2. Thực tế về kiểm toán các ước tính kế toán được áp dụng tại công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC
2.5. Kiểm toán chi phí trả trước
2.5.1. Thủ tục kiểm toán công ty thiết kế sẵn
Mục tiêu:
Chi phí trả trước là có thật, thể hiện đầy đủ và phân bổ/ kết chuyển hợp lý vào chi phí.
Chi phí trả trước được trình bày và công bố thỏa đáng.
Thử nghiệm chi tiết:
Tìm hiểu và đánh giá chính sách kế toán áp dụng với chi phí trả trước. Yêu cầu hoặc lập bảng phân tích tài khoản này với nội dung: Số dư đầu kỳ, số phát sinh tăng trong kỳ, số kết chuyển vào chi phí hoặc số ghi giảm trong kỳ, số dư cuối kỳ.
Kiểm tra bảng phân tích tài khoản bằng cách so sánh số dư đầu kỳ với giấy làm việc năm trước, kiểm tra tính chính xác toán học của bảng phân tích, tính toán lại hoặc áp dụng các bước phân tích, kiểm tra việc tính toán để suy ra số dư cuối kỳ. Đồng thời so sánh với số liệu trên các báo cáo tài chính.
Kiểm tra chứng từ (hóa đơn, việc ký duyệt của những người có thẩm quyền, hợp đồng, bảng thỏa thuận) để chứng minh cho số phát sinh tăng
So sánh số kết chuyển vào chi phí với báo cáo lãi lỗ, thẩm tra lại những khác biệt quan trọng.
Xem xét chính sách phân bổ đối với lợi thế thương mại. Kiểm toán viên xác định thời gian sử dụng hữu ích của lợi thế thương mại dựa vào các nhân tố sau: những thay đổi dự tính về sản phẩm, thị trường và công nghệ; nhu cầu dự tính trong tương lai, sự cạnh tranh hoặc những yếu tố kinh tế có ảnh hưởng đến những lợi thế hiện tại này
Xem xét để xác nhận chi tiết số dư chi phí trả trước phát sinh phù hợp với xác nhận của bên thứ ba (ví dụ như xác nhận chi phí bảo hiểm trọn gói còn hiệu lực và chi phí trả trước từ cơ quan bảo hiểm và cơ quan khác). Nếu có thể xác nhận nên được làm vào ngày lập Báo cáo tài chính
Xác định đã có được những thông tin thích hợp phục vụ cho yêu cầu công bố báo cáo tài chính hay chưa.
Các bước làm thêm:
Thiết lập thêm các bước kiểm tra chi tiết để tập trung vào: Lĩnh vực đặc biệt của doanh nghiệp
Các ngoại lệ được ghi nhận trong quá trình thực hiện các bước ở trên
2.5.2. Minh họa thực tế tại công ty ABC
Kiểm toán viên đã phỏng vấn đơn vị về chính sách kế toán đối với chi phí trả trước và được biết đơn vị phân bổ chi phí trả trước theo phương pháp đường thẳng. Việc ghi sổ chi phí trả trước được thực hiện dựa trên bảng phân bổ chi phí trả trước. Kiểm toán viên đã kiểm tra chi tiết như sau:
a) Chi phí trả trước ngắn hạn:
Kiểm toán viên đối chiếu số liệu số dư đầu kỳ trên sổ tổng hợp chi phí trả trước năm này với giấy làm việc năm trước và đối chiếu giữa sổ cái với sổ chi tiết thấy khớp số liệu.
Kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp Bảng tổng hợp tài khoản đối ứng để xem xét các nghiệp vụ lạ và không phát hiện thấy có nghiệp vụ nào lạ. Với các nghiệp vụ
phát sinh Nợ đối ứng với các tài khoản tiền hay phải trả cho người bán, kiểm toán viên kiểm tra các chứng từ gốc như hóa đơn, hợp đồng bảo hiểm, …Với các nghiệp vụ phát sinh Nợ đối ứng với Tk153, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra Bảng tổng hợp nhập xuất tồn công cụ dụng cụ ở đơn vị. So sánh với Biên bản kiểm kê công cụ dụng cụ cuối kỳ thì sẽ ra số chênh lệch chính là công cụ dụng cụ xuất dùng trong kỳ. Đối chiếu với số phát sinh Nợ tài khoản chi phí trả trước chi tiết công cụ dụng cụ xuất dùng chờ phân bổ. Với các nghiệp vụ phát sinh Có, kiểm toán viên kiểm tra tỷ lệ và tiêu thức phân bổ vào chi phí có nhất quán với các năm trước không. Nếu không nhất quán thì yêu cầu đơn vị điều chỉnh. Riêng đối với các khoản chi phí trả trước mới phát sinh trong năm nay, kiểm toán viên xem xét tỷ lệ phân bổ chi phí trả trước vào chi phí trong kỳ có hợp lý không và chỉ lưu ý với đơn vị chứ không yêu cầu đơn vị điều chỉnh.
Kiểm toán viên tiến hành tính toán lại số dư cuối kỳ và đối chiếu lại với số liệu trên bảng cân đối kế toán và thấy khớp. Đối với số phát sinh tăng trong kỳ, kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp chứng từ xác minh và phát hiện có một số khoản chi phí trả trước không có hợp đồng tài chính như sau:
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Phát sinh
Ng
ày Số Nợ Có
26/10/07 BN111/1 Pay salary from 21 Sep to 20 Oct
112203 14,400.00
26/10/07 BN114/1 Pay salary from 21 Sep to 20 Oct 112203 10,800.00 30/11/07 PKT279/ Phải trả về phí lắp đặt, sửa chữa hệ thống điện (by Yurtec in Nov 07) 331031 22,000.00 17/12/07 BN064/1 Trả tiền thuê nhà cho Mr.Yamakage 2008 112203 10,800.00
Kiểm toán viên đã yêu cầu đơn vị cung cấp các hợp đồng tài chính cho các nghiệp vụ trên và đơn vị đã cung cấp đầy đủ. Đồng thời, kiểm toán viên cũng kiểm tra lại số phân bổ phí lắp đặt, sửa chữa, bảo trì hệ thống điện vào sản xuất chung và chi phí quản lý doanh nghiệp, tính toán lại số tổng cộng phân bổ vào các khoản mục chi phí và đối chiếu với sổ cái tài khoản 142 thấy khớp số liệu. Đối với chi phí lắp đặt, sửa chữa, bảo trì hệ thống điện, kiểm toán viên yêu cầu đơn vị giải trình về vấn đề này và đơn vị đã cung cấp cho kiểm toán viên Hợp đồng lắp đặt, sửa chữa, bảo trì hệ thống điện với công ty Yurtec Corp và thu được kết quả như sau:
Người quản lý đơn vị đã quyết định phân bổ khoản tiền này vào chi phí sản xuất chung và chi phí quản lý doanh nghiệp trong 12 tháng bằng văn bản.
Theo đó, kiểm toán viên tính ra được số tổng cộng phải phân bổ cho mỗi tháng là 1,833.33 USD. Kiểm toán viên kiểm tra sổ chi tiết chi phí 142, tính toán lại số tổng cộng phân bổ cho từng loại chi phí vào mỗi tháng và đối chiếu với số liệu vừa tính toán thì thấy khớp số liệu.
Đối với tiền thuê nhà cho các chuyên gia Nhật, kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp bằng chứng chứng minh thì được cung cấp Hợp đồng lao động với các chuyên gia này. Đơn vị cũng cho biết đã kê khai khấu trừ thuế thu nhập cá nhân và cung cấp bảng kê khai này cho kiểm toán viên đối chiếu và thấy khớp số liệu
Giấy làm việc của công ty như sau:
Tên khách hàng Công ty ABC Người lập: Ngày:
Tiêu đề: Nở 2/2/08
Khoản mục: 142 Người kiểm tra: Ngày:
Niên độ: 31/12/2007 TPL 2/2/08 Trang 1/1 ĐK 0 10,800.0 Nợ 82,909.9 4 Có 1 25,657.4 CK 3 68,052.5
Chi tiết số dư ngày 31/12/2007:
- Tiền thuê nhà của Mr.Tanoibe (9 tháng năm 2008) : 8,100 - Tiền thuê nhà của Mr.Iwama (10 tháng năm 2008): 12,000 - Tiền thuê nhà của Mr.Yamakage (12 tháng năm 2008): 10,800
- Bảo hiểm ( 8 tháng năm 2008) : 10,706.14
- Bảo trì hệ thống điện (10 tháng 2008) : 18,333.34
- Chi phí máy tiện : 8,113,05
Kết luận:
1/ Chi tiết số dư cuối kỳ trên sổ cái khớp với sổ chi tiết.
2/ Chi phí bảo trì hệ thống điện : Ký hợp đồng với Yurtec Corp và công ty đã kê khai nộp thuế nhà thầu.
G2
3/ Tiền thuê nhà cho các chuyên gia Nhật : đã thể hiện trên Hợp đồng lao động. Số tiền thuê này không vượt quá 15% tổng thu nhập và công ty cũng kê khai khấu trừ thuế thu nhập cá nhân.
- Mr. Tanoibe: 10,800.00 USD/năm - Mr. Iwama: 14,400.00 USD/ năm - Mr. Yamakage: 10,800.00 USD/ năm Đồng ý với số liệu của đơn vị.
b) Chi phí trả trước dài hạn:
Kiểm toán viên kiểm tra số dư cuối kỳ năm 2006 và so sánh với số dư đầu kỳ năm 2007 trên sổ của đơn vị, đối chiếu sổ chi tiết với sổ cái thấy khớp đúng. Đối với mỗi chi phí trả trước, kiểm toán viên đối chiếu với tài khoản đối ứng của nó. Đồng thời yêu cầu đơn vị cung cấp các chứng từ liên quan.
Kiểm toán viên đối chiếu số liệu trên Biên bản kiểm kê công cụ dụng cụ của tài khoản 142, 242 để kiểm tra các công cụ dụng cụ chờ phân bổ trên tài khoản 142, 242 có thật sự tồn tại hay không và thấy khớp với biên bản kiểm kê.
Kiểm toán viên kiểm tra Phiếu xuất kho công cụ, dụng cụ ; Hợp đồng thuê đất, Hóa đơn chi trả chi phí đào tạo tiếng Nhật, kiểm tra các nội dung trong đó và tính toán lại chi phí phân bổ trong năm sau đó đối chiếu với số liệu phát sinh của đơn vị.
Cụ thể: Theo hợp đồng thuê đất có chỉ rõ: Diện tích đất: 20,836.15m2
Giá thuê: 3 USD/m2/năm Thời gian thuê: 3 năm
Tổng số tiền phải trả : 3*3* 20836.15 = 187525.4 USD Phân bổ 43 năm
Số tiền phân bổ mỗi năm = 187525.4/43 = 4361.15 Đã phân bổ năm 2006:
4361.15 x 10 = 3634.3 12
Số dư đầu kỳ năm 2007: 183,891.1 Phân bổ cho năm 2007 : 4361.15 Số dư cuối kỳ năm 2007 : 179,529.95
Sau đó, kiểm toán viên đối chiếu kết quả tính toán trên với số liệu của đơn vị và thấy khớp.
Giấy làm việc kiểm tra khoản mục 242 như sau: Tờ thứ nhất: Tờ chủ đạo
Tên khách hàng Công ty ABC Người lập: Ngày:
Tiêu đề: Ng.Hà 2/2/08
Khoản mục: 242 Người kiểm tra: Ngày:
Niên độ: 31/12/2007 TPL 2/2/08 Trang1/ 2 Số ĐV Số KT ĐK: 249,071.8 3 249,07 1.83 Nợ 3,800.1 4 3,80 0.14 Có 30,547.9 5 7.95 30,54 CK 222,324.0 2 222,32 4.02
- Phát sinh nợ đối ứng với Tk 112; 331; Đối ứng với Tk 611 chi tiết công cụ dụng cụ
- Phát sinh Có đối ứng với Tk 627; 642 : Chi phí phân bổ Tiền thuê đất phân bổ vào chi phí trong 43 năm
Công cụ, dụng cụ, chi phí học tiếng Nhật phân bổ 36 tháng Kết luận: Đồng ý với số liệu của đơn vị.
Tờ giấy làm việc thứ hai kiểm tra TK 242: Tờ chương trình kiểm toán và thực hiện kiểm toán
Tên khách hàng Công ty ABC Người lập: Ngày:
Tiêu đề: Ng.Hà 2/2/08
Khoản mục: 242 Người kiểm tra: Ngày:
Niên độ: 31/12/2007 TPL 2/2/08 Trang 2/2
Chi tiết số dư đầu kỳ: 249,071.83 - Công cụ, dụng cụ xuất dùng:35,875.67 - Chi phí đào tào tiếng Nhật: 9,305.16 - Tiền thuê đất: 183,891.10
Theo Hợp đồng thuê đất số HĐ 01/206 ngày 01/3/2006 Thời hạn thuê là 03 năm từ 01/3/2006 đến 01/3/2009 Chi tiết số dư cuối kỳ: 222,324.02
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC
G2
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC
- Công cụ dụng cụ xuất dùng:36,747.42 - Chi phí đào tạo tiếng Nhật: 5,815.67
- Phí bảo trì: 230.98
- Tiền thuê đất: 179,529.95