BÁO CÁO THỰC TẬP-CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

- 1 - CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1.1 Khái niệm về xác định kết quả kinh doanh Xác định kết quả kinh doanh là việc tính toán, so sánh tổng thu nhập thuần từ các hoạt động với tổng chi phí sản xuất kinh doanh và chi phí khác trong kỳ. Nếu tổng thu nhập thuần lớn hơn tổng chi phí trong kỳ thì doanh nghiệp có kết quả lãi, ngược lại là lỗ. 1.1.2 Các phương thức tiêu thụ sản phẩm 1.1.2.1 Khái niệm tiêu thụ Tiêu thụ hay bán hàng là việc chuyển quyền sở hữu về sản phẩm, hàng hóa hoặc dịch vụ đã thực hiện cho khách hàng, đồng thời thu được tiền bán hàng hoặc được quyền thu tiền. Số tiền thu được hoặc sẽ thu được do bán sản phẩm, hàng hóa hoặc dịch vụ được gọi là doanh thu. Doanh thu có thể được ghi nhận trước hoặc trong khi thu tiền. Có hai hình thức bán hàng - Bán hàng thu tiền trực tiếp. - Bán hàng thu tiền sau (bán chịu). 1.1.2.2 Các phương thức tiêu thụ sản phẩm - Phương thức tiêu thụ trực tiếp: Là người mua, người bán khi giao hàng cho bên mua thì bên bán mất quyền sở hữu về số sản phẩm, hàng hóa đã giao và lượng sản phẩm, hàng hóa đã giao cho bên mua được coi là tiêu thụ. - Phương thức gửi bán: Bên bán căn cứ vào hợp đồng đã ký kết chuyển hàng đến cho bên mua theo địa chỉ quy định.Hàng khi chuyển đi vẫn thuộc quyền sở hữu - 2 - của người bán, chỉ khi nào người mua chấp nhận thì lượng hàng được mua mới được coi là tiêu thụ và người bán mất quyền sở hữu về số hàng này. - Phương thức bàn hàng trả góp: Là tiền hàng được thu làm nhiều lần. Thông thường số tiền được mua sẽ thanh toán lần đầu tại thời điểm mua và thanh toán lần lượt ở các kỳ tiếp theo. Đối với hàng trả góp thực chất quyền sở hữu chỉ được giao cho người mua khi thanh toán hết tiền hàng. Tuy nhiên về mặt hạch toán khi giao hàng cho người mua thì số hàng chuyển giao coi như tiêu thụ. - Phương pháp đại lý, ký gửi: Là nhờ đại lý bán hộ,trả hoa hồng cho các đại lý bán. - Phương thức hàng đổi hàng: Khi xuất hàng của đơn vị mình không thu về bằng tiền mà đổi lấy hàng hóa, vật tư của đơn vị khác. Trên thực tế là quá trình trao đổi hàng hóa, về nguyên tắc khi xem xét hàng hóa trao đổi kế toán coi như mua hàng, việc thanh toán tiền hàng, trao đổi theo nguyên tắc bù trừ tiền nợ. - Xuất sản phẩm hàng hóa trả lương cho công nhân: Là sản phẩm sản xuất ra không bán được hàng, dẫn đến ứ đọng vốn, thiếu vốn SXKD không có tiền thanh toán lương cho công nhân mà phải trả lương bằng sản phẩm của doanh nghiệp. 1.2 KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 1.2.1 Khái niệm Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. Nói cách khác, doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được từ hoạt động bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra hay bán hàng hóa mua vào, nhằm bù đắp chi phí và tạo ra lợi nhuận cho doanh nghiệp. 1.2.2 Kết cấu và nội dung phản ánh Doanh thu thuần Doanh thu Chiết Khoản Hàng Thuế TTĐB, về bán hàng và = bán hàng và - khấu - giảm giá - bán bị - thuế XK, cung cấp dịch vụ cung cấp thương hàng bán trả lại thuế GTGT dịch vụ mại trực tiếp - 3 - TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” - Thuế TTĐB, thuế XK, và thuế GTGT -Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa phát sinh trong kỳ theo PP trực tiếp phải nộp. và cung cấp lao vụ, dịch vụ thực hiện - CKTM kết chuyển cuối kỳ. trong kỳ hạch toán - Giảm gía hàng bán kết chuyển cuối kỳ. - Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ. - Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 Tổng phát sinh bên Nợ Tổng phát sinh bên Có 1.2.3 Phương pháp hạch toán * Kế toán một số nghiệp vụ phát sinh chủ yếu - Khi bán sản phẩm hàng hóa, căn cứ hóa đơn GTGT hay hóa đơn bán hàng, kế toán ghi Nợ TK 111,112,131 Tổng giá thanh toán. Có TK 511 Giá bán chưa thuế GTGT Có TK 3331 Thuế GTGT đầu ra phải nộp - Phản ánh giá vốn của thành phẩm đã bán Nợ TK 632 Có TK 155 - Đối với những đối tượng chịu thuế TTĐB, thuế xuất khẩu thì số phải nộp trong kỳ ghi Nợ TK 511 Có TK 3332,3333 - Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ, ghi Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (Nếu có) Có các TK 111, 112, 131, - Thanh toán với người mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại (Giá bán chưa có thuế GTGT) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại) Có các TK 111, 112, 131,. . . - 4 - - Trường hợp sản phẩm, hàng hoá đã bán phải giảm giá cho người mua thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán (Theo giá bán chưa có thuế GTGT) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (Số thuế GTGT của hàng bán phải giảm giá) Có các TK 111, 112, 131,. . . - Kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 511,512 Có TK 911 * Sơ đồ kế toán TK 333 TK 511 TK 111,112 Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế Doanh thu bán hàng thu tiền ngay Xuất khẩu phải nộp TK 3331 TK 532 TK 131 Giảm giá hàng bán Bán hàng chưa thu tiền TK 531 Giá trị hàng bán bị trả lại TK 111,112 TK 3387 TK 911 Kết chuyển Doanh thu chưa thực hiện Kết chuyển doanh thu thuần TK 3331 - 5 - 1.3 KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN 1.3.1 Khái niệm Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm đã bán được (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ – đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh. 1.3.2 Kết cấu và nội dung phản ánh TK 632 “Giá vốn hàng bán” - Phản ánh giá vốn SP, HH, DV đã tiêu - Phản ánh khoản hoàn nhập giảm giá thụ trong kỳ. hàng tồn kho cuối năm tài chính. - Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi - Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, phí nhân công vượt trên mức bình thường hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ và có chi phí sản xuất chung cố định sang TK 911 không phân bổ - Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường - Phản ánh khoản chênh lệch số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn năm trước Tổng số phát sinh bên Nợ Tổng số phát sinh bên Có TK 632 không có số dư cuối kỳ 1.3.3 Phương pháp hạch toán * Kế toán một số nghiệp vụ phát sinh chủ yếu - Khi xuất bán các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ hoàn thành được xác định là đã tiêu thụ trong kỳ Nợ TK 632 Có TK 154,155,156… TK 156 TK 157 Mua xong gởi bán Hàng gởi bán đã bán Mua xong bán - 6 - - Nhập lại kho số sản phẩm đã bán bị trả Nợ TK 155 Nhập lại kho Nợ TK 157 Gởi lại kho khách hàng Có TK 632 Giá vốn hàng bán - Kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 911 Có TK 632 * Sơ đồ kế toán TK 331, 111 TK 632 TK 911 1.4 KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG 1.4.1 Khái niệm: Kế toán chi phí bán hàng là chi phí biểu hiện bằng tiền của lao động vật hóa và lao động sống trực tiếp cho quá trình tiêu thụ hàng hóa, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ bao gồm: ● Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương … của nhân viên bán hàng ● Chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản, bộ phận bán hàng như: nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ vận chuyển … Kết chuyển giá vốn hàng đã bán trong kỳ Xuất kho bán trực tiếp Hàng hóa đã bán bị trả lại nhập kho Gởi bán - 7 - ● Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ bán hàng như chi phí thuê sửa chữa tài sản cố định, tiền thuê kho, bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển hàng hóa đi tiêu thụ, tiền hoa hồng trả cho đại lý bán hàng … ● Chi phí khác bằng tiền phát sinh trong quá trình bán hàng như chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, quảng cáo … 1.4.2 Kết cấu và nội dung phản ánh TK 641 “Chi phí bán hàng” - Tập hợp chi phí bán hàng thực tế - Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ. (nếu có). - Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”. Tổng phát sinh bên Nợ Tổng phát sinh bên Có TK 641 không có số dư cuối kỳ 1.4.3 Phương pháp hạch toán * Kế toán một số nghiệp vụ phát sinh chủ yếu - Tính tiền lương, phụ cấp, tiền ăn giữa ca và tính, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn cho nhân viên phục vụ trực tiếp cho quá trình bán các sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, ghi Nợ TK 641 Chi phí bán hàng Có các TK 334, 338,. . . - Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng, ghi Nợ TK 641 Chi phí bán hàng Có TK 214 Hao mòn TSCĐ. - Chi phí điện, nước mua ngoài, chi phí thông tin (điện thoại, fax ), chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ có giá trị không lớn, được tính trực tiếp vào chi phí bán hàng, ghi Nợ TK 641 Chi phí bán hàng Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có) Có các TK 111, 112, 141, 331,. . . Tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên bán hàng, đóng gói,…. Chi phí khấu hao sửa chữa lớn TSCĐ ở bộ phận bán hàng Cuối kỳ phân bổ chi phí bán hàng cho hàng tiêu thụ trong kỳ - 8 - - Khi trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí bán hàng, ghi Nợ TK 641 Chi phí bán hàng Có TK 335 Chi phí phải trả - Tính vào chi phí bán hàng từng phần chi phí sửa chữa lớn đã phát sinh, ghi Nợ TK 641 Chi phí bán hàng Có TK 242 Chi phí trả trước dài hạn. - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ vào Tài khoản 911 “Xác định kết quản kinh doanh”, ghi Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh Có TK 641 Chi phí bán hàng * Sơ đồ kế toán TK 334,338 TK 641 TK 111,112 TK 152 TK 911 TK 153, 1421 TK 214,335,142 TK 335,154,155 TK 111,112,331 Xuất vật liệu đóng gói bảo quản sản phẩm Công cụ dùng ở bộ phận bán hàng Chi phí bảo hành sản phẩm Chi phí dịch vụ mua ngoài Các khoản chi phí bán hàng - 9 - 1.5 KẾ TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 1.5.1 Khái niệm: Là toàn bộ chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn doanh nghiệp như chi phí nhân viên quản lý (lương và các khoản trích theo lương); công cụ, dụng cụ dùng cho bộ phận quản lý; khấu hao tài sản cố định dùng cho bộ phận quản lý; chi phí dịch vụ mua ngoài cho bộ phận quản lý (điện, nước, điện thoại, ) 1.5.2 Kết cấu và nội dung phản ánh TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” - Các chi phí quản lý doanh nghiệp - Các khoản ghi giảm chi phí quản lý thực tế phát sinh trong kỳ. doanh nghiệp (nếu có). - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” Tổng phát sinh bên Nợ Tổng phát sinh bên Có TK 642 không có số dư cuối kỳ 1.5.3 Phương pháp hạch toán * Kế toán một số nghiệp vụ phát sinh chủ yếu - Tiền lương, tiền công, phụ cấp và các khoản khác phải trả cho nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của nhân viên quản lý doanh nghiệp Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp (6421) Có các TK 334, 338. - Giá trị vật liệu xuất dùng, hoặc mua vào sử dụng ngay cho quản lý doanh nghiệp như: xăng, dầu, mỡ để chạy xe, vật liệu dùng cho sửa chữa TSCĐ chung của doanh nghiệp Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp (6422) Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ (1331) Có TK 152 Nguyên liệu, vật liệu Có các TK 111, 112, 142, 224, 331,. . . - 10 - - Trích khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý chung của doanh nghiệp, như: Nhà sửa, vật kiến trúc, kho tàng, thiết bị truyền dẫn, Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp (6424) Có TK 214 Hao mòn TSCĐ. - Dự phòng các khoản phải thu khó đòi tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ, ghi Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) Có TK 139 Dự phòng phải thu khó đòi. - Tiền điện thoại, điện, nước mua ngoài phải trả, chi phí sửa chữa TSCĐ một lần với giá trị nhỏ, ghi Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp (6427) Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có) Có TK các TK 111, 112, 331, 335,. . . - Chi phí phát sinh về hội nghị, tiếp kháchi và chi phí khác, ghi Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp (6428) Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có) Có các TK 111, 112, 331, 335,. . . - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp tính vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh Có TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp. [...]... kế toán ghi Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh Có TK 8211 Chi phí thuế TNDN hiện hành + Trường hợp TK 8211 có số phát sinh trong kỳ bên có lớn hơn số phát sinh trong kỳ bên nợ, kế toán ghi Nợ TK 8211 Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 911 Xác định kết quả kinh doanh * Sơ đồ kế toán TK 3334 TK 8211 Thuế thu nhập doanh Kết chuyển xác định nghiệp hiện hành TK 911 kết quả kinh doanh 1.9 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH... TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.9.1 Khái niệm Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp là chênh lệch giữa doanh thu và chi phí của các hoạt động kinh tế đã thực hiện Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh và lợi nhuận khác 1.9.2 Kết cấu và nội dung phản ánh - 21 TK 911 Xác định kết quả kinh doanh - Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, - Doanh thu thuần... 641,642 Có TK 635,811 - Kết chuyển doanh thu, thu nhập sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 511,512 Nợ TK 515 Nợ TK 711 Có TK 911 - Kết chuyển chi phí thuế TNDN sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 911 Có TK 821 - Sau đó khi xác định lợi nhuận sau thuế kế toán kết chuyển + Kết chuyển lãi: Nợ TK 911 Có TK 421 - 22 + Kết chuyển lỗ: Nợ TK 421 Có TK 911 * Sơ đồ kế toán TK 911 TK 632... ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính Sổ kế toán Chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại PHẦN MỀM KẾ TOÁN MÁY VI TÍNH - Sổ tổng hợp - Sổ chi tiết Báo cáo tài chính Báo cáo kế toán quản trị Ghi chú: Nhập số liệu hàng ngày In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm Đối chiếu, kiểm tra (1) Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng... kế toán trên máy vi tính Đặc trưng cơ bản của hình thức trên máy vi tính là công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính Phần mềm kế toán của Cảng Cam Ranh được thiết kế theo nguyên tắc của hình thức kế toán chứng từ ghi sổ Phần mềm kế toán không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định. .. số thuế vào cuối năm tài chính (trường hợp số TNDN thực tế phải nộp nhỏ hơn số phải thuế TNDN thực tế phải nộp lớn hơn số tạm nộp) phải tạm nộp) - Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện - Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành vào lúc cuối kỳ sang bên Nợ TK hành vào lúc cuối kỳ sang bên Có TK 911 Xác định kết quả kinh doanh 911 Xác định kết quả kinh doanh (trường hợp TK 8211 có số phát sinh (trường... góp của từng kỳ (khi mua TSCĐ theo phương thức trả chậm, trả góp) Nợ TK 635 Có TK 242 - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí tài chính tính vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ Nợ TK 911 Có TK 635 Xác định kết quả kinh doanh Chi phí tài chính * Sơ đồ kế toán TK 413 TK 635 TK 129,229 Xử lý lỗ chênh lệch do đánh giá Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng lại các khoản mục tiền tệ giảm giá... Thực hiện các thao tác để in báo cáo tài chính theo quy định Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi kế toán bằng tay 2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN VỀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CẢNG CAM RANH THÁNG 8 NĂM 2013 ... đồ kế toán TK 911 TK 515 Chiết khấu thanh toán được hưởng do thanh toán trước hạn TK 331 - 13 - Kết chuyển doanh thu tài chính để xác định TK 111,112,138,152 kết quả kinh doanh Doanh thu cổ tức, lợi nhuận được chia TK 112 Lãi tiền gửi ngân hàng TK 222 Thu nhập bổ sung vốn góp liên doanh 1.6.2 Kế toán chi phí tài chính 1.6.2.1 Khái niệm: Là những chi phí và những khoản lỗ liên quan đến hoạt động về. .. hàng - Doanh thu hoạt động tài chính - Chi phí quản lý doanh nghiệp - Thu nhập khác - Chi phí tài chính - Lỗ của hoạt động kinh doanh trong kỳ - Chi phí khác, chi phí thuế TNDN - Lãi trước thuế Tổng phát sinh bên Nợ Tổng phát sinh bên Có TK 911 không có số dư cuối kỳ 1.9.3 Phương pháp hạch toán * Kế toán một số nghiệp vụ phát sinh chủ yếu - Kết chuyển chi phí sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh . 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1.1 Khái niệm về xác định kết quả kinh doanh Xác định kết quả kinh doanh. kết quả kinh doanh. 1.9 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.9.1 Khái niệm Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp là chênh lệch giữa doanh thu và chi phí của các hoạt động kinh tế đã thực. kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ vào Tài khoản 911 Xác định kết quản kinh doanh , ghi Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh Có TK 641 Chi phí bán hàng * Sơ đồ kế toán