BÀI BÁO CÁO THỰC TẬP-CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN -CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN

Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S. Phạm Hoài Hương LỜI MỞ ĐẦU Thông tin đáng tin cậy trong Báo cáo tài chính sẽ mang lại nhiều lợi ích cho nhà đầu tư, người cho vay như các ngân hàng, người mua trái phiếu. Tuy nhiên, áp lực của thị trường chứng khoán, kỳ vọng của nhà đầu tư quá lớn đối với cổ phiếu mình đang nắm giữ hoặc các điều khoản gay gắt trong các hợp đồng tín dụng của các ngân hàng dẫn đến việc Báo cáo tài chính bị phù phép phản ánh một cách không trung thực hợp lý, một trong những cách đó là sử dụng ước tính kế toán. Vì vậy, để các ước tính kế toán trên Báo cáo tài chính đáng tin cậy thì cần được kiểm toán. Tuy nhiên, việc kiểm toán những khoản mục này không có các quy trình cụ thể mà chỉ là những thủ tục trong các quy trình lớn, nhưng những thủ tục này vẫn chưa được thiết kế một cách hoàn thiện, thậm chí là chỉ là một vài thủ tục sơ sài. Do đó, em chọn đề tài này nhằm thiết kế những thủ tục kiểm toán chưa có và hoàn thiện những thủ tục kiểm toán đã có để đạt được các mục tiêu kiểm toán cụ thể đối với một số ước tính kế toán. Ngoài ra, đề tài của em còn trình bày về thực tế kiểm toán các ước tính kế toán do công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán và kế toán AAC thực hiện và những kiến nghị của em nhằm hoàn thiện các thủ tục kiểm toán đó. Tuy nhiên vẫn tồn tại một số hạn chế trong quá trình nghiên cứu, tìm hiểu thực tế và trình bày đề tài. Nội dung của đề tài gồm 4 phần như sau: Phần 1: Cơ sở lý luận về thủ tục kiểm toán các ước tính kế toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính Phần 2: Thực tế về thủ tục kiểm toán một số ước tính kế toán do công ty TNHH AAC thực hiện Phần 4: Nhận xét, kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện thủ tục kiểm toán các ước tính kế toán do công ty AAC thực hiện Để thực hiện được đề tài này, em đã được sự chỉ bảo, hướng dẫn tận tình của cô Phạm Hoài Hương trong quá trình viết đề tài, sự hướng dẫn nhiệt tình của các anh chị trong đoàn công ty AAC trong quá trình thực tập tại công ty. Em xin chân thành gửi lời cảm ơn đến cô và các anh chị. SVTH: Đỗ Như Hoài – Lớp 32k06.3 Trang 1 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S. Phạm Hoài Hương Phần I. CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN 1. Khái niệm và phân loại ước tính kế toán 1.1. Khái niệm ước tính kế toán 1.1.1. Khái niệm Theo Chuẩn mực kiểm toán số 540 – “Kiểm toán các ước tính kế toán” thì: Ước tính kế toán “là một giá trị gần đúng của một chỉ tiêu liên quan đến báo cáo tài chính được ước tính trong trường hợp thưc tế đã phát sinh nhưng chưa có số liệu chính xác hoặc chưa có phương pháp tính toán chính xác hơn, hoặc một chỉ tiêu thực tế chưa phát sinh nhưng đã được ước tính để lập báo cáo tài chính” 1.1.2. Tính chất của các ước tính kế toán Tùy theo tính chất của các chỉ tiêu mà việc lập một ước tính kế toán có thể đơn giản hoặc phức tạp. Ví dụ như việc ước tính và phân bổ chi phí thuê nhà xưởng phải trả đơn giản hơn việc ước tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Đó là vì ước tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải phân tích dữ liệu hiện tại và dự tính bán hàng trong tương lai, trong khi đó ước tính và phân bổ chi phí thuê nhà xưởng phải trả chỉ cần dựa trên thời hạn thuê theo hợp đồng. Vì vậy, đối với các ước tính phức tạp, đòi hỏi nhiều kiến thức chuyên môn, nhiều kinh nghiệm và khả năng xét đoán cao. Các ước tính kế toán có thể được thực hiện một cách thường xuyên vào cuối mỗi tháng(như chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí trả trước, giá trị sản phẩm dở dang…), hoặc có thể được thực hiện vào ngày kết thúc niên độ (như dự phòng giảm giá đầu tư tài chính, dự phòng nợ phải thu khó đòi, chi phí trích trước…). Trong nhiều trường hợp, các ước tính kế toán được lập dựa trên cơ sở kinh nghiệm thực tế như việc sử dụng tỷ lệ định mức trên doanh thu bán hàng để ước tính chi phí bảo hành sản phẩm. Trong các trường hợp này, nhà quản lý phải thường xuyên xem xét lại các ước tính, chẳng hạn bằng việc đánh giá lại thời gian sử dụng hữu ích còn lại của tài sản cố định hoặc việc so sánh kết quả thực tế với số liệu đã ước tính để điều chỉnh các ước tính khi cần thiết. Trường hợp do chủ quan, do thiếu các dữ liệu khách quan hoặc do mức độ không chắc chắn của một yếu tố nào đó nên các ước tính kế toán không thể lập được một cách hợp lý thì kiểm toán viên phải cân nhắc khi đưa ra ý kiến trên báo cáo kiểm toán theo đúng quy định trong Chuẩn mưc số 700 “ Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính. 1.1.3. Sự cần thiết phải có các ước tính kế toán Việc sử dụng các ước tính kế toán với độ tin cậy hợp lý là một phần rất quan trọng trong việc lập báo cáo tài chính và không vì là các ước tính mà bị coi là kém tin cậy. Bởi vì các ước tính kế toán được sử dụng trong báo cáo tài chính phải dựa trên cơ sở tin cậy chứ không được ước tính một cách tuỳ ý. Tuy nhiên, vẫn không thể tránh khỏi những quan điểm cho rằng có thể có sự lợi dụng các ước tính kế toán để cố tình làm sai lệch thông tin trong báo cáo tài chính vì các ước tính này mang nặng tính chủ quan. Mặc dù vậy, các ước tính kế toán vẫn không bị loại bỏ mà còn được sử dụng khá phổ biến khi lập báo cáo tài chính. Xin đưa ra một số lý do cho vấn đề này: SVTH: Đỗ Như Hoài – Lớp 32k06.3 Trang 2 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S. Phạm Hoài Hương Thứ nhất, chế độ kế toán chưa thể có quy định một cách chi tiết về một số vấn đề trong kế toán. Chẳng hạn như việc trích khấu hao tài sản cố định. Hiện nay chế độ kế toán cho phép doanh nghiệp tự ước tính thời gian sử dụng hợp lý của tài sản cố định để phục vụ cho việc trích khấu hao nếu doanh nghiệp trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng. Đây là một ước tính kế toán và không thể loại bỏ được vì chế độ kế toán chỉ quy định khung thời gian sử dụng hữu ích từng loại tài sản cố định được sử dụng trong các doanh nghiệp chứ không thể quy định chính xác thời gian sử dụng hữu ích cho từng tài sản mà để các doanh nghiệp tự ước tính thời gian sử dụng của tài sản dựa trên khung thời gian đã quy định. Giả sử có thể xây dựng được một chế độ kế toán chi tiết như vậy thì việc áp dụng chế độ của các doanh nghiệp cũng gặp rất nhiều khó khăn. Bên cạnh đó quản lý việc áp dụng này cũng rất vất vả, chưa kể đến việc tình hình kinh doanh luôn biến động và đòi hỏi các doanh nghiệp phải thay đổi tỷ lệ khấu hao cho kịp thời. Thứ hai, các ước tính kế toán giúp doanh nghiệp linh hoạt hơn để phục vụ cho các quyết định của mình. Cùng một loại tài sản nhưng đối với từng doanh nghiệp thì nó đóng vai trò khác nhau, đảm nhận các chức năng khác nhau. Do đó, tuỳ thuộc vào đặc điểm từng loại tài sản và đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp mà nhà quản lý có thể ước tính tỷ lệ khấu hao một cách hợp lý. Thứ ba, đối với một số khoản mục trên báo cáo tài chính nếu không ước tính thì không thể đảm bảo nguyên tắc thận trọng trong kế toán. Ví dụ, hàng tồn kho của đơn vị khi ghi nhận thì được ghi nhận theo giá gốc. Tuy nhiên đến cuối kỳ, nếu giá thị trường của hàng tồn kho giảm thấp hơn giá gốc mà không lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thì không thể đảm bảo nguyên tắc hàng tồn kho được phản ánh bằng giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho. Tương tự như vậy với dự phòng nợ phải thu khó đòi. Khi doanh nghiệp lập dự phòng nợ phải thu khó đòi đối với các khoản nợ quá hạn và các khoản nợ không có khả năng thu hồi, thì khi các đối tượng không còn khả năng trả nợ, tổn thất do không thu hồi được các khoản nợ này đã được doanh nghiệp tính một phần vào chi phí của năm trước, tương ứng với doanh thu. Thứ tư, với một số khoản mục như chi phí phải trả điển hình như chi phí lãi vay trong trường hợp lãi trả sau, nếu đến khi khoản chi tiêu phát sinh ( lúc trả lãi) mới tính vào chi phí thì sẽ không đúng theo nguyên tắc phù hợp trong kế toán. Bởi vì doanh thu tương ứng với các chi phí đó đã phát sinh trong kỳ kế toán trước đó, không phải là kỳ trả tiền. Do đó, phải ước tính các khoản mục này vào chi phí trong kỳ là đúng với nguyên tắc phù hợp trong kế toán. 1.2. Phân loại các ước tính kế toán Theo chuẩn mực kiểm toán số 540 – “Kiểm toán các ước tính kế toán”, ước tính kế toán bao gồm ước tính chỉ tiêu đã phát sinh và ước tính chỉ tiêu chưa phát sinh 1.2.1. Ước tính chỉ tiêu đã phát sinh Ước tính chỉ tiêu đã phát sinh là giá trị gần đúng của một chỉ tiêu liên quan đến báocáo tài chính được ước tính trong trường hợp thực tế đã phát sinh nhưng chưa có sốliệu chính xác hoặc chưa có phương pháp tính toán chính xác hơn. Ví dụ cho ước tính chỉ tiêu đã phát sinh như: Dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, trích khấu hao tài sản cố định, chi phí trả trước, giá trị sản phẩm dở dang, doanh thu ghi nhận trước, doanh thu hợp đồng xây dựng dở dang… SVTH: Đỗ Như Hoài – Lớp 32k06.3 Trang 3 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S. Phạm Hoài Hương • Dự phòng nợ phải thu khó đòi: Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán, nợ phải thu chưa quá hạn nhưng có khả năng không đòi được do khách nợ không có khả năng thanh toán. • Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do giá vật tư, thành phẩm, hàng hoá tồn kho bị giảm. • Chi phí trả trước: Là những khoản chi tiêu thực tế đã phát sinh nhưng liên quan đến việc tạo ra lợi ích kinh tế của nhiều kỳ kế toán và đang chờ phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh của các kỳ kế toán liên quan. Ví dụ cho một số khoản chi phí trả trước như là chi phí trả trước về thuê cửa hàng, nhà xưởng, nhà kho, nhà văn phòng…, chi phí mua các loại bảo hiểm mua và trả một lần, chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh một lần quá lớn cần phải phân bổ cho nhiều kỳ kế toán, công cụ dụng cụ xuất dùng có giá trị lớn và được sử dụng cho nhiều kỳ kế toán, lãi vay trả trước… • Khấu hao tài sản cố định (TSCĐ): Là việc tính toán và phân bổ một cách có hệ thống giá trị TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh trong từng kỳ kế toán. • Doanh thu ghi nhận trước: Là giá trị các dịch vụ doanh nghiệp phải cung cấp cho khách hàng trong tương lai nhưng lợi ích kinh tế thu được từ các dịch vụ này đã được ghi nhận trong kỳ kế toán hiện tại. 1.2.2. Ước tính chỉ tiêu chưa phát sinh Ước tính chỉ tiêu chưa phát sinh là giá trị gần đúng của một chỉ tiêu thực tế chưa phát sinh nhưng đã được ước tính để lập báo cáo tài chính Ví dụ cho ước tính chỉ tiêu chưa phát sinh như: dự phòng chi phí bảo hành, chi phí trích trước… • Dự phòng chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp: Là dự phòng chi phí cho những sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp đã bán, đã bàn giao cho người mua nhưng doanh nghiệp vẫn có nghĩa vụ phải tiếp tục sửa chữa, hoàn thiện theo hợp đồng hoặc cam kết với khách hàng. • Chi phí trích trước: là khoản chi tiêu dự kiến sẽ phát sinh trong tương lai với quy mô lớn và liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của nhiều kỳ kế toán, đã được ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh trước khi khoản chi tiêu đó thực tế phát sinh. Các khoản chi phí phải trả thường được trích trước vào chi phí trong kỳ như: chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định, tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất, chi phí lãi vay trả sau,… 2. Phương pháp kiểm toán các ước tính kế toán 2.1. Đánh giá rủi ro 2.1.1. Đánh giá rủi ro tiềm tàng Rủi ro tiềm tàng là khả năng tồn tại sai phạm trọng yếu trong báo cáo tài chính khi chưa có tác động của bất kỳ một hoạt động kiểm tra nào, kể cả hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán. Đây là rủi ro mang tính khách quan, thuộc về bản chất của đối tượng kiểm toán. Kiểm toán viên không tạo ra rủi ro tiềm tàng mà chỉ đánh giá chúng. Việc đánh giá rủi ro tiềm tàng của các ước tính kế toán phụ thuộc vào sự xét đoán của kiểm toán viên dựa vào một số nguồn thông tin như kết quả của các cuộc kiểm toán trước, thông tin chung về ngành nghề kinh doanh, chính sách kinh tế của khách hàng Kiểm toán viên có thể xem xét trên hai giác độ: doanh nghiệp và các khoản mục, nghiệp vụ. Ở giác độ doanh nghiệp, rủi ro tiềm tàng nảy sinh từ đặc điểm hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và tiềm ẩn trong môi trường kinh doanh như: SVTH: Đỗ Như Hoài – Lớp 32k06.3 Trang 4 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S. Phạm Hoài Hương Ngành nghề kinh doanh: đơn vị hoạt động trong lĩnh vực high-tech hoặc thời trang có rủi ro tiềm tàng cao hơn đơn vị hoạt động trong các lĩnh vực khác vì sản phẩm dễ bị lỗi thời, hoặc đòi hỏi sự đầu tư cao về công nghệ. Đặc điểm hoạt động kinh doanh: Doanh nghiệp có nhiều nhà cung cấp và giá cả ổn định thì ít rủi ro hơn vì ít bị ảnh hưởng do thiếu nguyên vật liệu hoặc chi phí đầu vào ổn định. Môi trường cạnh tranh: Sản phẩm doanh nghiệp kinh doanh thuộc loại bị cạnh tranh mạnh mẽ, các đôis thủ cạnh tranh sử dụng các chiến lược giảm giá bán để giành thị trường thì có rủi ro tiềm tàng cao hơn các doanh nghiệp có sản phẩm ít bị cạnh tranh. Nhà quản lý: Nếu nhà quản lý yếu kém năng lực, không liêm khiết, ít kinh nghiệm quản lý thì rủi ro tiềm tàng sẽ cao hơn Ở giác độ các khoản mục, nghiệp vụ: Rủi ro tiềm tàng nằm trong bản chất của các số dư tài khoản hoặc bản chất các nghiệp vụ. Các ước tính kế toán mang nặng nhiều yếu tố làm cho rủi ro tiềm tàng cao hơn các khoản mục khác: Thứ nhất, các ước tính kế toán được lập dựa vào những xét đoán chủ quan và trong các điều kiện không có sự chắc chắn về kết quả của các sự kiện đã phát sinh hoặc có thể sẽ phát sinh nên mức độ rủi ro xảy ra sai sót đối với báo cáo tài chính thường là cao khi có các ước tính kế toán. Thứ hai, do các ước tính kế toán thường có các tính toán phức tạp nên dễ xảy ra sai sót. Thứ ba, một số ước tính kế toán thường được thực hiện vào cuối kỳ kế toán năm. Trong hoàn cảnh đó, do áp lực công việc nên kế toán có thể để xảy ra sai sót không mong muốn. Thứ tư, do áp lực đặt ra bởi người quản lý đơn vị, muốn báo cáo tài chính được phản ánh không trung thực, hợp lý thì kế toán có thể sử dụng các ước tính kế toán để thực hiện điều này vì bản chất của các ước tính kế toán mang nặng tính chủ quan. Thứ năm, do trình độ yếu kém của kế toán viên làm cho các ước tính kế toán được tính toán không chính xác. Thứ sáu, có thể do đặc điểm hoạt động kinh doanh của đơn vị hoạt động trong lĩnh vực có nhiều biến động cần ước tính nhiều hơn làm cho các ước tính cũng mang rủi ro tiềm tàng cao hơn. Như vậy, các ước tính kế toán được đánh giá là có rủi ro tiềm tàng cao. 2.1.2. Đánh giá rủi ro kiểm soát Rủi ro kiểm soát là khả năng hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp không phát hiện và ngăn chặn kịp thời các sai phạm trọng yếu trên báo cáo tài chính. Kiểm toán viên không tạo ra rủi ro kiểm soát mà chỉ đánh giá chúng để xác định nội dung, thời gian và phạm vi của các phương pháp kiểm toán. Để đánh giá mức rủi ro kiểm soát,kiểm toán viên sẽ xem xét tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vi được kiểm toán đối với việc phát hiện và ngăn ngừa các gian lận và sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính. Đối với các ước tính kế toán, kiểm toán viên có thể sử dụng bảng câu hỏi phỏng vấn nhân viên công ty được kiểm toán để đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị. Bảng câu hỏi có thể được thiết kế như sau: SVTH: Đỗ Như Hoài – Lớp 32k06.3 Trang 5 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S. Phạm Hoài Hương Câu hỏi Trả lời 1. Ai trong đơn vị là người lập các ước tính kế toán ? 2. Các ước tính kế toán có được phê duyệt của cấp có thẩm quyền hay không? 3. Có bộ phận độc lập kiểm tra việc lập các ước tính kế toán hay không? Ghi sổ các ước tính kế toán có dựa trên các căn cứ hợp lý hay không? 5. Việc lập và ghi sổ các ước tính kế toán có tuân thủ theo các quy định của pháp luật, Chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành hay không? 6. Có sử dụng chương trình máy tính để lập các ước tính kế toán hay không? 7. Người lập và người kiểm tra các ước tính kế toán có độc lập nhau hay không? 2.2. Thủ tục kiểm toán để phát hiện các sai phạm trọng yếu trên báo cáo tài chính về các ước tính kế toán Các ước tính kế toán thường liên quan trực tiếp đến kết quả kinh doanh và nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp đối với nhà nước nên dễ bị xử lý chủ quan theo hướng có lợi cho đơn vị. Kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để có kết luận về tính hợp lý của các ước tính kế toán trong từng trường hợp cụ thể. Các thông tin cần thiết đủ sức thuyết phục về tính hợp lý của các ước tính kế toán phải được trình bày trong thuyết minh báo cáo tài chính. Các bằng chứng để chứng minh cho các ước tính kế toán thường là khó thu thập hơn và tính thuyết phục thấp hơn các bằng chứng chứng minh cho các chỉ tiêu khác trong báo cáo tài chính. Theo chuẩn mực kiểm toán số 540- “Kiểm toán các ước tính kế toán”, kiểm toán viên cần phải áp dụng một hoặc áp dụng kết hợp các phương pháp sau trong quá trình kiểm toán các ước tính kế toán a) Xem xét và kiểm tra quá trình lập các ước tính kế toán của đơn vị b) Kiểm toán viên lập một ước tính độc lập để so sánh với ước tính của đơn vị c) Xem xét sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính nhưng trước ngày lập báo cáo kiểm toán để xác nhận các ước tính kế toán đã lập. Các phương pháp trên được áp dụng một cách linh hoạt trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính cho khách hàng. Cụ thể: Khi xem xét và kiểm tra quá trình lập các ước tính kế toán của đơn vị, kiểm toán viên cần đặc biệt chú ý đến thủ tục phê duyệt các ước tính kế toán của giám đốc. Vì các ước tính kế toán thường liên quan đến kết quả kinh doanh của đơn vị, lại mang nặng tính chủ quan, không có quy định một cách cụ thể, chính xác. Do đó, giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị thường soát xét và phê duyệt các ước tính kế toán quan trọng. Kiểm toán viên phải xem xét việc soát xét và phê duyệt các ước tính kế toán SVTH: Đỗ Như Hoài – Lớp 32k06.3 Trang 6 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S. Phạm Hoài Hương quan trọng của các cấp quản lý có thích hợp hay không và điều đó có được thể hiện trong các tài liệu làm cơ sở cho việc lập ước tính kế toán chưa? Kiểm toán viên khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát nhằm kiểm tra sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị có thể chọn mẫu các ước tính kế toán của đơn vị, kiểm tra xem ước tính đó đã có chữ ký xét duyệt của giám đốc hoặc người đứng đầu đơn vị chưa. Tính thích hợp của các ước tính kế toán được thể hiện ở chỗ các giả định được sử dụng để lập các ước tính phải hợp lý và việc tính toán các ước tính kế toán dựa trên các cơ sở đó phải chính xác. Vì vậy, kiểm toán viên phải tiến hành kiểm tra số liệu và xem xét các giả định dùng làm cơ sở lập ước tính kế toán; đối chiếu các số liệu và các giả định với các quy định có liên quan hoặc kinh nghiệm thực tế của các đơn vị cùng ngành, cùng địa phương. Khi đó, phải kiểm tra tính nhất quán của số liệu đó với những số liệu đã được phản ánh trong sổ kế toán. Ví dụ: Để kiểm tra số liệu dự phòng chi phí bảo hành, kiểm toán viên phải thu thập bằng chứng kiểm toán chứng minh các dữ liệu liên quan đến những sản phẩm còn thời hạn bảo hành tính đến cuối kỳ phải nhất quán với các thông tin về doanh thu của kỳ đó. Trong một số trường hợp, kiểm toán viên cần phải thu thập thêm các bằng chứng từ bên ngoài đơn vị. Ví dụ: Khi kiểm tra chi tiêu dự phòng giảm giá hàng tồn kho, nếu đơn vị tính chỉ tiêu này bằng cách tham khảo mức tiêu thụ dự kiến trong tương lai thì ngoài việc kiểm tra các dữ liệu trong đơn vị như mức tiêu thụ trước đây, đơn đặt hàng đã ký, chiều hướng tiếp thị, thì kiểm toán viên cần phải thu thập các bằng chứng từ kế hoạch tiêu thụ của ngành và phân tích về thị trường. Tương tự như vậy, khi kiểm tra các ước tính kế toán do đơn vị lập về những ảnh hưởng của các vụ kiện tụng, khiếu nại, kiểm toán viên sẽ phải tìm các bằng chứng bằng cách liên hệ trực tiếp với các luật sư của đơn vị. Kiểm toán viên phải đánh giá các dữ liệu mà đơn vị dùng làm cơ sở lập các ước tính kế toán. Ví dụ: Phân tích tuổi nợ các khoản phải thu của khách hàng phải căn cứ vào số vòng quay nợ phải thu, căn cứ vào hạn mức tín dụng của khách hàng và tính thời gian lưu kho của một mặt hàng phải căn cứ vào mức đã tiêu thụ và mức tiêu thụ dự kiến trong tương lai. Kiểm toán viên phải đánh giá tính thích hợp của các giả định mà đơn vị đã sử dụng để lập ước tính kế toán. Trong một số trường hợp, các giả định được căn cứ vào số liệu thống kê của ngành hay của Nhà nước như tỷ lệ lạm phát, lãi suất, tốc độ tăng trưởng. Ví dụ: Trong thời kỳ khủng hoảng kinh tế, lãi suất bình quân liên ngân hàng theo thống kê của Nhà nước là cao đột biến so với các năm khác thì khi trích trước chi phí lãi vay cho các hợp đồng vay nợ trong năm đó phải cao hơn các năm khác. Trong trường hợp khác, các giả định được dựa trên các dữ liệu phát sinh trong nội bộ đơn vị. Khi đánh giá các giả định làm cơ sở lập ước tính kế toán, kiểm toán viên phải xem xét các giả định này có hợp lý với kết quả thực tế của các kỳ kế toán trước hay không; ví dụ: ước tính chi phí trích trước năm nay dựa vào mức trích trước của các năm trước thì nên xem xét mức trích trước năm trước có phù hợp với chi phí thực tế phát sinh trong năm trước hay không để có hướng điều chỉnh thích hợp. Xem xét các giả định này có nhất quán với các giả định được sử dụng để lập các ước tính kế toán khác hay không; có nhất quán với kế hoạch đã được đơn vị vạch ra hay không. Kiểm toán viên phải đặc biệt chú ý đến những giả định dễ thay đổi, chủ quan hoặc dễ có sai sót trọng yếu. SVTH: Đỗ Như Hoài – Lớp 32k06.3 Trang 7 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S. Phạm Hoài Hương Trường hợp xem xét các ước tính phức tạp , có liên quan đến kỹ thuật chuyên ngành, kiểm toán viên phải sử dụng tư liệu của chuyên gia kỹ thuật. Ví dụ: Khi ước tính hàm lượng trong quặng, kiểm toán viên phải sử dụng tư liệu của các chuyên gia chuyên ngành thăm dò địa chất. Kiểm toán viên phải kiểm tra để đảm bảo các dữ liệu được đơn vị sử dụng để lập các ước tính kế toán vẫn còn thích hợp. Để thực hiện việc này, kiểm toán viên phải sử dụng những hiểu biết của mình về kết quả tài chính của đơn vị trong các kỳ kế toán trước; các phương pháp được đơn vị khác trong ngành áp dụng và những kế hoạch dự tính trong tương lai mà đơn vị đã trình bày với kiểm toán viên. Đối với các số liệu và giả định đã quy định trong các văn bản pháp luật liên quan thì kiểm toán viên phải đối chiếu giữa quy định với giả định do đơn vị sử dụng để lập ước tính kế toán. Kiểm toán viên phải kiểm tra phương pháp tính toán mà đơn vị sử dụng để lập ước tính kế toán liên quan đến báo cáo tài chính. Xem xét phương pháp đó có phù hợp với đặc điểm của đơn vị và tuân thủ theo quy định, chuẩn mực và chế độ kế toán hay không Kiểm toán viên có thể lập một ước tính độc lập dựa trên các giả định và cơ sở dữ liệu đơn vị đã áp dụng hoặc thu thập một ước tính độc lập rồi sau đó so sánh với ước tính của đơn vị. Nếu phát hiện chênh lệch, kiểm toán viên phải đánh giá chênh lệch đó có trọng yếu hay không. Nếu không trọng yếu thì không cần điều chỉnh. Còn nếu chênh lệch này ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính thì có thể yêu cầu đơn vị điều chỉnh. Nếu đơn vị từ chối điều chỉnh, kiểm toán viên sẽ cân nhắc khi đưa ra ý kiến về mức độ trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính. Kiểm toán viên còn phải xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính. Các sự kiện này có thể cung cấp các bằng chứng kiểm toán có liên quan đến việc lập các ước tính kế toán của đơn vị được kiểm toán. Việc kiểm toán viên soát xét các nghiệp vụ và sự kiện trên có thể giúp giảm bớt hoặc thậm chí không phải thực hiênh việc soát xét và kiểm tra quá trình lập ước tính kế toán của đơn vị hoặc sử dụng một ước tính độc lập để đánh giá tính hợp lý của các ước tính kế toán. 2.3. Kiểm toán một số khoản mục ước tính kế toán chủ yếu 2.2.1. Kiểm toán dự phòng nợ phải thu khó đòi 2.2.1.1. Mục tiêu kiểm toán - Sự tồn tại: Các khoản nợ phải thu được lập dự phòng nợ phải thu khó đòi trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp là thực sự có thật và thật sự đủ điều kiện là khoản nợ khó đòi vào thời điểm lập báo cáo tài chính của đơn vị. - Sự đầy đủ: Tất cả các khoản nợ phải thu khó đòi đều được lập dự phòng và hạch toán vào chi phí trong kỳ, được phản ánh đầy đủ trên báo cáo tài chính. - Sự đánh giá hợp lý: Khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi được ước tính một cách hợp lý dựa trên những cơ sở có căn cứ. 2.2.1.2. Thử nghiệm cơ bản để phát hiện gian lận và sai sót a. Thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích là thủ tục nghiên cứu các mối quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau và quan hệ giữa các thông tin tài chính với các thông tin phi tài chính để đánh giá tính hợp lý của các số liệu trên báo cáo tài chính. SVTH: Đỗ Như Hoài – Lớp 32k06.3 Trang 8 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S. Phạm Hoài Hương Kiểm toán viên có thể sử dụng thủ tục phân tích để nhận diện các sai sót có thể xảy ra trên báo cáo tài chính, khoanh vùng các khoản mục hay các nghiệp vụ cần kiểm tra chi tiết. Đối với khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, kiểm toán viên có thể sử dụng thủ tục phân tích như sau: - So sánh số dự phòng nợ phải thu khó đòi năm nay với các năm trước để xem có biến động gì lớn không. Nếu số dự phòng năm nay cao hơn nhiều so với năm trước thì có thể năm nay có thêm một số khoản nợ phải thu trở thành nợ quá hạn hay không có khả năng thanh toán hoặc tuổi nợ của các khoản nợ tăng lên. Khi đó, kiểm toán viên cần kiểm tra xem số nợ phải thu trở thành nợ quá hạn trong năm nay có thật sự tồn tại không. Đồng thời, kiểm toán viên cần kiểm tra lại tuổi nợ của các khoản nợ phải thu và tiến hành tính toán lại xem có đúng như vậy không. Nếu số dự phòng năm này thấp hơn năm trước thì có thể là có một số khoản nợ quá hạn đã được trả bớt hoặc trả đủ, hoặc có thể có một số khoản nợ không thể thu hồi và đã xoá nợ. Khi đó, kiểm toán viên phải kiểm tra việc thanh toán nợ quá hạn của các đối tượng trong năm nay xem có khoản nợ nào đã được trả chưa. Trường hợp thứ hai, kiểm toán viên phải xem xét lại xem có khoản nợ nào được xác định là nợ không thể thu hồi và bị xoá nợ hay không. Nếu có, kiểm toán viên cần thu thập các bằng chứng cho việc xoá nợ đó như quyết định xoá nợ… - Tính tỷ lệ : T = Mức dự phòng lập năm nay x 100% Số dư nợ phải thu năm nay T’ = Mức dự phòng lập năm trước x 100% Số dư nợ phải thu năm trước Nếu T < T’ : Có thể do số dư nợ phải thu năm nay tăng so với năm trước mà không phải lập dự phòng cho những khoản này. Lúc đó, kiểm toán viên cần kiểm tra số nợ phải thu tăng lên trong năm nay có khoản nào cần phải lập dự phòng không. Nếu T > T’ : Có thể do có nhiều khoản nợ trở thành nợ quá hạn trong năm nay hoặc tuổi nợ của các khoản nợ quá hạn tăng lên nên tỷ lệ trích lập dự phòng trong năm nay tăng lên so với năm trước. Lúc này, kiểm toán viên cần kiểm tra tuổi nợ của các khoản nợ quá hạn trong năm nay để xem đơn vị có trích lập đúng mức dự phòng cần lập không. b. Thử nghiệm chi tiết: Kiểm toán viên có thể sử dụng các thử nghiệm chi tiết sau để kiểm tra dự phòng nợ phải thu khó đòi của đơn vị trên báo cáo tài chính đã trung thực hợp lý chưa:  Mục tiêu về sự tồn tại: Với mục tiêu về sự tồn tại, kiểm toán viên sẽ tiến hành kiểm tra xem các khoản nợ phải thu đơn vị lập dự phòng nợ phải thu khó đời tại ngày lập Bảng cân đối kế toán có thực sự tồn tại vào thời điểm đó không. Và các khoản phải thu đó có đủ điều kiện để được lập dự phòng nợ phải thu khó đòi hay không. Với mục tiêu cụ thể đặt ra như vậy, kiểm toán viên sẽ tiến hành các thử nghiệm chi tiết sau: SVTH: Đỗ Như Hoài – Lớp 32k06.3 Trang 9 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S. Phạm Hoài Hương Đối với nợ phải thu khách hàng, kiểm toán viên sẽ kiểm tra xem khách hàng đó có nằm trong danh mục khách hàng thường xuyên của doanh nghiệp không. Nếu là khách hàng lạ, kiểm toán viên cần kiểm tra xem liệu khách hàng đó có thật sự tồn tại trên thực tế không. Mặt khác, kiểm toán viên cần đối chiếu với chính sách bán chịu và hạn mức tín dụng của công ty đã được phê duyệt của cấp có thẩm quyền trong đơn vị để xem xét liệu khách hàng đó có đủ điều kiện để được bán chịu không và mức bán chịu có hợp lý không. Đối với nợ phải thu nội bộ, kiểm toán viên sẽ xem xét đó có phải là đơn vị trực thuộc của công ty hay không bằng cách xem xét các giấy tờ như giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp… Nếu là khoản trả trước cho người bán, kiểm toán viên cần kiểm tra danh sách nhà cung cấp của đơn vị để kiểm tra tính có thật của đối tượng. Cả ba khoản phải thu trên đây, kiểm toán viên đều cần phải kiểm tra các chứng từ đi kèm như hợp đồng kinh tế, bảng đối chiếu xác nhận công nợ… để xác minh đó là những khoản nợ phải thu có thật vào ngày kết thúc niên độ. Thêm vào đó, kiểm toán viên cần kiểm tra tuổi nợ của các khoản nợ đó để xem có phải là nợ phải thu quá hạn không hoặc kiểm tra khả năng thanh toán của khách hàng của đơn vị bằng các chỉ tiêu phân tích khả năng thanh toán, bằng các thông tin thu thập được từ bên ngoài đơn vị về việc liệu có phải khách hàng đó lâm vào tình trạng phá sản, giải thể hay không. Kiểm tra chứng từ về việc lập dự phòng các khoản dự phòng trên báo cáo tài chính của đơn vị cùng các chứng từ và giấy tờ liên quan, kiểm tra điều kiện ghi nhận khoản nợ phải thu là khó đòi.  Mục tiêu về sự đầy đủ Kiểm tra khoản nợ phải thu đã quá hạn thanh toán hoặc khách hàng không đủ khả năng trả nợ xem đơn vị đã trích lập dự phòng đối với khoản nợ đó chưa bằng cách đối chiếu với Bảng kê trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi đã được phê duyệt bởi người có thẩm quyền trong đơn vị Kiểm tra Bảng đối chiếu công nợ hoặc Bảng phân tích tuổi nợ khoản phải thu để xem có khoản phải thu nào đủ điều kiện trích lập dự phòng mà đơn vị chưa lập dự phòng. Kiểm tra bảng kê các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi được lập trong kỳ, đối chiếu với chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ chi tiết dự phòng nợ phải thu khó đòi xem có khoản mục dự phòng nợ phải thu khó đòi nào chưa được tính vào chi phí trong kỳ hay không.  Mục tiêu về sự đánh giá hợp lý Kiểm tra Bảng phân tích tuổi nợ do đơn vị lập, đối chiếu với xác nhận công nợ hay hợp đồng kinh tế để kiểm tra tính chính xác trong việc phân tích tuổi nợ của các khoản nợ phải thu. Đối chiếu tỷ lệ trích lập dự phòng đơn vị đã lập có phù hợp với bảng phân tích tuổi nợ và đúng theo quy định về hướng dấn trích lập các khoản dự phòng tại Thông tư số 13/2006/TT – BTC hay không. Kiểm tra việc tính toán của đơn vị dựa vào số dư khoản phải thu quá hạn và tỷ lệ trích lập dự phòng đã kiểm tra ở trên xem liệu đơn vị tính toán có đúng không, liệu có sai sót nào trong việc tính toán này dẫn đến mức trích lập không đúng theo quy định hay không. SVTH: Đỗ Như Hoài – Lớp 32k06.3 Trang 10 [...]... II THỰC TẾ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 1 Khái quát về công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC 1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC(trước đây là công ty kiểm toán và kế toán AAC trực thuộc Bộ Tài chính), một thành viên của Hãng kiểm toán quốc tế Polaris International, là một trong số rất ít các công ty kiểm. .. kiểm toán Đồng thời đánh giá lại toàn bộ các khoản mục của báo cáo tài chính, đối chiếu với mức trọng yếu và rủi ro đã thiết lập để xem xét đưa ra ý kiến kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán Đánh giá lại toàn bộ công việc của các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán trong đoàn 2 Thực tế về kiểm toán các ước tính kế toán được áp dụng tại công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC Công ty có thiết kế sẵn... TNHH AAC thực hiện Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính ở công ty AAC được thực hiện qua ba giai đoạn là: Lập kế hoạch kiểm toán, Thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán 1.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của quá trình kiểm toán nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý cũng như các điều kiện cần thiết khác cho cuộc kiểm toán Sau khi nhận được lời mời kiểm toán của... các khách hàng trong từng dịch vụ kiểm toán Các dịch vụ kiểm toán do AAC cung cấp bao gồm:  Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC)  Kiểm toán BCTC vì mục đích thuế  Kiểm toán hoạt động  Kiểm toán tuân thủ  Kiểm toán nội bộ  Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở thủ tục thỏa thuận trước  Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản  Kiểm toán báo cáo dự toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản... đồng kiểm toán  Tìm hiểu về khách hàng  Chương trình xem xét hệ thống kiểm toán  Phân tích tóm tắt hệ thống kiểm soát nội bộ  Các thủ tục phân tích theo kế hoạch  Ghi chú các thảo luận về kế hoạch kiểm toán  Tài liệu và thông tin đề nghị khách hàng lập  Kiểm tra kế hoạch kiểm toán 1.4.2 Thực hiện kiểm toán Thực hiện kế hoạch kiểm toán là quá trình sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán thích... cơ sở tìm hiểu thông tin về khách hàng, công ty gửi thư chào hàng, báo giá và tiến đến ký kết hợp đồng kiểm toán KTV tiến hành thảo luận, phân tích báo cáo tài chính, đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán, tham chiếu kiểm toán năm trước để đưa ra kế hoạch kiểm toán chi tiết Các tài liệu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm:  Bản ghi nhớ kế hoạch kiểm toán  Các điểm cần lưu ý của năm trước... dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán Chương trình kiểm toán chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán từng phần hành, nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thể và thời gian ước tính cần thiết cho từng phần hành 1.4.3 Kết thúc kiểm toán Kiểm toán viên xem xét các vấn đề liên quan đến giả thiết hoạt động liên tục, các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kế toán đến ngày phát hành báo cáo kiểm. .. XDCB Ban Kiểm Soát Chất Lượng Phòng Kiểm Toán XDCB 1 Phó Tổng Giám Đốc Báo Cáo Tài Chính Phòng Tư Vấn và Đào Tạo Phòng Kiểm Toán XDCB 2 Chi Nhánh TP Hồ Chí Minh Ban Kiểm Soát Chất Lượng Phòng Kế Toán Tài Chính Phòng Kiểm Toán BCTC 1 Phòng Kiểm Toán BCTC 2 Khối Kiểm Toán BCTC Phòng Kiểm Toán BCTC 3 Phòng Kiểm Toán BCTC 4 Tổng Giám đốc: - Là người đại diện toàn quyền của công ty, chịu trách nhiệm trước Bộ... chính và trước Pháp luật về toàn bộ hoạt động của công ty - Đánh giá rủi ro của hợp đồng kiểm toán liên quan đến hoạt động của công ty - Duy trì mối quan hệ với các cán bộ cao cấp của công ty - Chịu trách nhiệm giải đáp các thắc mắc về kế toán và kiểm toán có tầm quan trọng cao - Chịu trách nhiệm đánh giá công việc kiểm toán đã được thực hiện - Chịu trách nhiệm ký Báo cáo kiểm toán và thư quản lý - Chịu... dưỡng kế toán trưởng Tổ chức lớp thực hành kế toán Tổ chức lớp chuẩn mực kế toán và kế toán Tổ chức lớp kiểm toán nội bộ SVTH: Đỗ Như Hoài – Lớp 32k06.3 Trang 19 Chuyên đề tốt nghiệp   GVHD: Th.S Phạm Hoài Hương Tổ chức lớp ôn tập và cấp chứng chỉ hành nghề kế toán Tổ chức lớp bồi dưỡng kiển thức kế toán 1.3 Bộ máy tổ chức quản lý của công ty Tổng Giám Đốc Phó Tổng Giám Đốc Xây Dựng Cơ Bản Khối Kiểm Toán . CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN 1. Khái niệm và phân loại ước tính kế toán 1.1. Khái niệm ước tính kế toán 1.1.1. Khái niệm Theo Chuẩn mực kiểm toán số 540 – Kiểm toán. THỰC TẾ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 1. Khái quát về công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC 1.1. Lịch sử hình thành và phát triển của công ty Công. hiểu thực tế và trình bày đề tài. Nội dung của đề tài gồm 4 phần như sau: Phần 1: Cơ sở lý luận về thủ tục kiểm toán các ước tính kế toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính Phần 2: Thực tế về thủ