2. Thực tế về kiểm toán các ước tính kế toán được áp dụng tại công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC
2.3. Kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 1.Thủ tục công ty thiết kế sẵn
2.3.1. Thủ tục công ty thiết kế sẵn
• Tìm hiểu các phương pháp tính toán dự phòng giảm giá và chi tiết của các dự phòng này.
• Đánh giá các căn cứ sử dụng để lập dự phòng và phương pháp sử dụng và kiểm tra các phép tính.
• Xác định những hàng tồn kho cần được lập dự phòng.
Thành phẩm ( hàng hóa) so sánh mức tồn kho với kế hoạch và năm trước; xem xét liệu chúng có vượt quá nhu cầu sử dụng; sử dụng những thông tin thu thập trong quá trình tham gia kiểm kê để xác định hàng hóa bị lạc hậu, hư hỏng hoặc không thể bán được trong chu kỳ kinh doanh bình thường;
Sản phẩm dở dang: xem xét khả năng bán được của hàng tồn kho ở mức độ hoàn thành, xem xét liệu chúng có vượt quá nhu cầu sử dụng không;
Nguyên vật liệu: so sánh mức tồn kho với kế hoạch và năm trước; xem xét liệu chúng có bị lạc hậu, hư hỏng, vượt quá nhu cầu không.
• Xác định mức giảm giá:
Thành phẩm (hàng hóa): so sánh giá bán dự tính trên thị trường với giá phí của hàng tồn kho;
Sản phẩm dở dang: ước tính tổng chi phí hoàn thành sản phẩm và so sánh chúng với giá bán hoặc giá thuần trong hợp đồng;
Nguyên vật liệu: kiểm tra những khoản mục đã bị hư hỏng hay có khiếm khuyết bằng cách tham chiếu đến sản phẩm tận thu
• Xác định mức dự phòng và so sánh với số liệu của đơn vị, nếu có sự chênh lệch cần giải thích rõ ràng và xác định hướng giải quyết phù hợp.
• Đối với các công việc lâu dài (xây dựng), yêu cầu đánh giá lại các chi phí hoàn thành công việc và so sánh các chi phí này với giá bán ghi trong hợp đồng để xem liệu có cần lập một khoản giảm giá tồn kho nào hay không. Dự phòng sẽ không được lập nếu doanh nghiệp đã ghi nhận lợi nhuận từ một phần công việc theo thời hạn hoàn thành công trình. Trong trường hợp này cần đảm bảo rằng tỷ lệ lãi áp dụng phù hợp với các chi phí đã được kiểm tra.
• Đảm bảo rằng không có bất kỳ sự kiện phát sinh sau ngày kết toán có mối liên hệ nhân quả với các nghiệp vụ trong niên độ, có thể đặt ngược lại kết quả đánh giá tài khoản hàng tồn kho.
2.3.2. Minh họa thực tế tại công ty ABC
Công việc kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho được thực hiện cùng với việc kiểm tra các tài khoản hàng tồn kho. Kiểm toán viên không thực hiện thủ tục phân tích mà đi vào thử nghiệm chi tiết đối với dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Kiểm toán viên đối chiếu số dư đầu năm trên sổ chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho với giấy làm việc năm trước thấy khớp số liệu. Kiểm toán viên phỏng vấn đơn vị về phương pháp trích lập dự phòng thì được đơn vị cung cấp Bảng trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Kiểm toán viên kiểm tra bảng trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
kiểm toán viên tính ra được số cần phải trích lập thêm trong năm nay và đối chiếu với số phát sinh Có trên sổ chi tiết của đơn vị. Đối với từng mặt hàng trong bảng trích lập dự phòng, kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp bằng chứng chứng minh giá trị thuần có thể thực hiện được như Phiếu xuất kho, Hóa đơn và kiểm tra thì thấy các bằng chứng đầy đủ và đúng đắn.
Giấy làm việc đối với khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho như sau:
Tên khách hàng Công ty Daiwa VN Người lập: Ngày:
Tiêu đề: Đoan Thư 2/2/08
Khoản mục: 159 Người kiểm tra: Ngày:
Niên độ: 31/12/2007 TPL 2/2/08 Trang
ĐK: 9.511,24
Nợ 0
Có 5.220,71
CK 14.731,95
Phát sinh có đưa vào TK 632 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Giá tồn kho: Standard cost
Giá trích lập: Giá bán cho các đơn vị khác trong tập đoàn Chênh lệch: Số phải trích
Theo bảng tính: = 14.731,95 SDĐK = 9.511,24 Số trích năm 2007 = 5.220,71 Kết luận: Đồng ý với đơn vị
Sau đây là Bảng trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm 2007 của đơn vị:
Order No Model No
Parts No Parts Name Standard
cost Sales price Q.ty Standard amount Sales amount Diferrent 01 0A00- 101 0A00-101 DF-100K-SP 8.1968 4.72 28 229.51 132.16 (97.35) 02 0A00- 102 0A00-102 DF-100K-SC 7.8997 4.72 78 616.18 368.16 (248.02) 03 0A00- 201 0A00-201 DF-200K-SP 9.1418 6.21 13 118.84 80.73 (38.11) 04 0A00- 202 0A00-202 DF-200K-SC 8.8447 6.21 14 123.83 86.94 (36.89) F1-7
05 0A00-301 301 0A00-301 DF-300K-SP 9.8348 7.26 1 9.83 7.26 (2.57) 06 0A00- 302 0A00-302 DF-300K-SC 9.5377 7.26 15 143.07 108.90 (34.17) 07 0A08- 04A 0A08-04A SWC661MHFS 4.4121 4.03 50 220.61 201.50 (19.11) 08 0A08- 06A 0A08-06A SWC562MFP 4.0367 3.16 0 201.84 158.00 (43.84) 09 7900- 221 7900-221 SPT 20-210 12.4157 18.73 8 99.33 149.84 50.51 10 PA02- 03A PA02-03A DSC20- B/F602ML 13.5411 7.40 5 67.71 37.00 (30.71) 11 PA02- 05A PA02-05A DSC30- B/F702ML 14.2629 7.91 35 499.20 276.85 (222.35) 12 PA02- 07A PA02-07A DSC 30- B/F702M 13.9231 7.91 1800 25,061.58 14,238.0 0 (10,823.58 ) 13 A902- CU2 69A902030 COMPLETE AS 10.3569 4.79 180 1,864.24 862.20 (1,002.04) 14 A902- EP1 69A902050 COMPLETE AS 10.0687 4.2 40 402.75 168.00 (234.75) 15 A905- CU1 69A905030 COMPLETE AS 9.73876 4.63 340 3,311.14 1,581.00 (1,736.94) 16 A905- EP1 69A905050 COMPLETE AS 9.7808 4.48 40 391.23 179.20 (212.03) TOTAL (14,731.95 )
Giải thích các chỉ tiêu trong bảng: Order: Số thứ tự
Model No: Mã loại hàng
Standard cost: đơn giá kế hoạch. Đây là mức giá phí đơn vị xây dựng trong kế hoạch đầu kỳ. Gọi là giá kế hoạch nhưng nó không phải là đơn giá cố định trong cả thời kỳ. Đơn vị khi xây dựng mức giá kế hoạch này thì cũng xây dựng một mức sai số là a%. Trong kỳ sản xuất, kinh doanh, đơn giá kế hoạch này vẫn có thể thay đổi theo biến động của thị trường. Khi đơn giá của hàng tồn kho trên thị trường biến động nhưng không quá a% so với giá đơn vị trong kế hoạch ban đầu thì vì quá nhỏ nên không điều chỉnh đơn giá kế hoạch mà lấy số chênh lệch này nhân với số lượng hàng tồn kho mua vào để đưa hết vào giá vốn hàng bán. Chỉ những biến động lớn hơn a%
hoạch theo giá thị trường. Với quy định như vậy, đơn vị coi đây là giá gốc để so sánh với giá trị thuần có thể thực hiện được khi lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Ở đây, kiểm toán viên đồng ý với đơn vị về việc sử dụng đơn giá kế hoach này như là giá gốc của hàng tồn kho để so sánh với giá bán cho các đơn vị khác trong tập đoàn và tính mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần lập
Sales price: giá bán đơn vị. Đây là giá bán cho các đơn vị khác trong tập đoàn, được sử dụng như là giá trị thuần có thể thực hiện được.
Q.Ty (viết tắt của Quantity) : Số lượng hàng tồn kho cuối kỳ của đơn vị Standard amount: Giá kế hoạch của hàng tồn kho cuối kỳ.
Standard amount = Standard Cost x Quantity
Sales amount: Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho. Sales amount = Sales Price x Quantity
Diferrent: Chênh lệch giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được, mang dấu âm (-) nếu giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc và ngược lại.
Diferrent = Sales Amount - Standard Amount
Số tổng cộng (Total) ở dòng cuối cùng là tổng cộng của các số trong cột ở các dòng trên.
Số tổng cộng ( 4,731.95) có được là kết quả của phép cộng dồn tất cả các kết quả trong cột Diferrent lại với nhau ( là số bù trừ giữa giá trị dương và giá trị âm)
Nhận thấy, kiểm toán viên đã kiểm tra được tính nhất quán trong phương pháp tính mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho của đơn vị. Tuy nhiên, thủ tục của kiểm toán viên chưa thể đảm bảo được rằng tất cả các mặt hàng tồn kho cuối kỳ của đơn vị có dấu hiệu bị giảm giá đều đã được trích lập dự phòng. Thêm vào đó, phương pháp tính toán của đơn vị mà kiểm toán viên chấp nhận ở đây theo ý kiến của người viết là chưa hợp lý và phù hợp với chế độ kế toán hiện hành và Thông tư hướng dẫn việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Mặt khác, thủ tục phân tích cũng không được kiểm toán viên áp dụng. Điều này là một hạn chế vì sẽ phải sử dụng nhiều thử nghiệm chi tiết hơn, tỷ lệ thuận với chi phí kiểm toán và thời gian tăng lên vì các thử nghiệm chi tiết thường là tốn rất nhiều chi phí và thời gian thực hiện.