Đang tải... (xem toàn văn)
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN KHOA KẾ TOÁN CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH Đề tài HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TN[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN KHOA KẾ TOÁN - CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUN NGÀNH Đề tài: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH PRICEWATERHOUSECOOPERS VIỆT NAM THỰC HIỆN SINH VIÊN THỰC HIỆN : NGUYỄN XUÂN BÌNH MÃ SINH VIÊN : CQ500198 CHUYÊN NGÀNH : KIỂM TỐN KHĨA : 50 GIẢO VIÊN HƯỚNG DẪN : TS NGUYỄN THỊ HỒNG THÚY HÀ NỘI – 05/2012 Chuyên đề thực tập chuyên ngành MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH THỰC HIỆN BỞI CƠNG TY TNHH PRICEWATERHOUSECOOPERS VIỆT NAM 1.1 Đặc điểm khoản phải trả nhà cung cấp khách thể kiểm toán 1.1.1 Bản chất khoản mục phải trả nhà cung cấp 1.1.2 Tổ chức hạch toán khoản phải trả nhà cung cấp 1.1.3 Kiểm soát nội khoản mục phải trả nhà cung cấp 1.2 Kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm toán BCTC 1.2.1 Vị trí, vai trị khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm toán BCTC 1.2.2 Một số sai phạm thường gặp khoản mục phải trả nhà cung cấp làm ảnh hưởng đến BCTC 1.3 Mục tiêu kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH PwC Việt Nam thực .9 1.4 Rủi ro kiểm toán kiểm toán khoản mục Phải trả nhà cung cấp 11 1.5 Quy trình kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp Công ty TNHH PwC Việt Nam thực 12 1.5.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 12 1.5.1.1 Đánh giá khả chấp nhận khách hàng cũ tiếp tục khách hàng 13 1.5.1.2 Thu thập thông tin sở, thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng 14 1.5.1.3 Thực thủ tục phân tích sơ 15 1.5.1.4 Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 16 1.5.1.5 Tim hiểu đánh giá hệ thống KSNB .18 1.5.1.6 Lập kế hoạch tổng quát thiết kế chương trình kiểm tốn khoản nợ phải trả nhà cung cấp 19 1.5.2 Giai đoạn thực kiểm toán 20 1.5.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát .20 1.5.2.2 Thực thủ tục phân tích khoản phải trả nhà cung cấp 21 1.5.2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết khoản phải trả người bán .22 Nguyễn Xuân Bình Kiểm tốn 50B Chun đề thực tập chun ngành 1.5.2.4 Xem xét xử lý phát kiểm toán 25 1.5.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .25 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TỐN BÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH PRICEWATERHOUSECOOPERS VIỆT NAM THỰC HIỆN.27 2.1 Kiểm toán khoản mục Phải trả nhà cung cấp khách hàng ABC .27 2.1.1 Chuẩn bị kiểm toán 27 2.1.1.1 Đánh giá khả chấp nhận khách hàng .27 2.1.1.2 Tiếp cận, khảo sát đánh giá khách hàng 28 2.1.1.3 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý đơn vị khách hàng: .31 2.1.1.4 Đánh giá hệ thống KSNB 31 2.1.1.5 Thực thủ tục phân tích tổng quát 33 2.1.1.6 Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 34 2.1.1.7 Lập chương trình kiểm tốn tổng quan thiết kế chương trình kiểm tốn 36 2.1.2 Thực kiểm toán 39 2.1.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát: 39 2.1.2.2 Thực thủ tục phân tích .40 2.1.2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết Khoản phải trả nhà cung cấp .41 2.1.2.4 Xem xét xử lý phát kiểm toán 50 2.1.3 Kết thúc kiểm toán 53 2.2 Kiểm toán khoản mục Phải trả nhà cung cấp khách hàng XYZ .53 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 53 2.2.1.1 Đánh giá chấp nhận khách hàng .53 2.2.1.2 Tiếp cận, khảo sát đánh giá khách hàng 55 2.2.1.3 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý đơn vị khách hàng: .57 2.2.1.4 Đánh giá hệ thống KSNB 57 2.2.1.5 Thực thủ tục phân tích tổng quát 58 2.2.1.6 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 59 2.2.1.7 Lập chương trình kiểm tốn tổng quan thiết kế chương trình kiểm tốn 61 2.2.2 Thực kiểm toán 61 2.2.2.1 Thực thử nghiệm kiếm soát .61 Nguyễn Xn Bình Kiểm tốn 50B Chun đề thực tập chuyên ngành 2.2.2.2 Thực thủ tục phân tích .64 2.2.2.3 Thực kiểm tra chi tiết khoản mục Phải trả nhà cung cấp 65 2.2.2.4 Xem xét xử lý phát kiểm toán 70 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 70 2.3 Tổng kết quy trình kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH PwC Việt Nam thực khách hàng XYZ ABC 71 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP THỰC HIỆN TẠI CÔNG TY TNHH PWC VIỆT NAM 76 3.1 Nhận xét thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH PwC Việt Nam thực 76 3.1.1 Những ưu điểm thực tế 76 3.1.2 Những tồn .79 3.1.2.1 Phương pháp đánh giá HT KSNB khách hàng thực thử nghiệm kiểm soát: 79 3.1.2.2 Thủ tục phân tích: 80 3.1.2.3 Phương pháp chọn mẫu thủ tục kiểm tra chi tiết: 80 3.2.1 Tính tất yếu phải hồn thiện quy trình kiểm toán khoản nợ phải trả nhà cung cấp kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH PwC Việt Nam thực 81 3.2.2.1 Hoàn thiện phương pháp đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng kiểm toán khoản nợ phải trả 82 3.2.2.2 Hồn thiện việc thực thủ tục phân tích kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp 85 3.2.2.3 Hoàn thiện phương pháp chọn mẫu kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp 87 3.2.3.Điều kiện để thực giải pháp, kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp Công ty TNHH PwC Việt Nam thực 88 KẾT LUẬN 89 Nguyễn Xn Bình Kiểm tốn 50B Chun đề thực tập chun ngành DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT PwC PricewaterhouseCoopers TNHH Trách nhiệm hữu hạn BCKT Báo cáo kiểm toán KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội CMKT Chuẩn mực kiểm toán KQKD Kết kinh doanh BCTC Báo cáo tài Nguyễn Xn Bình Kiểm tốn 50B Chun đề thực tập chuyên ngành DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán khoản phải trả nhà cung cấp Sơ đồ 1.2: Quy trình tổ chức chứng từ nghiệp vụ toán Sơ đồ 3.1: Minh họa hình ảnh Lưu đồ mua hàng – toán 83 Bảng 1.1: Mối quan hệ rủi ro kiểm toán số lượng chứng kiểm toán cần thu thập 12 Sơ đồ 1.3: Quy trình chuẩn bị kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp 13 Bảng 1.2: Mơ hình đánh giá rủi ro phát (DR) 18 Bảng 2.1 Giấy làm việc KTV- Tìm hiểu thơng tin khách hàng ABC 28 Bảng 2.2: Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khoản phải trả nhà cung cấp thực Công ty ABC 32 Bảng 2.3: KQKD Công ty ABC .33 Bảng 2.4: Trích giấy tờ làm việc KTV phân tích biến động số dư khách hàng 34 Bảng 2.5: Các tiêu OM, PM, SUM thiết lập cho Công ty Cổ phần ABC 35 Bảng 2.6: Chương trình kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp 36 Bảng 2.7: Trích giấy tờ làm việc KTV tỷ suất khả toán khách hàng 40 Bảng 2.8: Trích giấy tờ làm việc KTV Cơng ty ABC 41 Bảng 2.9: Trích giấy tờ làm việc KTV .42 Bảng 2.10: Trích giấy tờ làm việc KTV – thư xác nhận số dư công nợ phải trả nhà cung cấp khách hàng ABC .43 Bảng 2.11 : Kết tổng hợp thư xác nhận số dư tài khoản Phải trả nhà cung cấp 46 Bảng 2.12: Trích giấy tờ làm việc KTV 47 Bảng 2.13: Trích giấy tờ làm việc KTV – kiểm tra chi tiết số phát sinh TK 331 .48 Bảng 2.14: Trích giấy tờ làm việc KTV – Đánh giá lại khoản nợ có gốc ngoại tệ 50 Bảng 2.15: Trích giấy tờ làm việc KTV- Tổng hợp kết kiểm toán khoản mục Phải trả nhà cung cấp 51 Bảng 2.16: Trích giấy tờ làm việc KTV – Kết luận kiểm toán Khoản mục Phải trả nhà cung cấp 52 Nguyễn Xn Bình Kiểm tốn 50B Chun đề thực tập chuyên ngành Bảng 2.17: Mẫu câu hỏi xem xét chấp nhận khách hành Công ty Cổ phần XYZ 54 Bảng 2.18: Trích giấy làm việc KTV- Tìm hiểu thơng tin khách hàng XYZ 56 Bảng 2.19: KQKD Công ty XYZ .58 Bảng 2.20: Trích giấy tờ làm việc KTV phân tích biến động số dư khách hàng 59 Bảng 2.21: Các tiêu OM, PM, SUM thiết lập cho Công ty Cổ phần XYZ 59 Bảng 2.22: Các rủi ro liên quan đến hệ thống KSNB .63 Bảng 2.23: Thử nghiệm xem xét hiệu hệ thốngKSNB 64 Bảng 2.24: Trích giấy tờ làm việc KTV tỷ suất khả toán khách hàng 64 Bảng 2.25: Bảng phân tích vịng quay nợ phải trả công ty XYZ 65 Bảng 2.26: Trích giấy tờ làm việc KTV Công ty XYZ 66 Bảng 2.27: Trích giấy tờ làm việc KTV 67 Bảng 2.28: Trích giấy tờ làm việc KTV 68 Bảng 2.29: Trích giấy tờ làm việc KTV – kiểm tra hóa đơn chưa toán XYZ 69 Bảng 2.30: Những điểm khác kiểm toán khách hàng ABC XYZ 72 Nguyễn Xn Bình Kiểm tốn 50B Chun đề thực tập chuyên ngành LỜI NÓI ĐẦU Trong xu hội nhập quốc tế, BCTC ngày nhiều người sử dụng với mong muốn thông tin báo cáo đáng tin cậy nhằm đánh giá thực trạng tài sở cho bên tiến hành giao dịch kinh tế Do Việt Nam, nhu cầu vai trị ngành nghề kiểm tốn tài đại ngày trở nên quan trọng phát triển Đây động lực quan trọng mang đầy thách thức lĩnh vực kiểm toán, đặc biệt với kiểm toán BCTC Phải trả nhà cung cấp khoản mục quan trọng BCTC đơn vị Nó phản ánh khoản nợ chưa tốn hàng hóa, dịch vụ mua vào trình kinh doanh hàng ngày doanh nghiệp Khoản mục thường bao gồm khoản nợ việc mua thiết bị, nguyên vật liệu, dịch vụ sửa chữa,… mà doanh nghiệp thực trước ngày kết thúc năm tài Trong thời gian thực tập Phịng Kiểm tốn, Cơng ty TNHH PwC Việt Nam, em có hội tiếp xúc với quy trình kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp Cơng ty thực Nhằm hệ thống lại kiến thức thu nhận được, em viết Chuyên đề thực tập chun ngành Chun đề có đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả nhà cung cấp kiểm tốn báo cáo tài Công ty TNHH PricewaterhouseCoopers Việt Nam thực hiện” Mục đích nghiên cứu chuyên đề: Chuyên đề hướng tới việc đề xuất giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp sở hệ thống hóa vấn đề lý luận thực tiễn quy trình kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp kiểm toán báo cáo tài thực Cơng ty TNHH PwC Việt Nam Đối tượng nghiên cứu chuyên đề: lý luận quy trình thực kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm toán báo cáo tài thực trạng thực Cơng ty TNHH PwC Việt Nam Nguyễn Xn Bình Kiểm toán 50B Chuyên đề thực tập chuyên ngành Phạm vi nghiên cứu chuyên đề: Chuyên đề nghiên cứu thời gian em thực tập tháng Công ty TNHH PwC Việt Nam thực tiễn hoạt động kiểm toán khoản mục phảinhà cung cấp hai khách hàng ABC XYZ Chuyên đề gồm có ba chương: Chương I: Đặc điểm khoản phải trả nhà cung cấp ảnh hưởng tới kiểm toán báo cáo tài thực Cơng ty TNHH PricewaterhouseCoopers Việt Nam Chương II: Thực trạng kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp kiểm tốn báo cáo tài Công ty TNHH PricewaterhouseCoopers Việt Nam Chương III: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH PricewaterhouseCoopers Việt Nam thực Do hạn chế thời gian trình độ, Chun đề khơng thể tránh khỏi thiếu sót Để hồn thành Chun đề này, em nhận hướng dẫn tận tình TS.Nguyễn Thị Hồng Thúy anh chị nhân viên Phòng Kiểm tốn - Cơng ty TNHH PwC Việt Nam Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến cô giáo anh chị Công ty! Hà Nội, ngày 16 tháng năm 2012 Sinh viên Nguyễn Xuân Bình Nguyễn Xn Bình Kiểm tốn 50B Chun đề thực tập chuyên ngành CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH THỰC HIỆN BỞI CÔNG TY TNHH PRICEWATERHOUSECOOPERS VIỆT NAM 1.1 Đặc điểm khoản phải trả nhà cung cấp khách thể kiểm toán 1.1.1 Bản chất khoản mục phải trả nhà cung cấp Khách hàng Công ty PwC Việt Nam đa dạng, thuộc nhiều lĩnh vực hoạt động khác nhau, bao gồm: tổ chức tài - tín dụng, doanh nghiệp sản xuất, thương mại, viễn thông, tổ chức thực dự án, Đối với doanh nghiệp tổ chức tài chính-tin dụng, khoản phải trả nhà cung cấp - chất số vốn mà doanh nghiệp chiếm dụng cá nhân, tổ chức, đơn vị hay doanh nghiệp khác - sinh trình mua sắm yếu tố đầu vào cho trình sản xuất kinh doanh, chu chuyển tiền tệ hàng hóa, dịch vụ khơng thời điểm, hình thành nên phận tài sản doanh nghiệp doanh nghiệp phải có trách nhiệm hồn trả lại Đây khoản mục thể rõ nét nghĩa vụ doanh nghiệp phải thực nhà cung cấp trình hoạt động sản xuất kinh doanh hàng ngày Trên bảng cân đối kế toán, khoản phải trả nhà cung cấp tiêu thuộc phần nguồn vốn có mối liên hệ việc hình thành tiêu thuộc phần tài sản Mối liên hệ chặt chẽ có ý nghĩa quan trọng cơng tác kiểm tốn, giúp KTV vào chứng kiểm toán thu thập kiểm toán khoản mục phải trả người bán để đưa chứng kết luận kiểm tốn cho tiêu liên quan khác Từ đó, tiết kiệm chi phí thời gian, đẩy nhanh tiến độ công việc Đối với tổ chức thực dự án, khoản phải trả nhà cung cấp khoản phát sinh trình thực dự án việc mua sắm yếu tố phục vụ việc thực dự án Khoản mục Nợ phải trả nhà cung cấp tiêu Báo cáo ngân sách dự án, lập thời điểm kết thúc dự án, phản ánh nghĩa vụ phải toán cho nhà cung cấp tổ chức thực dự án Nguyễn Xn Bình Kiểm tốn 50B ... báo cáo tài Cơng ty TNHH PwC Việt Nam thực .9 1.4 Rủi ro kiểm toán kiểm toán khoản mục Phải trả nhà cung cấp 11 1.5 Quy trình kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp Cơng ty TNHH PwC Việt Nam. .. điểm khoản phải trả nhà cung cấp ảnh hưởng tới kiểm toán báo cáo tài thực Cơng ty TNHH PricewaterhouseCoopers Việt Nam Chương II: Thực trạng kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp kiểm toán báo cáo. .. hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp sở hệ thống hóa vấn đề lý luận thực tiễn quy trình kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp kiểm tốn báo cáo tài thực Cơng ty TNHH PwC Việt