Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán immanuel

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG, BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL .3 1.1 Đặc điểm chung khoản mục nợ phải thu khách hàng 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Immanuel .8 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel thực 10 1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán .10 1.3.2 Thực kiểm toán 26 1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .32 CHƯƠNG II : THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI MỘT SỐ KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY TNHH IMMANUEL THỰC HIỆN 35 2.1 Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty khách hàng A .35 2.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 44 2.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán 55 2.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 68 2.2 Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty khách hàng B 69 2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 75 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 89 2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 103 Nguyễn Thị Thu Trang Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang 2.3 So sánh quy trình thực kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Immanuel thực hai khách hàng A B103 CHƯƠNG : NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL THỰC HIỆN 107 3.1 Ưu điểm thực kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng 107 3.2 Những vấn đề tồn thực kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng .109 3.3 Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel thực 110 KẾT LUẬN 117 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 118 Nguyễn Thị Thu Trang Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Báo cáo tài BCTC Cân đối kế tốn CĐKT Kết kinh doanh KQKD Sản xuất kinh doanh SXKD Kiểm toán viên KTV Tài sản cố định TSCĐ Trách nhiệm hữu hạn TNHH Sản xuất kinh doanh SXKD Kiểm soát nội KSNB Hàng tồn kho HTK Tài khoản TK Thuế giá trị gia tăng VAT Nguyễn Thị Thu Trang Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang DANH MỤC BẢNG, BIỂU Bảng 1.1 : Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng .9 Bảng 1.2: Đánh giá mức trọng yếu của khoản mục phải thu khách hàng 17 Bảng 1.3: Mối quan hệ giữa rủi ro kiểm toán và số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập 19 Bảng 1.4: Chương trình kiểm kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Công ty TNHH Immanuel 22 Bảng 1.5 : Thử nghiệm kiểm soát thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC 27 Bảng 2.1: Trang kết luận kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Cơng ty A 67 Bảng 2.2: Bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội B 77 Bảng 2.3: Bảng đánh giá hệ thống KSNB khoản mục phải thu khách hàng khách hàng B 78 Bảng 2.4: Chương trình kiểm tốn tổng quát Công ty B 88 Bảng 2.5: Mẫu thư xác nhận nợ gửi cho khách hàng công ty B 98 Bảng 2.6: Trang kết luận kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng công ty B .101 Bảng 2.7: Những điểm khác quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Công ty A Công ty B 104 Biểu 2.1: Biểu phân tích sơ kết SXKD công ty A 46 Biểu 2.2: Biểu phân tích sơ tiêu tài sản Công ty A .47 Biểu 2.3: Biểu tính mức trọng yếu BCTC cơng ty A .50 Biểu 2.4: Biểu phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Công ty A 53 Biểu 2.5: Trang tổng hợp số dư TK 131 Công ty A .57 Biểu 2.6: Thủ tục phân tích Cơng ty A .58 Biểu 2.7: Thủ tục phân tích tuổi nợ khoản phải thu khách hàng công ty A 60 Biểu 2.8: Kiểm tra đối ứng tài khoản 131 Công ty A .61 Nguyễn Thị Thu Trang Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang Biểu 2.9: Bù trừ công nợ đối tượng khách hàng A .64 Biểu 2.10: Đánh giá số dư có gốc ngoại tệ cuối kỳ khách hàng A 65 Biểu 2.11: Phân tích sơ kết kinh doanh công ty B 81 Biểu 2.12: Phân tích sơ tiêu tài sản công ty B .82 Biểu 2.13: Biểu tính mức trọng yếu cơng ty B 84 Biểu 2.14: Biểu phân bổ mức trọng yếu công ty B 85 Biểu 2.15: Biểu tổng hợp số dư TK 131 công ty B 89 Biểu 2.16: Thủ tục phân tích công ty B 91 Biểu 2.17: Phân tích tuổi nợ cơng ty B .93 Biểu 2.18: Trang tổng hợp số dư TK 131 công ty B 94 Biểu 2.19: Thực đối chiếu biên xác nhận nợ cuối kỳ với sổ chi tiết TK 131 Công ty B 96 Nguyễn Thị Thu Trang Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang LỜI MỞ ĐẦU Với tư cách phận cấu thành hệ công cụ quản lý kinh tế, kiểm toán ngày trở nên quan trọng cần thiết không quan quản lý chức nhà nước, mà nhà quản lý doanh nghiệp, nhà đầu tư Những thông tin kiểm toán cung cấp đáng tin cậy giúp cho Nhà Nước nhìn nhận, đánh giá, xử lý đắn vấn đề kinh tế nảy sinh, đồng thời làm sở cho nhà đầu tư, nhà quản lý đưa định kinh doanh Trong đó, kiểm tốn báo cáo tài loại hình đặc trưng kiểm tốn Qua thơng tin mà q trình kiểm tốn thu được, biết tình hình tài sản, nguồn vốn tình hình nợ, tốn nợ công ty Với chức xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài chính, kiểm tốn BCTC khơng có chức xác minh tính trung thực thơng tin BCTC mà cũn giỳp cỏc nhà đầu tư, nhà quản lý định phù hợp Đặc biệt, nợ phải thu khách hàng khoản mục lớn BCĐKT Nờn nú quan trọng q trình kiểm tốn Nó cho biết tình hình tài cơng ty, khả tốn, tình hình chiếm dụng vốn cơng ty Để từ đưa định cơng ty làm ăn có hiệu hay không Nhận thấy tầm quan trọng khoản mục nợ phải thu khách hàng nên q trình thực tập cơng ty TNHH kiểm toán Immanuel em chọn đề tài: “Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng quy trình kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel thực hiện’’ Ngồi phần mở đầu phần kết luận, báo cáo chuyên đề thực tập cuối khóa em gồm chương : Chương 1: Đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Immanuel Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC số khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel Nguyễn Thị Thu Trang Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang thực Chương : Nhận xét giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Immanuel thực Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Th.S Tạ Thu Trang tồn thể cán cơng nhân viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel tận tình giúp đỡ em q trình em hồn thành báo cáo Do điều kiện thời gian trình độ nhận thức hạn chế nên viết em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đóng góp giáo tập thể cán công nhân viên công ty Em xin chân thành cảm ơn! Nguyễn Thị Thu Trang Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang CHƯƠNG I ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG Cể ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN IMMANUEL 1.1 Đặc điểm chung khoản mục nợ phải thu khách hàng Khoản mục phải thu khách hàng khoản mục quan trọng Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình tốn khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ Tài khoản dùng để phản ánh khoản phải thu người nhận thầu XDCB với người giao thầu khối lượng cơng tác XDCB hồn thành Nó thể phần tài sản doanh nghiệp bị chiếm dụng q trình tốn Chính vậy, khoản mục nợ phải thu có ảnh hưởng khơng nhỏ tới tình hình tài tốn khả quay vòng vốn doanh nghiệp Khoản mục nợ phải thu khách hàng phản ánh thông qua tài khoản 131 Tài khoản có số dư bên nợ bên có Số dư bên nợ thể số tiền phải thu khách hàng Số dư bên số tiền nhận trước, số thu nhiều số phải thu khách hàng chi tiết theo đối tượng cụ thể, khoản mục quan trọng có mối liên hệ với nhiều khoản mục khỏc trờn bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh Trong trình giao dịch với khách hàng phát sinh nhiều nghiệp vụ liên quan đến quan hệ tốn, có khoản mục nợ phải thu Khi doanh nghiệp chấp nhận bán vật tư hàng hóa, hay cung cấp dịch vụ theo phương thức trả trước hay phương thức bán chịu xuất nợ phải thu khách hàng Do dễ thấy, nêu số tiền khoản nợ phải thu tăng lên tiền mặt thu từ bán hàng giảm xuống ngược lại Bên cạnh đó, nợ phải thu tăng lên với gia tăng hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ hay trao đổi giảm xuống hàng tồn kho, nguyên vật liệu…ngoài khoản mục nợ phải thu có quan hệ gián tiếp với số tài khoản thuế thu nhập doanh nghiệp Nguyễn Thị Thu Trang Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang sở để lập dự phịng phải thu khú đũi, ảnh hưởng đến chi phí tài thuế giá trị gia tăng đầu ra…Không ảnh hưởng tới số khoản mục Bảng cân đối kế toán mà khoản nợ phải thu cũn cú mối liên hệ với số khoản mục khỏc trờn bảng kết hoạt động kinh doanh doanh thu, giá vốn hàng bỏn…Thụng thường doanh thu giá vốn tăng lên thỡ cỏc khoản nợ phải thu tăng lên sách bán chịu khơng thay đổi Các vai trị chủ yếu khoản mục phải thu khách hàng :  Ghi nhận khoản doanh thu bán hàng theo hình thức trả chậm: Đây vai trò chủ yếu quan trọng khoản mục phải thu khách hàng nhằm ghi nhận xác kịp thời khoản bán hàng mua chịu Doanh thu ghi nhận chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng  Theo dõi q trình tốn khách hàng: thơng qua việc ghi nhận vào bên có tài khoản 131 đơn vị kiểm sốt q trình trả nợ khách hàng, sở cho việc thu hồi nợ xét duyệt bán chịu sau Công việc giúp doanh nghiệp giảm thiểu phần rủi ro chấp nhận bán chịu cho khách hàng  Đánh giá xem xét khả toán khách hàng: từ việc ghi nhận theo dõi q trình tốn khách hàng, doanh nghiệp phải thường xuyên cập nhật thông tin khách hàng qua nhiều kờnh khỏch Việc thường xuyên cập nhật tình hình biến động mặt kinh doanh khách hàng giúp doanh nghiệp đánh giá khả trả nợ khách hàng  Khoản mục phải thu khách hàng sở để hạch tốn khoản mục dự phịng nợ phải thu khú đũi: Việc theo dõi q trình tốn đánh giá xem xét khả toán khách hàng giúp kế tốn có sở để ghi nhận khoản dự phịng phải thu khú đũi Cơng việc nhằm đảm bảo tính thận trọng q trình ghi nhận khoản phải thu mức độ thu hồi khoản phải thu Giá trị khoản phải thu khách hàng giá trị lại khoản phải thu trừ khoản dự phòng phải thu khú đũi Nguyễn Thị Thu Trang Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang  Khoản mục phải thu khách hàng công cụ quan trọng giúp doanh nghiệp theo dõi việc tuân thủ sách bán chịu đề ra: sách thời gian toán, lãi trả chậm… Phân loại nợ phải thu Có nhiều phân loại nợ phải thu tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp để phân loại khoản nợ phải thu giúp cho việc quản lớ cỏc khoản mục tốt hơn, kế hoạch thu hồi nợ lập dự phòng phải thu khú đũi cách tốt  Đối với doanh nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh, thương mại nợ phải thu chia thành loại sau: Nợ phải thu từ hoạt động bán hàng, nợ phải thu từ hoạt động đầu tư tài  Đối với doanh nghiệp xây dựng, thi cơng, xây lắp tuổi nợ thường lớn nên nợ phải thu thường chia thành hai loại : Nợ phải thu dài hạn nợ phải thu ngắn hạn  Ngoài tổ chức tín dụng nợ phải thu cịn phân loại dựa vào khả toán phân loại thành loại: nợ đủ tiêu chuẩn, nợ cần ý, nợ tiêu chuẩn, nợ nghi ngờ, nợ có khả vốn Kế toỏn khoản mục nợ phải thu Nguyên tắc ghi nhận nợ phải thu  Nợ phải thu phải hạch toán chi tiết cho đối tượng phải thu, theo nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn ghi chép chi tiết cho lần toán  Đối tượng phải thu khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp mua sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, kể TSCĐ, bất động sản đầu tư  Không phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, cung cấp dịch vụ thu tiền ngày (Tiền mặt, séc thu qua ngân hàng)  Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại khoản nợ trả hạn, khoản nợ khú đũi có khả khơng thu hồi Nguyễn Thị Thu Trang Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kết - GVHD: ThS Tạ Thu Trang Do hạn chế phạm vi - Thống bỳt toỏn thúc kiểm toán, KTV đưa ý kiến điều chỉnh khoản mục kiểm ngoại trừ khoản mục phải phải thu khách hàng nói riêng tốn thu khách hàng BCTC năm khoản mục khác nói chung, 2010 A KTV đưa ý kiến chấp nhận toàn phần BCTC B - - KTV không phát hành thư KTV phát hành thư quản quản lý hợp đồng Kiểm lý để cải thiện hệ thống KSNB tốn khơng có điều khoản này, khách hàng hệ thống KSNB B đánh giá hữu hiệu Nguyễn Thị Thu Trang 117 Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang CHƯƠNG : NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTCDO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL THỰC HIỆN 3.1 Ưu điểm thực kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng  Ưu điểm chung kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng  Thứ nhất, chương trình kiểm tốn mẫu Đây chương trình kiểm tốn theo mẫu sẵn, áp dụng chung cho loại hình doanh nghiệp, khách hàng Chương trình kiểm tốn xây dựng hợp lý chi tiết đến khoản mục, đánh giá có nhiều ưu việt phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp Việt Nam Chương trình kiểm tốn bao gồm dự kiến chi tiết cơng việc kiểm tốn cần thực hiện, phân công lao động kiểm toán viên dự kiến tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng thu thập Tại Immanuel chương trình kiểm tốn mẫu cập nhật Chương trình kiểm tốn cơng ty cập nhật hàng năm dựa kinh nghiệm thu thập KTV mùa kiểm toán thay đổi sách kế tốn, kiểm tốn năm Bộ tài Do chương trình kiểm tốn ngày phù hợp, hiệu Quy trình kiểm toán Immanuel xây dựng dựa sở tuân thủ chuẩn mực kiểm toán độc lập chế độ kế toán hành Việt Nam, đồng thời lựa chọn vận dụng chuẩn mực, thông lệ chung quốc tế sở phù hợp với thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh quản lý Việt Nam Chương trình kiểm tốn mẫu Immanuel coi văn hướng dẫn cho kiểm toán viên thực cơng tác kiểm tốn  Thứ hai, quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng Cơng ty Quy trình kiểm tốn Nợ phải thu Cơng ty phù hợp Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV phải thực bước công việc tìm hiểu hoạt động Nguyễn Thị Thu Trang 118 Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang khách hàng, tìm hiểu hệ thống kế tốn sách kế tốn, đánh giá trọng yếu rủi ro Từ đó, KTV tiến hành thiết kế chương trình kiểm tốn Quy trình đảm bảo cho KTV hiểu rõ chất hoạt động kinh doanh khách hàng, có quan điểm đắn xác định rủi ro, từ có thái độ hồi nghi hợp lý thực kiểm tốn Các bước công việc giai đoạn lập kế hoạch tuân theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Trong giai đoạn thực kiểm toán, KTV thực từ thử nghiệm kiểm soát đến thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết Khi hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá tốt KTV tiến hành thực thử nghiệm kiểm sốt Điều hồn tồn phù hợp với lý luận kiểm tốn Trong thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết, KTV sử dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán hợp lý, đảm bảo thu thập chứng kiểm toán hữu làm sở hình thành nên ý kiển kiểm tốn Dù Cơng ty xõydựng quy trình kiểm tốn chuẩn Ban Giám đốc cơng ty sáng tạo nhạy bén vận dụng quy trình kiểm tốn cho khách hàng khác Đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng, quy trình kiểm tốn xây dựng cụ thể, chi tiết để thuận tiện cho nhân viên tham khảo thực nhiên chọn lọc để thực phù hợp với quy mô Công ty Đặc biệt quy trình kiểm tốn đại cập nhật hàng năm, từ đảm bảo hiệu làm việc chất lượng kiểm tốn ln mức cao Với cố gắng vậy, Cơng ty Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA) xây dựng tài liệu hồ sơ kiểm tốn, quy trình kiểm tốn mẫu với kỳ vọng tài liệu áp dụng doanh nghiệp kiểm tốn có quy mô vừa nhỏ Việt Nam  Thứ ba, vấn đề kiểm soát chất lượng kiểm toán Tại Immanuel , Hệ thống kiểm sốt chất lượng ln ban giám đốc công ty coi trọng Hệ thống kiểm sốt chất lượng cơng ty thiết lập nhiều mặt như: nhân sự, tổ chức quản lý, kiểm sốt chất lượng báo cáo kiểm tốn Cơng ty luụn cú sách kiểm sốt chặt chẽ khâu kiểm tốn Vì vậy, chất lượng kiểm tốn cơng ty thực luụn cú độ xác cao Nguyễn Thị Thu Trang 119 Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang  Thứ tư: Cách thức tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm tốn Immanuel xếp, bố trí khoa học Các phần hành quy định rõ ràng, cụ thể Đồng thời đánh tham chiếu, thuận tiện cho kiểm tra rà soát Các giấy làm việc trình bày rõ ràng, quản lý chặt chẽ giúp cho KTV người không tham gia kiểm tốn trực tiếp dễ dàng kiểm tra, đối chiếu giấy tờ làm việc hồ sơ kiểm toán  Ưu điểm cụ thể bước kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng  Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán đánh giá quan trọng Immanuel, Ban lãnh đạo Cơng ty nhân viên trọng đến giai đoạn Đặc biệt bước cơng việc đánh giá tìm hiểu khách hàng để chấp nhận kiểm toán bước đánh giá hệ thống kiểm soát nội Trong giai đoạn này, Các KTV thu thập đầy đủ chi tiết thông tin khách hàng bao gồm thông tin sở thông tin liên quan đến nghĩa vụ pháp lý khách hàng Từ thông tin này, KTV bước đầu đánh giá rủi ro tiềm tàng BCTC đơn vị Công ty xây dựng hệ thống Bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB khách hàng kiểm toán Bảng câu hỏi chi tiết, từ việc đánh giá nhân phịng kế tốn đến việc áp dụng kiểm soát khoản mục đánh giá mơi trường kiểm sốt khách hàng Dựa vào bảng đánh giá hệ thống KSNB khoản mục phải thu khách hàng, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục để định việc thực thủ tục kiểm toán cần thiết giai đoạn thực kiểm tốn Đây bước cơng việc hỗ trợ cho cơng tác đánh giá rủi ro kiểm sốt BCTC khách hàng Với việc áp dụng đánh giá rủi ro kiểm tốn theo mơ hình rủi ro phát nờu phần trên, KTV Immanuel tiến hành đánh giá rủi ro phát BCTC khách hàng cách dễ dàng tiết kiệm thời gian Ngồi ra, Immanuel cịn xây dựng sẵn mơ hình ước lượng mức trọng yếu phân bổ mức trọng yếu quán cho khoản mục BCTC áp dụng tất khách hàng Dựa vào phương pháp ước lượng này, KTV cần nhập số liệu khách hàng vào Mẫu giấy làm việc thiết kế sẵn có kết nhanh chóng Do đó, KTV tiết kiệm thời gian chi phí giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Đối với Nguyễn Thị Thu Trang 120 Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang KTV thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, mức trọng yếu cho khoản mục trưởng nhóm kiểm tốn chịu trách nhiệm tính tốn phân bổ, KTV cần sử dụng mức trọng yếu phân bổ để định xem sai phạm phát có cần điều chỉnh hay khơng mà khơng cần phải thực thêm công việc  Trong giai đoạn thực kiểm toán Dựa vào chương trình kiểm tốn chi tiết thiết kế sẵn cho khoản mục phải thu, KTV linh hoạt sử dụng khách hàng khác mà khơng cần phải xây dựng chương trình kiểm toán riêng biệt dành riêng cho khách hàng gây lãng phí thời gian cơng sức Trong q trình thực kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng, KTV thực đầy đủ thủ tục nờu chương trình kiểm tốn mẫu Thủ tục phân tích đối chiếu số liệu tổng hợp, Thủ tục kiểm soát, Thủ tục kiểm tra chi tiết giỳp KTV thu thập chứng kiểm tốn có hiệu lực để đưa kết luận xác khoản mục phải thu khách hàng Trong giai đoạn thực kiểm toán, dựa vào chương trình kiểm tốn thiết kế sẵn, KTV thực cơng việc kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng cách khoa học, tiết kiệm nhiều thời gian Ngoài ra, KTV nhúm cũn phối hợp với hiệu nhờ chương trình kiểm tốn thiết kế thủ tục để thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng quán với khoản mục khác để trách hai KTV thực bước công việc mang lại kết cho hai khoản mục khác Đối với khoản mục phải thu khách hàng thủ tục kiểm tra chi tiết thông thường KTV thực thực kiểm tra giao dịch phát sinh bên Có TK 131, cũn cỏc giao dịch phát sinh bên Nợ TK 131 tương ứng với phần Doanh thu thực người làm Doanh thu chịu trách nhiệm thực Sự kết hợp linh hoạt này, KTV cựng nhúm hỗ trợ nhiều, đặc biệt vào mùa kiểm toán bận rộn hàng năm, thời gian kiểm toán khách hàng không nhiều  Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Đây giai đoạn cuối kiểm toán Ở giai đoạn KTV tổng hợp bước công việc thực báo cáo với trưởng nhóm kiểm tốn phát q trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Trưởng nhóm kiểm tốn xem xét vấn đề người định đưa bỳt toỏn điều chỉnh trước tiến hành họp với khách hàng Sự soát xét sau kết thúc cơng việc kiểm tốn Nguyễn Thị Thu Trang 121 Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang trưởng nhóm thực đảm bảo cơng việc kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng KTV đảm bảo Ngoài ra, giai đoạn KTV ý đến kiện phát sinh sau ngày lập BCTC để tìm sai phạm có đảm bảo số liệu khoản mục phải thu khách hàng BCTC sau kiểm toán trung thực hợp lý KTV thực phân tích tiêu khả toán khả hoạt động liên tục khách hàng sau hồn thành cơng việc kiểm toán BCTC khách hàng Việc quy định BCKT qua cấp soát xét Immanuel phát huy tác dụng, sở để đảm bảo chất lượng kiểm tốn Nhờ có quy trình kiểm sốt chất lượng mà Immanuel ngày phát triển có uy tín cơng ty Kiểm tốn Việt Nam Trên ưu điểm quy trình thực kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Immanuel thực Tuy nhiên, thấy bên cạnh thành cơng mà Immanuel có cịn tồn nhiều hạn chế cần khắc phục để ngày phát triển 3.2 Những vấn đề tồn thực kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng Nhược điểm chung kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng  Thứ nhất, chương trình kiểm tốn mẫu Các chương trình kiểm tốn nói chung chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng nói riêng Immanuel thiết kế sẵn, áp dụng chung cho loại hình doanh nghiệp, khách hàng mà không xây dựng riêng cho khách hàng cụ thể, vấn đề phần gây khó khăn cho việc kiểm tốn loại hình khách hàng khác  Thứ hai, phương pháp đánh giá HTKSNB Tại Immanuel công việc đánh giá HTKSNB khách hàng thông qua bảng câu hỏi HTKSNB công ty xây dựng chung cho khách hàng Các câu hỏi giống áp dụng cho khách hàng Việc sử dụng bảng câu hỏi giúp cơng ty tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn lại bộc lộ hạn chế rõ rệt như: nú khụng linh hoạt việc áp dụng chung cho Nguyễn Thị Thu Trang 122 Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang nhiều loại hình doanh nghiệp khác Đặc biệt, thời gian gần ngày có nhiều khách hàng nhiều lĩnh vực kinh doanh khác tìm đến Immanuel Điều địi hỏi ban lãnh đạo cơng ty phải có sách hợp lý để ngày nâng cao chất lượng kiểm toán Mặt khác, việc thiết kế bảng câu hỏi đòi hỏi nhiều thời gian gặp nhiều khó khăn câu hỏi đưa phải mang tính logic, phù hợp để ngăn chặn câu trả lời không trung thực  Thứ ba, thực thủ tục phân tích Trong kiểm tốn, thủ tục phân tích đóng vai trị quan trọng, nú giỳp KTV nắm bắt tình hình tài tình hình kinh doanh cơng ty Mặt khỏc,thủ tục phân tích cũn giỳp KTV việc lựa chọn quy mô mẫu chọn, nhận biết sai phạm dễ xảy ra, nhiên, Immanuel q trình vận dụng thủ tục phân tích vào kiểm toán dường chưa đầu tư mức Thay vào đú, cỏc KTV Immanuel lại sử dụng nhiều thời gian vào thủ tục kiểm tra chi tiết  Thứ tư, thủ tục kiểm tra chi tiết Immanuel tiến hành chọn mẫu dựa việc phân bổ mức trọng yếu tổng thể phân bổ mức trọng yếu chi tiết cho khoản mục, nghiệp vụ Tuy nhiên việc chọn mẫu phụ thuộc vào ý kiến chủ quan KTV KTV thường chọn nghiệp vụ có giá trị lớn, có khả chứa đựng sai sót Cơng việc phụ thuộc vào kinh nghiệm lực phân tích KTV Điều cần phải hạn chế thực kiểm toán, Cơng ty có khách hàng lớn, việc chọn mẫu theo phương pháp nhiều thời gian chi phí 3.3 Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel thực Quy trình kiểm tốn xây dựng cách thức công ty kiểm toán tiếp cận thực kiểm tra khoản mục trình bày BCTC Nếu quy trình kiểm tốn cơng ty áp dụng có hạn chế tất yếu ảnh hưởng lớn Nguyễn Thị Thu Trang 123 Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang đến kết chất lượng kiểm toán Phải thu khách hàng khoản mục chiếm tỷ trọng lớn BCTC, việc hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng có ý nghĩa lớn cơng ty kiểm tốn Các khoản phải thu nói chung khoản phải thu khách hàng nói riêng phần tài sản doanh nghiệp mà doanh nghiệp thu tương lai, việc hạch toán đầy đủ hợp lý khoản phải thu Báo cáo tài vơ quan trọng người sử dụng thơng tin tài Các khoản phải thu khách hàng phần tài sản quan trọng Cơng ty mà cịn có quan hệ chặt chẽ với khoản mục doanh thu Báo cáo KQKD, sai phạm khoản phải thu bắt nguồn từ sai phạm doanh thu, tiền mặt,… việc hồn thiện chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng cần thiết để từ phát sai phạm liên quan đến khoản mục doanh thu Các khoản phải thu khách hàng thường bị ghi khống ghi thiếu kỳ, để ghi nhận khoản doanh thu khơng có thật hay khơng phản ánh khoản doanh thu, làm ảnh hưởng tới lợi nhuận kỳ đơn vị làm ảnh hưởng tới định người sử dụng thơng tin Báo cáo tài đơn vị, khơng Cơng ty Immanuel mà Cơng ty kiểm tốn khác khơng ngừng hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng kết hợp với việc hồn thiện chương trình kiểm tốn doanh thu để thu chứng kiểm toán làm sở đưa ý kiến kiểm toán tin cậy Giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài IMMANUEL thực khách hàng : Hồn thiện việc thu thập thơng tin khách hàng Việc thu thập đầy đủ thông tin khách hàng quan trọng kiểm toán Đối với khách hàng lâu năm, KTV không nên chủ quan xem xét hồ sơ năm trước mà phải cập nhật thông tin khách hàng qua cỏc kờnh Nguyễn Thị Thu Trang 124 Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang khác Khi thực kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng, KTV nên tìm hiểu kỹ thông tin thị trường đặc điểm khách hàng đơn vị kiểm toán, khả bán hàng doanh nghiệp, thông tin tiêu lợi nhuận, doanh thu, chi phớ,… trung bình ngành, ngồi thơng tin liên quan đến DN ngành giúp KTV đánh giá tình hình tài khách hàng vị trí ngành đơn vị kiểm toán Một kiến nghị đề ra, khách hàng quen thuộc Công ty nên xếp khách hàng vào nhóm giao cho trưởng nhóm chịu trách nhiệm kiểm tốn Với việc thực cơng việc kiểm tốn khách hàng khác lĩnh vực giúp KTV đú cú nhìn bao quát ngành nghề kinh doanh mà thực kiểm tốn Ngồi ra, KTV biết trước danh mục cơng ty mà làm vào thời gian từ tháng đến tháng 10 năm thời gian rảnh rỗi, KTV lựa chọn trợ lý cho tiến hành thu thập trước thông tin ngành nghề giao Như đảm bảo thông tin khách hàng thu thập cách đầy đủ chi tiết trước tiến hành kiểm toán Hồn thiện mụ hình đánh giá hệ thống KSNB khách hàng Mặc dù thiết kế sẵn bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB khoản mục phải thu khách hàng, nhiên áp dụng vào thực tế đơn vị lại không phù hợp với đơn vị đặc thù kinh doanh Do đó, Immanuel nên tiến hành xây dựng bảng câu hỏi tương ứng với ngành nghề kinh doanh cụ thể, giúp KTV tiến hành bước công việc nhanh đạt hiệu cao Việc xây dựng Bảng câu hỏi đánh giá với câu hỏi mở hệ thống KSNB khoản mục phải thu khách hàng mang lại hiệu cao hơn, nhờ vào KTV thu thập thông tin nhiều mức mong muốn Ngoài ra, KTV nên kết hợp phương pháp Bảng câu hỏi với lưu đồ hay bảng tường thuật để có hình ảnh rõ nét hệ thống KSNB khách hàng Nguyễn Thị Thu Trang 125 Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang Công ty nên thay tiêu đánh giá Cú/ Khụng/ Không áp dụng bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB khoản mục phải thu khách hàng nói riêng khoản mục khỏc trờn BCTC nói riêng hệ thống cho điểm Tổng số điểm sau trình đánh giá thuộc vào khung điểm phản ánh hệ thống KSNB khách hàng yếu, trung bình tương ứng Dựa vào mơ hình chấm điểm này, việc đánh giá hệ thống KSNB KTV có độ xác cao Xây dựng mơ hình ước lượng mức trọng yếu linh hoạt đề quy định áp dụng mức trọng yếu Immanuel nên xây dựng mơ hình xác định mức trọng yếu linh hoạt ngành nghề kinh doanh khách hàng cách điều chỉnh Hệ số cho khoản mục BCTC Ngồi ra, hệ số điều chỉnh KTV sau thu kết đánh giá hệ thống KSNB đơn vị, đánh giá rủi ro lĩnh vực kinh doanh khách hàng Như vậy, mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục xác Sau xây dựng mơ hình phân bổ mức trọng yếu xác, Cơng ty nên đưa quy định bắt buộc áp dụng mức trọng yếu q trình thực kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng khoản mục khác tất KTV chịu trách nhiệm thực kiểm tốn phần hành Hiện nay, Cơng ty kiểm toán Big sử dụng phần mềm kiểm tốn, mức trọng yếu cho khoản mục phải thu khách hàng phần mềm tính ra, kết xác khơng mang tính chủ quan người Immanuel chưa sử dụng phần mềm kiểm tốn, Cơng ty nên đầu tư phần mềm để đảm bảo cơng việc kiểm tốn thực có chất lượng cao mà không tốn nhiều thời gian Tăng cường áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Các thủ tục phân tích mà kiểm tốn viên sử dụng chủ yếu phục vụ việc chon mẫu nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết, thông qua vịờc đánh giá phát Nguyễn Thị Thu Trang 126 Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang sinh theo thời gian theo đối ứng tài khoản mà chưa có xem xét tính phù hợp khoản mục phát sinh Do vậy, Cơng ty cần xây dựng mơ hình phân tích tiêu dựa vào thơng tin tài thơng tin phi tài khách hàng để không phục vụ cho việc chọn mẫu mà phục vụ cho việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty khách hàng Đối với thủ tục phân tích áp dụng cho khoản mục phải thu khách hàng, KTV nên kết hợp sử dụng tài liệu liên quan bên DN có quy mơ ngành, số liệu tồn ngành để phân tích Ngồi ra, KTV nên sử dụng phân tích tiêu vịng quay khoản phải thu khách hàng đối chiếu với số liệu năm trước đơn vị số liệu trung bình ngành để đánh giá thực trạng thu hồi công nợ đơn vị kiểm tốn Việc thực hữu ích thủ tục phân tích giúp KTV giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết Sau BCTC khách hàng kiểm tốn, KTV nên sử dụng mơ hình phân tích để đánh giá tiêu khả toán BCTC kiểm toán, từ đưa kết luận khả hoạt động liên tục khách hàng, để trỏnh gõy hiểu lầm cho người sử dụng BCTC Hoàn thiện việc thiết kế thực thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục phải thu khách hàng Công ty xây dựng chương trình kiểm tốn chi tiết cho khoản mục phải thu, nhiên khách hàng chương trình kiểm tốn phù hợp Do đó, KTV cần có hiểu biết khách hàng để lập kế hoạch kiểm tốn cụ thể dựa mẫu chung có sẵn, hướng dẫn cho KTV thiếu kinh nghiệm công việc cần thực kiểm toán khách hàng cụ thể để thu thập chứng có độ tin cậy cao, làm giảm rủi ro kiểm toán Đối với việc thu thập Bảng phân tích tuổi nợ kiểm tra việc trích lập dự phịng, KTV ngồi việc vấn khách hàng cần thu thập hợp đồng để xem xét thời gian khoản nợ, làm sở cho việc trích lập dự phịng xác Đối với việc trích lập dự phịng khoản phải thu khú đũi, KTV nên áp dụng linh hoạt quy định thông tư 228 với đặc điểm ngành nghề kinh doanh Nguyễn Thị Thu Trang 127 Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang khách hàng Ví dụ, doanh nghiệp xây lắp thời gian thu hồi khoản phải thu lớn hơn, áp dụng theo thông tư 228 điều gây bất hợp lý Kỹ thuật gửi thư xác nhận kỹ thuật quan trọng kiểm tốn tài nói chung kiểm tốn khoản phải thu khách hàng nói riêng, góp phần thu chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao, giỳp cỏc kiểm toán viên đưa ý kiến thích đáng khoản mục phải thu khách hàng Vì vậy, nhà nước ta phải có sở pháp lý rõ ràng việc quy định bên có liên quan có trách nhiệm cung cấp thơng tin cần thiết, kịp thời cho kiểm toán viên họ cần đến, có quy định xử phạt nghiêm minh trường hợp thông đồng bên thứ ba đơn vị kiểm toán Nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên cách gắn trách nhiệm họ với ý kiến mà họ đưa có nghĩa kiểm tốn viên phải có trách nhiệm với ý kiến mình, Cơng ty kiểm tốn phải có trách nhiệm trước báo cáo kiểm toán phát hành, Cơng ty kiểm tốn có ý thức việc thu thập chứng kiểm toán đủ số lượng đảm bảo chất lượng Do đó, kỹ thuật thu chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao kỹ thuật gửi thư xác nhận xử dụng hợp lý Tăng cường kiểm sốt q trình gửi thư xác nhận, để đảm bảo thu thập chứng kiểm tốn có tính thuyết phục cao việc đưa ý kiến kiểm toán Công ty nên thực việc xác nhận số phát sinh lớn số phát sinh không hợp lý, không đầy đủ chứng từ…do mức độ rủi ro phát sinh lớn, làm ảnh hưởng liên đới đến số dư khoản mục khác báo cáo tài Do để có nhìn tổng quan số dư khoản mục kiểm toán, kiểm toán viên cần phải thu thập chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao, làm sở cho việc đưa a ý kiến kiểm toán Cần hạn chế tối đa việc không thu hồi kịp thư xác nhận mà nguyên nhân giới hạn thời gian phát hành báo cáo kiểm toán cho đơn vị kiểm tốn Thơng thường, trưởng nhóm kiểm tốn thoả thuận với khách hàng thời gian phát hành báo cáo kiểm toán Trong khoảng thời gian định đú nhúm kiểm tốn phải hồn thành kiểm toán Nguyễn Thị Thu Trang 128 Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang phát hành báo cáo kiểm toán cho khách hàng nên việc không thu hồi thư xác nhận khoảng thời gian tránh khỏi Việc không thu hồi đủ thư xác nhận cần thiết ảnh hưởng tới độ tin cậy chứng kiểm toán thu thập Mặt khác, việc không thu hồi kịp thư xác nhận đưa vào giới hạn kiểm toán để giảm rủi ro kiển tốn cho Cơng ty, nhiên việc ảnh hưởng tới tính xác khoản mục kiểm toán Gửi thư xác nhận trước số dư tài khoản trước kiểm toán thức bắt đầu, điều giúp cho kỹ thuật gửi thư xác nhận thực theo trình tự chung gửi thư xác nhận, khơng bị giới hạn thời gian kiểm toán, kiểm toán viên gửi thư xác nhận lần hai, khơng nhận thư xác nhận tiến hành kiểm tốn thức, kiểm tốn viên thực thủ tục kiểm toán bổ sung đầy đủ để thu thập chứng kiểm toán khoản mục Vì nâng cao độ tin cậy chứng kiểm toán thu từ phương pháp kỹ thuật này.Cần có kế hoạch gửi thư xác nhận hợp lý để thu chứng kiểm tốn có độ xác cao với chi phí thấp Kiểm tốn viên phải có kế hoạch liên hệ với Ban Giám đốc Công ty khách hàng để việc thu hồi thư xác nhận thực thuận lợi Đối với kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, KTV nên tăng cường thủ tục kiểm tra chi tiết Kiểm toán viên nên tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết theo phương pháp khoa học chọn mẫu xác suất chọn mẫu phi xác suất để chọn mẫu có tính đại diện cao cho tổng thể nghiệp vụ xảy ra, số trường hợp, kiểm toán viên chọn thêm vào mẫu số nghiệp vụ mà kiểm tốn viên cho chứa nhiều sai phạm theo kinh nghiệm Nguyễn Thị Thu Trang 129 Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang KẾT LUẬN Có thể nói, khoản mục nợ phải thu khách hàng khoản mục quan trọng trình kiểm tốn Thơng qua đó, kiểm tốn viên đánh giá cách chung tình hình hoạt động cơng ty khách hàng để từ giúp kiểm toán viên đưa ý kiến đánh giá công ty khách hàng đưa kết luận kiểm toán kiểm toán Qua thời gian ngắn thực tập Immanuel , tham gia vào số kiểm tốn Immanuel thực giỳp cho em hiểu rõ cấu tổ chức công ty, cách thức làm việc anh chị KTV phần hành kiểm toán Hơn nữa, với mục đích tìm hiểu cơng tác Kiểm tốn Báo cáo tài nói chung Kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng nói riêng giúp em hiểu rõ kiến thức em học trường, đồng thời tiếp thu kinh nghiệm thực tế việc triển khai kiểm toán Báo cáo tài đơn vị cung cấp dịch vụ kiểm tốn Để đạt điều em nhận giúp đỡ nhiều ThS Tạ Thu Trang anh chị KTV công ty kiểm tốn Immanuel Vì thời gian tìm hiểu thực tế trình độ cịn hạn chế nên khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp q báu thầy giáo khoa Kế toán - Kiểm toán, bạn bè anh chị cơng ty Kiểm tốn Immanuel Một lần em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ anh chị cơng ty Kiểm tốn Immanuel đặc biệt ThS Tạ Thu Trang giỳp em hoàn thành báo cáo Em xin chân thành cảm ơn! Nguyễn Thị Thu Trang 130 Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kiểm tốn tài chính, GS.TS.Nguyễn Quang Quynh - TS.Ngụ Trí Tuệ, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, 2006 Giáo trình lý thuyết kiểm tốn, GS.TS.Nguyễn Quang Quynh, NXB Tài chính, tháng 01/2005 Hệ thống chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam, NXB Thống kê Hồ sơ thường thực, hồ sơ kiểm toán BCTC doanh nghiệp tài liệu khác cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel Luận văn tốt nghiệp anh chị khúa trờn Nguyễn Thị Thu Trang 131 Lớp: Kiểm toán - 50A ... thu khách hàng nên q trình thực tập cơng ty TNHH kiểm toán Immanuel em chọn đề tài: ? ?Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng quy trình kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel thực... thực kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng .109 3.3 Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel. .. TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL THỰC HIỆN 107 3.1 Ưu điểm thực kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng 107 3.2 Những vấn đề tồn thực kiểm