọng tới quỏ trỡnh hỡnh thành, phỏt triờ̉n và hoàn thiện của phỏp luật kinh tế núi chung và phỏp luật thuế núi riờng. Vỡ vậy, hoàn thiện phỏp luật thuế giỏ trị gia tăng hiện nay một mặt nhằm đỏp ứng những yờu cầu của nền kinh tờ́ thi ̣ tr ường định hướng xó hội chủ nghĩa ở Việt Nam, một mặt nhằm đỏp ứng cơ chế tự điều chỉnh của thương trường khi bản thõn nền kinh tế thị trường đó phỏt triờ̉n cũng như đảm bảo tớnh phự hợp của quỏ trỡnh chuyờ̉n dịch cơ cấu kinh tế nước ta hiện nay. Mặt khỏc, trong xu thế hội nhập kinh tế quốc tế và toàn cầu húa thỡ mục tiờu bảo hộ và tạo nguồn thu thụng qua thuế quan khụng cũn mấy tỏc dụng, nguồn thu từ thuế xuất khẩu, nhập khẩu sẽ hạn hẹp dần, trong khi đú khả năng nõng cao nguồn thu từ thuế trực thu (thuế thu nhập) cũng hết sức hón hữu, bởi mức thu nhập của dõn cư nước ta rất thấp, nờn trước mắt giải phỏp khả thi hơn cả là năng cao vai trũ của cỏc thuế giỏn thu trong đú vai trũ của thuế giỏ trị gia tăng là hết sức quan trọng. Hoàn thiện phỏp luật thuế giỏ trị gia tăng và cơ chế đảm bảo thực hiện được đặt ra như một tất yếu đờ̉ bảo
đảm tạo nguồn thu cho ngõn sỏch nhà nước. Vỡ vậy, việc hoàn thiện phỏp luật thuế giỏ trị gia tăng ở Việt Nam và cơ chế đảm bảo thực hiện cũng khụng thờ̉ đứng ngoài vũng xoỏy đú.
Mặt khỏc, xu thế toàn cầu húa sẽ làm cho việc thực thi và quản lý thuế ở nước ta trở nờn khú khăn hơn do tớnh chất phức tạp của cỏc nghiệp vụ kinh tế xuyờn quốc gia phỏt sinh, khả năng trốn, lậu thuế trở nờn dễ dàng hơn và phạm vi, quy mụ rộng lớn hơn, như cỏc cụng ty xuyờn quốc gia sẽ cú cơ hội đờ̉ khai thỏc triệt đờ̉ cỏc lợi thế định giỏ chuyờ̉n giao đờ̉ trốn thuế và tớnh thuế. Cộng thờm cỏc cuộc cạnh tranh và cỏc cuộc chạy đua trong cạnh tranh qua thuế cựng với nhiều biện phỏp kớch thớch đờ̉ thu hỳt dành lợi thế trong cạnh tranh đem lại những ngoại ứng hoặc là tiờu cực hoặc là tớch cực đối với cỏc nước khỏc trong điều kiện kinh tế - xó hội này đó đặt ra nhu cầu ngày càng cao về nhu cầu điều chỉnh phỏp luật thuế giỏ trị gia tăng đặc biệt là cơ chế đảm bảo thực hiện thuế giỏ trị gia tăng trong đú yếu tố con người được đặt lờn hàng đầu; sự tinh thụng về nghiệp vụ và kiến thức của cỏc chuyờn gia quản lý thuế khụng thờ̉ khụng quan tõm đỳng mức và sõu sắc hơn. Bởi bản thõn toàn cầu húa cựng với sự phỏt triờ̉n của cụng nghệ thụng tin một mặt mở ra những cơ hội hợp tỏc quốc tế cú hiệu quả trong lĩnh vực thuế một mặt đũi hỏi trỡnh độ quản lý thuế phải vượt lờn một tầm cao mới. Yờu cầu này khụng thờ̉ khụng gắn liền với việc đào tạo một đội ngũ chuyờn gia thuế cú kỹ năng và kiến thức tầm cỡ quốc tế. Đõy cũng là yờu cầu đặt ra trong quỏ trỡnh hoàn thiện phỏp luật thuế giỏ trị gia tăng và cơ chế đảm bảo thực hiện.
Như vậy, yờu cầu đặt ra là hoàn thiện phỏp luật thuế giỏ trị gia tăng theo hướng đơn giản, ổn đi ̣nh, dờ̃ tính toán và đỏp ứng xu thế hội nhập và toàn cầu húa hiện nay, đồng thời phỏt huy vai trũ đảm bảo nguồn thu cho ngõn sỏch nhà nước của thuế giỏ trị gia tăng trong điều kiện cắt giảm thuế quan và vai trũ điều chỉnh vĩ mụ nền kinh tế xó hội của nhà nước theo hướng khuyến khớch phỏt triờ̉n sản xuất đặc biệt khuyến khớch hoạt động xuất khẩu kờ̉ cả
hàng hoỏ và dịch vụ, tạo điều kiện cho kinh tế nụng nghiệp phỏt triờ̉n như khuyến khớch hoạt động chế biến nụng sản, gia cụng...
- Trước hết, sự phỏt triờ̉n của cụng nghệ mạng sẽ làm tăng nhanh chúng sự nhất thờ̉ húa cỏc chức năng kinh doanh của một doanh nghiệp.
Vấn đề mạng nội bộ đó trở thành phương tiện khụng thờ̉ thiếu ở cỏc cụng ty đa quốc gia trong thời đại này. Do đú mạng nội bộ mà cỏc nghiệp vụ kinh doanh được nội bộ húa ở mức cao. Việc này đồng nghĩa với những khú khăn trong việc xỏc định chức năng kinh doanh vỡ vậy vấn đề này đặt ra những thỏch thức mới đối với cơ quan thuế cũng như cỏc nhà làm luật trong việc xỏc định cơ chế điều tiết thớch hợp đối với thuế giỏ trị gia tăng.
- Sửa đổi, bổ sung một số quy định về đối tượng chịu thuế giỏ trị gia tăng: Về đối tượng chịu thuế giỏ trị gia tăng, đó được quy định trong luật thuế là sự kiện phỏp lý làm phỏt sinh nghĩa vụ thuế giỏ trị gia tăng vỡ thế việc quy định trực tiếp "hàng húa, dịch vụ dựng cho sản xuất, kinh doanh và tiờu dựng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế giỏ trị gia tăng" vừa khụng đỳng về phương diện lý luận vừa gặp nhiều khú khăn vướng mắc trong quỏ trỡnh ỏp dụng thuế giỏ trị gia tăng. Chớnh vỡ vậy, cần sửa đổi một số thuật ngữ, sửa đổi bổ sung một số vấn đề được xỏc định trong Luật thuế giỏ trị gia tăng. Vớ dụ như cú thờ̉ dựng thuật ngữ "người chịu thuế giỏ trị gia tăng" thay cho thuật ngữ "đối tượng chịu thuế giỏ trị gia tăng" đờ̉ trỏnh được sự nhầm lẫn giữa người chịu thuế giỏ trị gia tăng và đối tượng chịu thuế giỏ trị gia tăng. Hoặc đờ̉ đảm bảo thuế giỏ trị gia tăng là thuế tiờu dựng đỏnh trờn bỡnh diện rộng, cú tớnh liờn hoàn và tập trung kinh tế cao, phỏp luật thuế giỏ trị gia tăng cần phải thu hẹp diện miễn trừ thuế giỏ trị gia tăng bằng cỏch chuyờ̉n một số "hàng húa, dịch vụ" hiện nay nằm trong diện "khụng chịu thuế giỏ trị gia tăng" sang diện đối tượng chịu thuế giỏ trị gia tăng hoặc loại bỏ một số hàng húa, dịch vụ đang nằm trong phạm vi này, tức là mở rộng đối tượng thuộc dạng chịu thuế giỏ trị gia tăng.
- Đờ̉ đảm bảo phỏp luật thuế giỏ trị gia tăng ngày càng chặt chẽ, trỏnh gõy hiờ̉u lầm cỏc thuật ngữ được quy định trong Luật thuế giỏ trị gia tăng, một số kiến nghị đó được đưa ra nhằm hoàn thiện phỏp luật thuế giỏ trị gia tăng như sau:
Khụng quy định trực tiếp "hàng húa, dịch vụ dựng cho sản xuất kinh doanh và tiờu dựng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế giỏ trị gia tăng" nờn Điều 2 luật thuế giỏ trị gia tăng cần sửa đổi là "đối tượng chịu thuế giỏ trị gia tăng là cỏc đối tượng hoạt động chuyờ̉n giao hàng húa, cung cấp dịch vụ và phải trả tiền của một hoạt động kinh tế trong phạm vi lónh thổ Việt Nam". Điều 4 cần sửa đổi là: "đối tượng được miễn trừ thuế giỏ trị gia tăng". Đưa khoản 3, khoản 20, điều 4 ra khỏi diện miễn trừ thuế giỏ trị gia tăng.
Đờ̉ loại bỏ, thu hẹp bớt diện đối tượng nộp thuế giỏ trị gia tăng, cú kiến nghị sửa đổi Điều 3 luật thuế giỏ trị gia tăng "tổ chức, cỏ nhõn sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ chịu thuế và nhập khẩu hàng húa, dịch vụ là đối tượng nộp thuế giỏ trị gia tăng". Ngoài ra, Luật thuế giỏ trị gia tăng cần bổ sung thờm một điều luật về phạm vi lónh thổ thuế giỏ trị gia tăng trong đú xỏc định rõ nguyờn tắc nơi đỏnh thuế đối với hoạt động chuyờ̉n giao tài sản, và nơi đỏnh thuế đối với hoạt động cung cấp dịch vụ.
Về đối tượng nộp thuế giỏ trị gia tăng, hiện nay phỏp luật thuế giỏ trị gia tăng quy định hai phương phỏp tớnh thuế: phương phỏp khấu trừ và phương phỏp trực tiếp, quy định khấu trừ thuế đầu vào theo tỷ lệ ấn định, quy định hai loại húa đơn (húa đơn bỏn hàng, húa đơn giỏ trị gia tăng) là xuất phỏt từ việc phỏp luật thuế giỏ trị gia tăng quỏ rộng, đặc biệt trong đú đối tượng nộp thuế giỏ trị gia tăng là hộ kinh doanh cỏ thờ̉ chiếm một tỷ trọng quỏ lớn. Vỡ vậy, phỏp luật cần thu hẹp diện đối tượng nộp thuế giỏ trị gia tăng bằng cỏch quy định ngưỡng chịu thuế giỏ trị gia tăng đối với cỏc hộ kinh doanh cỏ thờ̉. Những đối tượng nào khụng đạt được mức doanh số này sẽ chuyờ̉n sang ỏp dụng thuế khoỏn ấn định trờn doanh thu, cũn những hộ kinh doanh cỏ thờ̉ khỏc bắt buộc phải thực hiện nghĩa vụ thuế giỏ trị gia tăng theo phương phỏp khấu trừ.
- Hoàn thiện cỏc quy định về căn cứ tớnh thuế và thuế suất, phương phỏp tớnh thuế
Về giỏ tớnh thuế, phỏp luật thuế giỏ trị gia tăng cần nhất thờ̉ húa giỏ tớnh thuế là giỏ chưa cú thuế giỏ trị gia tăng, đồng thời cần quy định rõ nếu giỏ ghi trờn húa đơn mà nhỏ hơn giỏ thị trường thỡ căn cứ vào giỏ thị trường đờ̉ tớnh. Trường hợp bỏn phỏ giỏ đờ̉ trốn thuế cần cú sự can thiệp của nhà nước.
Về mặt lý luận, thuế suất thuế giỏ trị gia tăng càng thấp thỡ càng ớt gõy ra sự vi phạm từ phớa người tiờu dựng và doanh nghiệp. Ngoài ra nếu ỏp dụng một thuế suất thống nhất sẽ khắc phục được nguy cơ gian lận, trốn thuế và trỏnh thuế sinh ra từ việc nhập nhằng về thuế suất vỡ nếu chỉ cú một mức thuế suất cao và mức thuế suất thấp khỏc nhau. Đờ̉ đảm bảo mức thuế suất đối với một hàng húa, dịch vụ được thống nhất, thỡ phỏp luật thuế giỏ trị gia tăng phải nhất thờ̉ húa tiờu chớ phõn định hàng húa, dịch vụ trong biờ̉u thuế hoặc dựa trờn tớnh năng, cụng dụng của hàng húa, dịch vụ. Trờn cơ sở đú cú kiến nghị, hiện nay khoản 1, Điều 7 luật thuế giỏ trị gia tăng quy định: "đối với hàng húa, dịch vụ là giỏ bỏn chưa cú thuế giỏ trị gia tăng" sự quy định này khụng rõ ràng nờn sửa thành "đối với hàng húa, dịch vụ do cơ sở sản xuất kinh doanh bỏn ra là giỏ bỏn chưa cú thuế giỏ trị gia tăng". Vỡ vậy, xuất phỏt từ thực tế kinh tế xó hội ở nước ta hiện nay thỡ phỏp luật thuế giỏ trị gia tăng cần lựa chọn hệ thống thuế suất phự hợp hơn.
Về phương phỏp tớnh thuế, qua thực tiễn ỏp dụng thuế giỏ trị gia tăng cho thấy phương phỏp tớnh thuế trực tiếp trờn giỏ trị gia tăng khụng cũn mấy tỏc dụng mà cũn phản ỏnh sai lệch nghĩa vụ thuế giỏ trị gia tăng cũng như bản chất của thuế giỏ trị gia tăng và đưa đến nhiều hậu quả phỏt sinh tiờu cực khỏc. Vỡ vậy, tất yếu phỏp luật thuế giỏ trị gia tăng sửa đổi chỉ cần quy định một phương phỏp duy nhất đú là phương phỏp khấu trừ thuế giỏ trị gia tăng. Đờ̉ tớnh toỏn dễ dàng, giảm bớt sai lệch trong việc phản ỏnh nghĩa vụ thuế giỏ trị gia tăng cũng như bản chất thuế giỏ trị gia tăng thỡ chỉ nờn quy định một
phương phỏp tớnh thuế đú là phương phỏp khấu trừ, vỡ vậy phải bỏ khoản 2, Điều 9 Luật thuế giỏ trị gia tăng, tức là bỏ phương phỏp tớnh thuế trực tiếp trờn giỏ trị gia tăng. Đồng thời quy định phương phỏp quy đổi thuế suất giỏ trị gia tăng thành thuế suất theo giỏ thanh toỏn đờ̉ đảm bảo tất cả số thuế giỏ trị gia tăng phỏt sinh đều được phản ỏnh trờn húa đơn, cú đầy đủ căn cứ phỏp lý cho hạch toỏn và khấu trừ.
- Cần sửa đổi cỏc quy định về khấu trừ thuế, hoàn thuế giỏ trị gia tăng Về khấu trừ thuế giỏ trị gia tăng, cần sửa đổi và làm rõ cỏc vấn đề sau:
Thứ nhṍt, đờ̉ đảm bảo những khớa cạnh của việc khấu trừ thuế cũng
như bản chất liờn hoàn của thuế giỏ trị gia tăng cần chuẩn húa những quy định về nguyờn tắc khấu trừ thuế, cụ thờ̉:
- Chỉ khấu trừ thuế đầu vào cho cỏc hoạt động chịu thuế giỏ trị gia tăng. - Cú thu mới khấu trừ, khụng khấu trừ khống.
- Mua hàng húa, dịch vụ khụng cú húa đơn, chứng từ hoặc cú húa đơn nhưng khụng hợp phỏp thỡ khụng được khấu trừ.
Thứ hai, quy định rõ nguyờn tắc xỏc định số tiền được khấu trừ, số
tiền cú quyền khấu trừ là số thuế đầu vào tớnh trờn một sản phẩm hàng húa, dịch vụ mua vào và cũn tựy thuộc vào nghiệp vụ đú được khấu trừ toàn bộ hay một phần.
Thứ ba, quy định cụ thờ̉ cỏc căn cứ xỏc định số thuế được khấu trừ, cụ
thờ̉ đú là húa đơn giỏ trị gia tăng khi mua hàng, biờn lại nộp thuế. Trong trường hợp, nhập khẩu hoặc phiếu xuất kho, trong trường hợp hàng húa, dịch vụ doanh nghiệp tự cung cấp.
Thứ tư, đờ̉ đảm bảo quyền đổi lại thuế giỏ trị gia tăng của doanh
nghiệp cần quy định hỡnh thức khấu trừ vào số thuế phải nộp vào kỳ sau trong trường hợp nghiệp vụ thuế giỏ trị gia tăng bị hủy bỏ hoặc khụng được trả tiền tức thuế giỏ trị gia tăng đó trả vào lỳc diễn ra hành động bỏn hàng và cung cấp dịch vụ nhưng sau đú bị hủy bỏ hoặc khụng được trả tiền thỡ doanh nghiệp cú quyền xin lại (đũi lại) số thuế giỏ trị gia tăng đó nộp.
Về hoàn thuế giỏ trị gia tăng, đờ̉ hạn chế bớt việc lợi dụng cơ chế hoàn thuế nhằm chiếm đoạt tiền của ngõn sỏch nhà nước thỡ tất cả cỏc trường hợp hoàn thuế giỏ trị gia tăng phải được quy định chớnh xỏc cụ thờ̉ trong Luật thuế giỏ trị gia tăng vỡ vậy, kiến nghị sửa đổi, bổ sung Điều 16 của Luật thuế giỏ trị gia tăng về hoàn thuế như sau: "việc hoàn thuế giỏ trị gia tăng chỉ ỏp dụng trong cỏc trường hợp:
- Xuất khẩu hàng húa, dịch vụ.
- Cơ sở kinh doanh mới thành lập, đầu tư mới tài sản cố định.
Bổ sung "hoàn thuế giỏ trị gia tăng trong trường hợp xuất khẩu hàng húa, dịch vụ được thực hiện theo thỏng hoặc theo cỏc chuyến hàng mà khụng hạn chế số tiền khụng được khấu trừ. Cũn cỏc trường hợp khỏc được hoàn theo quý hoặc theo năm"
Quy định "thời hạn giải quyết hoàn thuế ỏp dụng với cỏc chứng từ phỏt sinh khụng quỏ 2 năm kờ̉ từ khi cú chứng từ đề nghị hoàn thuế".
Cỏc cơ sở kinh doanh trong 3 thỏng liờn tục trở lờn cú lũy kế số dư đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế đầu ra thỡ nờn quy định ngưỡng nhất định mới được hoàn thuế, nếu dưới ngưỡng đú thỡ tiếp tục chuyờ̉n cho kỳ sau đờ̉ khấu trừ, đờ̉ tiết kiệm chi phớ, thời gian và cụng sức của cơ quan thuế và đối tượng nộp thuế. Đưa trường hợp hoàn thuế giỏ trị gia tăng đối với cỏc nguồn vốn sử dụng vốn ODA, đối với cỏc tổ chức sử dụng tiền viện trợ nhõn đạo, viện trợ khụng hoàn lại của tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài mua hàng húa, dịch vụ tại Việt Nam ra khỏi diện hoàn thuế giỏ trị gia tăng. Đối với hoàn thuế xuất khẩu hàng húa, dịch vụ thỡ quy định hoàn theo thỏng hoặc theo chuyến hàng mà khụng hạn chế số tiền chưa được khấu trừ là bao nhiờu như quy định hiện nay. Cũn cỏc trường hợp khỏc cú thờ̉ theo quý hoặc theo năm. Ngoài ra, thời hạn được giải quyết hoàn thuế cũng chỉ nờn quy định ỏp dụng đối với cỏc chứng từ phỏt sinh khụng quỏ hai năm kờ̉ từ khi cú chứng từ đề nghị hoàn thuế.
- Sửa đổi, bổ sung một số quy định về đăng ký, kờ khai, nộp thuế,