2. Thực tế về kiểm toán các ước tính kế toán được áp dụng tại công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC
2.4.1. Thủ tục kiểm toán công ty thiết kế sẵn
Đảm bảo rằng phương pháp khấu hao tại đơn vị phù hợp với quy định hiện hành và nhất quán với năm trước, nếu có sự thay đổi thì sự thay đổi phải chính đáng.
Đảm bảo tỷ lệ khấu hao phù hợp với thời gian hữu dụng của tài sản và quy định hiện hành của pháp luật.
Đảm bảo phương pháp và tỷ lệ khấu hao nhất quán với những thực hành chung của ngành và nếu có thể thì nhất quán với chính sách của tập đoàn.
Thủ tục phân tích:
• Đối chiếu chi phí khấu hao giữa các năm và giải thích sự thay đổi hoặc khác biệt bất thường.
• Ước tính chi phí khấu hao bằng cách lấy tổng nguyên giá nhân với tỷ lệ khấu hao dựa trên tỷ lệ chi phí khấu hao/nguyên giá tài sản năm trước.
Thử nghiệm chi tiết:
• Kiểm tra tính hợp lý của các tỷ lệ khấu hao bằng cách xem xét các vấn đề sau:
Liệu khách hàng có nhất quán trong việc xác định lãi lỗ của tài sản thanh lý không, vì điều này có thể chỉ ra rằng khách hàng đang áp dụng những tỷ lệ khấu hao không phù hợp. Điều này có nghĩa là kiểm toán viên phải kiểm tra tính nhất quán trong việc đưa giá trị của tài sản cố định khí thanh lý vào thu nhập, chi phí khác. Bởi vì giá trị còn lại của tài sản cố định khi thanh lý, nhượng bán sẽ được đưa vào TK 811 – Chi phí khác. Giả sử, đơn vị từ đầu năm sẽ quyết định tài sản cố định sẽ được bán trong năm. Do đó, đơn vị sẽ trích khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ ít hơn các kỳ trước. Điều này sẽ dẫn đến kết quả là giá trị còn lại khi thanh lý tài sản cố định đưa vào Chi phí khác sẽ nhiều hơn thực tế phải kết chuyển. Do đó, một phần chi phí sản xuất, kinh doanh kết chuyển từ việc khấu hao tài sản cố định sẽ bị giảm đi, thay vào đó là chi phí bất thường sẽ tăng lên. Từ đó, lợi nhuận trước thuế không đổi nhưng lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh được đánh giá tăng lên và lợi nhuận khác giảm xuống. Tuy nhiên, khi xem xét tình hình hoạt động của một doanh nghiệp, các nhà đầu tư, ngân hàng hay các đối tượng khác sẽ quan tâm đến lợi nhuận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, không quan tâm lắm đến lợi nhuận từ các hoạt động khác. Vì vậy, khi doanh nghiệp không nhất quán trong việc xác định lãi lố của tài sản thanh lý, có thể doanh nghiệp đang áp dụng một tỷ lệ khấu hao không nhất quán với các kỳ trước để phục vụ cho mục đích của nhà quản lý doanh nghiệp. Do đó, kiểm toán viên phải kiểm tra tính nhất quán trong việc xác định lãi lỗ của tài sản thanh lý để thẩm tra tỷ lệ khấu hao dơn vị đang áp dụng có hợp lý và nhất quán hay không.
Liệu khi có sự thay đổi về tỷ lệ khấu hao của một tài sản hay nhóm tài sản, thì việc thay đổi đó có được xem xét cùng với việc xem xét lại thời gian sử dụng hữu ích của tài sản hay không, vì điều này chỉ ra rằng khi có sự thay đổi về tỷ lệ khấu hao, thì có thể tài sản được khấu hao nhanh hơn thời gian sử dụng hữu ích của nó. Trong những trường hợp như vậy, thời gian sử dụng hữu ích của tài sản được xác định không chính xác, ngắn hơn thực tế.
Nếu có quá nhiều tài sản cố định đã khấu hao hết nhưng vẫn còn sử dụng, thì có thể những tài sản đó được khấu hao quá nhanh so với mức cần thiết.
Nếu có chính sách thay thế tài sản sau một thời gian nhất định, thì kiểm toán viên cần phải xem xét để xác định rằng tỷ lệ khấu hao liệu có nhất quán với chính
Trong trường hợp nâng cấp tài sản đi thuê, liệu thời gian khấu hao có bằng thời gian đi thuê còn lại không.
Đối với tài sản thuê tài chính thì liệu thời gian khấu hao được xác định bằng thời gian hữu ích của tài sản hay thời gian đi thuê. Nếu không chắc chắn là khách hàng sẽ có quyền sở hữu tài sản khi hết hạn hợp đồng thuê thì tài sản sẽ được khấu hao theo thời gian ngắn hơn giữa thời hạn thuê hoặc thời gian sử dụng hữu ích.
Đối với trường hợp tài sản được đánh giá tại ngày lập bảng cân đối kế toán thì tài sản đó vẫn được tính khấu hao trong kỳ đó.
2.4.2. Minh họa thực tế tại công ty ABC
Kiểm toán viên thực hiện thủ tục phân tích bằng cách so sánh số trích khấu hao năm trước với số trích khấu hao năm nay và phát hiện là hai số liệu này không khớp nhau. Cụ thể là mức trích khấu hao năm nay nhiều hơn năm trước. Kiểm toán viên đã phỏng vấn đơn vị về phương pháp trích khấu hao và được cho biết là đơn vị trích khấu hao theo đường thẳng, thời gian sử dụng ước tính của tài sản được trình bày trong Thuyết minh báo cáo tài chính của đơn vị. Nhận thấy tất cả các tài sản đều được khấu hao đường thẳng, kiểm toán viên nghi ngờ có sự sai sót trong tính toán hoặc có thể do có tài sản cố định tăng trong năm. Do đó, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết như sau:
Kiểm toán viên kiểm tra số dư đầu kỳ của sổ chi tiết khấu hao tài sản cố định với giấy làm việc năm ngoái thấy khớp số liệu. Kiểm toán viên đã đối chiếu chính sách khấu hao tài sản cố định của đơn vị (cụ thể là thời gian sử dụng hữu ích của tài sản) với quyết định 206/2003/QĐ-BTC quy định về ban hành Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định thấy khung thời gian sử dụng đơn vị quy định cho các loại tài sản là phù hợp với quyết định của Bộ tài chính. Đơn vị cho biết đơn vị trích khấu hao tài sản cố định theo ngày. Kiểm toán viên đã đối chiếu số liệu trên sổ tổng hợp với sổ chi tiết khấu hao tài sản cố định và bảng cân đối số phát sinh thấy khớp số liệu. Kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp Bảng trích khấu hao tài sản cố định. Vì số lượng tài sản cố định không nhiều nên kiểm toán viên không chọn mẫu mà kiểm tra toàn bộ các tài sản cố định ở đơn vị. Đối với các tài sản đã đưa vào sử dụng mấy năm trước, kiểm toán viên so sánh mức trích khấu hao năm nay và số khấu hao năm trước thấy khớp số liệu. Đối với tài sản tăng trong kỳ, kiểm toán viên đối chiếu cột “Ngày tăng” với cột “Ngày khấu hao” trên bảng trích và phát hiện thấy có một số tài sản mua về nhưng một thời gian sau mới trích khấu hao. Kế toán đơn vị giải thích đó là do tài sản mua về nhưng chưa đưa vào sử dụng nên chưa trích khấu hao. Kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp Biên bản bàn giao tài sản cố định. Khi kiểm tra biên bản bàn giao các tài sản cố định này kiểm toán viên phát hiện trên biên bản bàn giao tài sản cố định không ghi ngày đưa tài sản vào sử dụng. Kiểm toán viên đã trao đổi với kế toán và thủ trưởng đơn vị, yêu cầu bổ sung và đơn vị đã đồng ý.
Giấy làm việc kiểm tra khấu hao tài sản cố định như sau:
Tên khách hàng Công ty ABC Người lập: Ngày:
Tiêu đề: Nở 2/2/08
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC
Khoản mục: 214 Người kiểm tra: Ngày: Niên độ: 31/12/2007 TPL 2/2/08 Trang1/3 ĐK: 102,715.1 1 Nợ 12.9 5 Có 473,477.8 8 CK 576,180.0 4
Chính sách khấu hao: Đơn vị trích khấu hao theo ngày, tỷ lệ tính như sau: - Nhà cửa, vật kiến trúc 25 năm
- Máy móc thiết bị 2- 10 năm - Khuôn đúc các loại 2 năm - Phần mềm kế toán 5 năm - Phương tiện vận tải 6- 10 năm Kết luận:
- Rất nhiều tài sản tăng trong kỳ nhưng một thời gian sau mới tiến hành trích khấu hao (kế toán đơn vị giải thích do tài sản chưa đưa vào sử dụng). Tuy nhiên, trên biên bản bàn giao tài sản không ghi ngày tài sản được đưa vào sử dụng.
Đề nghị bổ sung để làm cơ sở trích khấu hao. ®
Kiểm toán viên cũng đính kèm Bảng tính khấu hao tài sản cố định do đơn vị lập như sau:
TK 214 Trang 2/3