Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán và tư vấn tài chính châu á thực hiện

Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Phải trả người bán khoản mục quan trọng BCTC đơn vị Nó phản ánh nợ chưa tốn hàng hóa dịch vụ mua vào q trình kinh doanh bình thường doanh nghiệp Khoản mục thường bao gồm nợ việc mua nguyên vật liệu, thiết bị, điện, nước, dịch vụ sửa chữa … mà doanh nghiệp tiến hành trước ngày kết thúc năm tài Các khoản khơng bao gồm khoản nợ phải trả chịu lãi, khoản phải trả bị phạt, giấy nhận nợ, vay nợ, nợ trái phiếu… Khoản mục nợ phải trả chiếm vị trí quan trọng BCTC, số dư nợ phải trả liên quan tới nhiều tiêu quan trọng BCTC đánh giá trọng yếu, đặc biệt dễ chứa đựng gian lận sai sót, mà kiểm toán khoản mục nợ phải trả công việc quan trọng cần tiến hành kiểm toán BCTC Là sinh viên chuyên ngành kiểm tốn, sau thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á, em có hội tiếp xúc với quy trình kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp Cơng ty thực Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán khoản mục kiểm toán báo cáo tài chính, em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á thực hiện” cho khố luận tốt nghiệp Nội dung khoá luận gồm ba chương: Chương I: Những vấn đề lý luận kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp kiểm tốn báo cáo tài Chương II: Thực trạng kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 0 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Chương III: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á thực Do hạn chế thời gian trình độ, khố luận khơng thể tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý thầy giáo, anh chị Công ty bạn để khố luận hồn thiện SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 0 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Nội dung, vai trị kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán 1.1.1 Nội dung khoản mục nợ phải trả người bán Trong trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp để trì tính liên tục hiệu ln phải đảm bảo tốt yếu đẩu vào, yếu tố vật tư, hàng hóa, tài sản dịch vụ thuê phục vụ sản xuất kinh doanh Theo xu hướng phát triển kinh tế thị trường, ngồi quan hệ tốn trả tiền quan hệ mua bán chịu ngày trở nên phổ biến, tạo khoản nợ phải trả người bán Nợ phải trả người bán bao gồm khoản phải trả người bán việc mua vật tư, mua hàng hóa, tài sản cố định, cơng cụ dụng cụ, thiết bị, dịch vụ điện nước, điện thoại, vệ sinh, sửa chữa Các khoản phải trả không bao gồm khoản nợ phải chịu lãi, khoản phải trả bị phạt, giấy nhận nợ, vay nợ, nợ trái phiếu Nội dung, số liệu khoản phải trả người bán phản ánh qua tài khoản nợ phải trả người bán Nguyên tắc hạch toán khoản mục Nợ phải trả người bán: - Nợ phải trả người bán, người cung cấp vật tư, hàng hóa, dịch vụ cần hạch toán chi tiết cho đối tượng phải trả Trong chi tiết đối tượng phải trả, tài khoản phản ánh số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp chưa nhận sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ hồn thành bàn giao - Tài khoản không theo dõi nghiệp vụ mua hàng trả tiền thời điểm giao hàng (bằng tiền mặt, séc trả qua ngân hàng ) - Những vật tư, hàng hóa, dịch vụ nhận, nhập kho đến cuối tháng chưa có hóa đơn sử dụng giá tạm tính để ghi sổ phải điều chỉnh giá thực tế nhận hóa đơn thơng báo giá thức người bán - Phản ánh nghiệp vụ chiết khấu, giảm giá phát sinh người bán chấp nhận làm thay đổi số nợ toán Khi hạch tốn chi tiết khoản kế tốn SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 0 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp phải hạch tốn rõ ràng, rành mạch khoản chiết khấu toán, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán người bán, người cung cấp ngồi hóa đơn mua hàng - Đối với khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cần phải theo dõi mặt nguyên tệ tài khoản chi tiết quy đổi theo đồng Việt Nam Cuối kỳ phải điều chỉnh theo tỷ giá thực tế - Đối với khoản nợ phải trả vàng, bạc, đá quý cần chi tiết tiêu giá trị vật Cuối kỳ điều chỉnh theo số dư thực tế - Không bù trừ công nợ nhà cung cấp, khách hàng mà phải sổ chi tiết để lấy số liệu lập bảng cân đối kế toán cuối kỳ - Theo dõi chi tiết khoản nợ phải trả theo đối tượng, thường xuyên tiến hành đối chiếu, kiểm tra tình hình tốn kịp thời - Đối với đối tượng có quan hệ giao dịch, mua bán thường xun, có số dư nợ lớn định kì cuối tháng kế tốn cần kiểm tra đối chiếu khoản nợ lớn phát sinh, số tốn số cịn phải tốn, có xác nhận văn 1.1.2 Vai trị kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC Có thể nói kinh tế hội nhập tạo hội, tạo đà cho thị trường kinh doanh doanh nghiệp ngày mở rộng phát triển khắp giới với số lượng nhà cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho doanh nghiệp ngày tăng cao phong phú, đồng thời nhằm khuyến khích tiêu thụ sản phẩm sách tín dụng nhà cung cấp mở rộng Vì vậy, DN có kiểm soát tốt khoản nợ phải trả người bán DN tận dụng hội từ phía nhà cung cấp, tận dụng sách chiết khấu tốn chiết khấu thương mại nhà cung cấp Đồng thời với việc kiểm soát tốt khoản phải trả người bán giúp DN tránh tổn thất không đáng có mua hàng khơng u cầu, khơng số lượng, chất lượng, khoản phải trả người bán ghi chép theo dõi không đầy đủ, không ghi chép khoản tiền toán cho người bán, kế tốn chiếm dụng, tham SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 0 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Bên cạnh đó, Nợ phải trả người bán cịn có ý nghĩa lớn hoạt động kinh doanh DN khoản vốn mà DN chiếm dụng nên giảm thiểu chi phí sử dụng vốn cho DN, từ tiết kiệm chi phí sản xuất kinh doanh để nâng cao lợi nhuận cho DN Đồng thời chi tiêu ảnh hưởng tới tỷ suất tài doanh nghiệp như: tỷ suất tốn thời, tỷ suất khả toán nhanh tỷ suất khả toán tỷ suất khả toán dài hạn Mặt khác khoản mục phải trả người bán ln chứa đựng nhiều sai phạm khoản mục tương đối lớn DN, tiêu nằm Bảng Cân Đối Kế Toán, lại liên quan mật thiết tới khoản mục hàng tồn kho, giá vốn hàng bán nên DN thơng qua khoản mục để làm cho tình hình cơng nợ giảm để phục vụ cho mục đích riêng Do đó, KTV để đưa ý kiến nhận xét tính trung thực hợp lý BCTC khách hàng cần thiết tiến hành kiểm toán phần hành, khoản mục nhỏ khoản mục phải trả người bán Vì thế, kiểm tốn khoản mục phải trả người bán giữ vị trí quan trọng kiểm tốn BCTC 1.2 Mục tiêu, kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán Mục tiêu chung: Nhằm xác định tính trung thực hay độ tin cậy việc trình bày BCTC khoản mục phải trả cho người bán đảm bảo tính đầy đủ, đắn, hợp lý theo quy định chuẩn mực Mục tiêu cụ thể: Đối với kiểm toán nghiệp vụ phải trả người bán: Kiểm tra CSDL tính có thật (sự phát sinh): Nghiệp vụ phải trả ghi sổ phải thực phát sinh Kiểm tra CSDL tính tốn, đánh giá: nghiệp vụ phải ghi sổ phải tính tốn, đánh giá đắn hợp lý SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 0 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Kiểm tra CSDL hạch toán đầy đủ: nghiệp vụ phải trả người bán ghi sổ kế toán phải hạch tốn đủ, khơng trùng hay sót Kiểm tra CSDL phân loại hạch toán đắn : nghiệp vụ phải trả người bán phải phân loại ghi nhận nguyên tắc kế toán quan hệ đối ứng tài khoản ( vào sổ kế tốn), xác số liệu tương ứng ghi chứng từ Kiểm tra CSDL phân loại hạch toán kỳ: nghiệp vụ phải trả trả khách hàng phát sinh phải hạch toán kịp thời, đảm bảo phát sinh thuộc kỳ phải ghi sổ kế toán kỳ Đối với kiểm toán số dư phải thu khách hàng : Kiểm tra CSDL tính hữu: Các khoản nợ phải trả người bán sổ kế toán thực tế tồn Kiểm tra CSDL quyền nghĩa vụ: Có đầy đủ chứng xác nhận nghĩa vụ phải trả đơn vị tổ chức cá nhân Kiểm tra CSDL tính tốn, đánh giá: Các khoản nợ cịn phải trả người bán tính tốn đắn, ghi nhận xác Kiểm tra CSDL tính đầy đủ: Các khoản nợ phải trả người bán ghi nhận đầy đủ Kiểm tra CSDL cộng dồn :Các khoản nợ phải trả người bán tổng hợp đầy đủ, xác Kiểm tra CSDL trình bày cơng bố: Các khoản khoản nợ cịn phải trả người bán trình bày BCTC phù hợp với quy định chế độ kế toán quán với số liệu sổ kế toán đơn vị 1.2.2 Căn kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán Các nội quy, quy chế nội đơn vị liên quan đến quản lý nghiệp vụ mua hàng toán phải trả người bán SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 0 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Bảng cân đối kế tốn năm, kỳ kiểm tốn (phần liên quan đến hàng hóa, tài sản mua vào khoản toán phải trả) Các sổ kế toán tổng hợp, chi tiết tài khoản liên quan đến tài khoản nêu Các chứng từ, hóa đơn mua hàng, phiếu chi tiền, phiếu nhập kho, hóa đơn GTGT, chứng từ vận chuyển, biên kiểm nghiệm Các hợp đồng mua bán, thuê tài sản, nhà cửa, đất đai, đơn đặt hàng, biên lý hợp đồng mua bán, vận chuyển, hợp đồng thuê Các kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch mua, giấy đề nghị mua phận trực tiếp sử dụng có xác nhận quản đốc phân xưởng phận vật tư Các nhật ký mua hàng, báo cáo mua hàng, báo cáo thống kê, nhật ký chi tiền Các phiếu báo giá bên bán, giấy báo nhận hàng, biên báo cáo nhận hàng Các tài liệu tính tốn chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại Các qui định KSNB liên quan đến khoản nợ phải trả người bán Các sổ chi tiết, tổng hợp TK 331, biên đối chiếu công nợ định kỳ DN người bán, DN với ngân hàng Các tài liệu khác có liên quan như: Thẻ kho, nhật ký mua hàng, nhật ký sản xuất phận có sử dụng vật tư, tài sản, hàng hóa mua vào 1.3 Quy Trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán Quy trình kiểm tốn thực nhằm đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực kiểm toán, làm cho kết luận KTV tính trung thực hợp lý số liệu BCTC Cuộc kiểm toán thường tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn sau: Lập kế hoạch kiểm toán; Thực kiểm tốn; Hồn thành kiểm tốn SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 0 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả cho người bán kiểm toán BCTC Lập kế hoạch kiểm tốn Thực kiểm tốn Hồn thành kiểm toán 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 1.3.1.1.Thu thập phân tích thơng tin khách hàng KTV cơng ty kiểm tốn phải thu thập thơng tin sơ lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, quy mô sản xuất số lượng khách hàng, hệ thống kế toán kiểm soát nội đơn vị kiểm toán, để xác định trọng tâm kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản mục phải trả người bán nói riêng KTV phải tìm hiểu thơng tin ban lãnh đạo doanh nghiệp, thay đổi nhân có, tình hình chung kinh tế, đặc điểm lĩnh vực kinh doanh có tác dụng đến phải trả người bán Tìm hiểu nhân tố nội đơn vị kiểm tốn, tình hình sản xuất kinh doanh đơn vị, nhà cung cấp chủ yếu, hợp đồng dài hạn đồng thời thu thập hợp đồng mua hàng, biên đối chiếu cơng nợ 1.3.1.2 Tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục phải trả người bán Mục đích KTV nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội để xác định mức độ tin cậy hệ thống này, sở để xác định hợp lý nội dung, phạm vi thời gian cho khảo sát cần phải thực Vậy, để đạt mục đích KTV cần thực công việc sau: - Thu thập thơng tin mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế toán đơn vị khách hàng việc hạch toán khoản nợ phải trả người bán SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 0 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp - Tìm hiểu thủ tục kiểm sốt cơng nợ phải trả xem có dựa ngun tắc phân cơng, phân nhiệm, nguyên tắc bất kiêm nhiệm, nguyên tắc phê chuẩn ủy quyền - Tìm hiểu mức độ độc lập tính thường xun hoạt động máy kiểm sốt nội khách hàng - Đưa đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát khoản mục nợ phải trả người bán dựa việc nhận diện mục tiêu kiểm sốt, quy trình kiểm soát đặc thù, đánh giá điểm yếu hệ thống kiểm sốt nội 1.3.1.3 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán Thứ nhất, đánh giá tính trọng yếu: Trọng yếu khái niệm tầm cỡ (hay độ lớn) chất sai phạm (kể bỏ sót) thơng tin tài đơn lẻ, nhóm mà bối cảnh cụ thể dựa vào thông tin để xét đốn khơng thể xác rút kết luận sai lầm Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính mức độ sai sót BCTC chấp nhận được, xác định phạm vi kiểm toán đánh giá ảnh hưởng sai sót lên BCTC để từ xác định chất, thời gian phạm vi khảo sát kiểm tốn KTV cần đánh giá mức trọng yếu cho tồn BCTC phân bổ mức đánh giá cho khoản mục BCTC Cơ sở để tiến hành phân bổ chất khoản mục, đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, kinh nghiệm kiểm toán KTV chi phí kiểm tốn khoản mục Bản chất khoản mục nợ phải trả người bán là: Các khoản nợ phải trả người bán thường chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí kinh doanh doanh nghiệp Các khoản nợ phải trả người bán liên quan tới nhiều tài sản như: Tài sản cố định, hàng tồn kho,tiền… mà hầu hết khoản mục trọng yếu BCTC Việc ước lượng ban đầu tính trọng yếu việc làm mang tính chất xét đốn nghề nghiệp KTV Do đó, ước tính ban đầu tính trọng yếu khơng cố định SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 0 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp mà thay đổi suốt kiểm toán KTV thấy mức ước lượng ban đầu cao thấp nhân tố dùng để xác định mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu bị thay đổi Thứ hai, đánh giá rủi ro kiểm toán: Rủi ro kiểm toán rủi ro mà KTV đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp BCTC kiểm tốn cịn sai sót trọng yếu Trong thực tiễn, kiểm tốn KTV khơng phải lúc đưa báo cáo kiểm toán đắn Trong kiểm tốn ln chứa đựng rủi ro tiềm ẩn lường trước Để thận trọng giảm mức độ rủi ro kiểm toán đến mức chấp nhận sở mức trọng yếu xác định cho toàn BCTC phân bổ cho khoản mục, KTV cần đánh giá khả xảy sai sót trọng yếu mức độ toàn BCTC khoản mục để phục vụ cho việc thiết kế thủ tục kiểm tốn xây dựng chương trình cho khoản mục Các rủi ro thường liên quan đến cơng nợ phải trả người bán quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán là: - Khoản nợ không phản ánh đầy đủ cố tình ghi giảm khơng ghi Sai phạm dẫn đến sai lệch BCTC chi phí phản ánh không kỳ làm tăng giả mạo với khả toán doanh nghiệp - Phản ánh khoản nợ phải trả người bán khơng có thật, ghi tăng chi phí để trốn thuế - Các khoản phải trả người bán không phân loại Qua ta nhận thấy trọng yếu rủi ro có mối quan hệ ngược chiều Mối quan hệ quan trọng KTV xác định chất thời hạn phạm vi thủ tục kiểm toán cần thực 1.3.1.4 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể soạn thảo chương trình kiểm tốn - Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể: Kế hoạch kiểm toán tổng thể lập cho kiểm toán BCTC dựa chiến lược kiểm tốn (nếu có) Kế hoạch kiểm SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 10 0 Lớp:CQ47/22.02 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp - Lựa chọn nhóm kiểm tốn, sốt xét tính độc lập thành viên nhóm kiểm tốn, sốt xét yếu tố có ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn viên để từ xây dựng biện pháp đảm0bảo0tính độc lập kiểm tốn viên; - Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động bao gồm tìm hiểu môi trường chung, môi trường pháp lý, yếu tố bên ngồi tác động đến đơn vị, mơ hình tổ chức đơn vị, nhân chủ chốt thơng tin khác; - Tìm hiểu sách kế tốn chu trình quan trọng Việc tìm hiểu giúp cho kiểm tốn viên xác định hiểu giao dịch kiện liên quan đến chu trình, đánh giá mặt thiết kế thực thủ tục kiểm sốt chu trình để từ đánh giá mức độ việc thực thủ tục kiểm tra hệ thống KSNB, thiết kế thủ tục kiểm tra phù hợp có hiệu quả; - Đánh giá chung hệ thống KSNB rủi ro gian lận bao gồm việc thu thập hiểu biết đánh giá xem chương trình thủ tục kiểm sốt có thực khơng, trao đổi với Ban quản lý vấn đề liên quan đến gian lận; - Phân tích sơ Báo cáo tài để xác định biến động bất thường, xu hướng biến động có phù hợp với hiểu biết ban đầu kiểm tốn viên đơn vị hay khơng để từ xác định vùng rủi ro thiết kế thủ tục kiểm tra phù hợp có hiệu 2.1.5.3 Thực kiểm tốn Trong giai đoạn lập thực kiểm tốn, Cơng ty thực công việc sau: - Kiểm tra hệ thống KSNB bao gồm việc sốt xét tính hoạt động hữu hiệu hệ thống KSNB để từ kết luận có tin tưởng vào hệ thống KSNB hay khơng, có vấn đề cần đưa vào thư quản lý thư giải trình Ban Giám đốc liên quan đến điểm yếu hệ thống KSNB hay không; - Thực thủ tục kiểm tra khoản mục Báo cáo tài có xem xét đến mối liên hệ khoản mục với chu trình Việc kiểm tra khoản mục Báo cáo tài nhằm đảm bảo sở dẫn liệu sau: tính đầy đủ, tính hữu, tính xác, tính đánh giá, quyền nghĩa vụ, SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 29 0 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp việc trình bày khoản mục Báo cáo tài phù hợp với chuẩn mực quy định kế tốn có liên quan; - Kiểm tra nội dung khác bao gồm: kiểm tra tính tuân thủ pháp luật quy định có liên quan đơn vị, soát xét giao dịch với bên liên quan, soát xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính, đánh giá khả hoạt động liên tục, soát xét tài sản, nợ tiềm tàng khoản cam kết, soát xét việc thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót 2.1.5.4 Tổng hợp, kết luận lập báo cáo Trong giai đoạn tổng hợp kiểm tốn, cơng ty thực công việc: - Tổng hợp kết kiểm tra vấn đề phát giai đoạn lập kế hoạch, tổng hợp vấn đề phát sinh q trình kiểm tốn, vấn đề lưu ý kỳ kiểm tốn sau; - Phân tích tổng thể Báo 0cáo tài lần cuối trước phát hành bao gồm việc xem xét việc biến động tiêu, khoản mục sau điều chỉnh phù hợp với hiểu biết kiểm toán viên; - Thu thập thư giải trình Ban Giám đốc đơn vị việc khẳng định trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị việc lập Báo cáo tài chính; - Sốt xét tổng thể Hồ sơ kiểm toán, Báo cáo tài Thư quản lý trước phát hành thức nhằm đảm bảo kiểm toán kiểm soát chặt chẽ từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến kết thúc kiểm toán, tuân thủ Chuẩn mực kiểm tốn có liên quan, chứng kiểm tốn thích hợp thu thập đầy đủ phục vụ cho việc đưa ý kiến kiểm toán SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 30 0 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp 2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm tốn báo cáo tài cơng ty Cổ Phần truyền thơng ID cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á thực 2.2.1 Giới thiệu cu ộc kiểm tốn BCTC cho Cơng ty Cổ Phần truyền thông ID 2.2.1.1 Thực công việc trước kiểm tốn Tìm hiểu sơ khách hàng đánh giá khả kiểm tốn Khách hàng Công ty tương đối đa dạng địa bàn hoạt động, lĩnh vực kinh doanh, quy mô sản xuất Để thấy rõ quy trình kiểm tốn khoản mục Phải trả cho người bán Công ty thực hiện, ta lấy ví dụ minh họa hợp đồng kiểm tốn cơng ty với đơn vị khách hàng Công ty Cổ Phần truyền thông ID Hợp đồng kiểm tốn Cơng ty Cơng ty Cổ Phần truyền thơng ID kí kết Phụ lục 8: Hợp đồng kiểm tốn cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á công ty cổ phần truyền thông ID Phụ lục 9: Báo cáo tài cơng ty cổ phần truyền thơng ID Trưởng nhóm tiến hành thu thập tìm hiểu thông tin công ty phân công công việc cho thành viên, lập kế hoạch kiểm toán cụ thể kế hoạch kiểm tốn chi tiết Bố trí nhân thời gian tiến hành kiểm toán - Cuộc kiểm tốn Cơng ty Cổ Phần truyền thơng ID gồm thành viên: Trưởng nhóm kiểm tốn; hai KTV trợ lý kiểm toán - KTV tiến hành kiểm tốn theo khoản mục trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành phân chia cơng việc cho thành viên nhóm Chương trình kiểm tốn Cơng ty áp dụng theo chương trình kiểm tốn mẫu VACPA Dựa vào chương trình này, KTV tiến hành kiểm tốn phần hành giao Theo KTV Phạm Anh 0 Tuấn thực kiểm toán khoản mục phải trả cho người bán - Dự kiến thời gian thực kiểm tốn Cơng ty Cổ Phần truyền thơng ID ngày Tìm hiểu ban đầu Công ty Cổ Phần truyền thông ID SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 Học viện Tài 31 0 Luận văn tốt nghiệp - Những thông tin sơ mà KTV thu thập công ty khách hàng thể GTLV KTV Phụ lục 10: GTLV Kiểm tốn viên, tìm hiểu thơng tin chung khách hàng Qua việc tìm hiểu đánh giá ban đầu khách hàng, KTV nhận thấy hệ hống kế tốn Cơng ty Cổ Phần truyền thơng ID quy định đầy đủ theo QĐ15 Bộ máy Ban giám đốc hoạt động chặt chẽ nhiên kiêm nhiệm nhiều, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng Công ty Cổ Phần truyền thông ID là: Trung bình Tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB khách hàng Là năm thứ Công ty kiểm tốn cho Cơng ty Cổ Phần truyền thơng ID nên thông tin KSNB lưu hồ sơ kiểm tốn chung Vì vậy, KTV khơng cần phải tìm hiểu lại mà KTV tiến hành tìm hiểu xem năm 2012 cơng ty có thay đổi lớn máy quản lý hay thay đổi liên quan như: mở rộng quy mơ kinh doanh, có khách hàng mới, giá Phụ lục 11 trích hồ sơ kiểm tốn việc đánh giá hệ thống KSNB Công ty Cổ Phần truyền thông ID KTV Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn vấn đề: Mơi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, thủ tục kiểm soát Phụ lục 11: Đánh giá hệ thống KSNB công ty Cổ Phần truyền thông ID Sau đánh giá hệ thống KSNB công ty Cổ Phần truyền thông ID, KTV nhận thấy cần thiết phải đánh giá riêng KSNB kế tốn cơng ty khách hàng, việc đánh giá thể GTLV KTV Phụ lục 12: GTLV Đánh giá hệ thống KSNB kế tốn Cơng ty Cổ Phần truyền thông ID Qua khảo sát hệ thống KSNB KTV nhận thấy thủ tục, quy chế quy định thực đầy đủ, có thủ tục thứ thứ không Công ty Cổ Phần truyền thông ID thực Từ đánh giá KTV có kết luận Hệ thống KSNB Công ty Cổ Phần truyền thông ID sau: SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 32 0 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Kết luận: Hệ thống KSNB nhân kế tốn là: Trung bình Đánh giá mức độ trọng yếu Việc ước lượng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục đòi hỏi kiểm tốn viên phải có óc xét đốn nghề nghiệp trình độ chun mơn vững Do đó, để đảm bảo tính thận trọng, xác, Cơng ty TNHH kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á xây dựng hệ thống để xác định mức độ trọng yếu thống cho kiểm toán BCTC Ước lượng mức trọng yếu: đánh giá tính trọng yếu Kiểm tốn báo cáo tài Theo "Văn hướng dẫn Cơng ty TNHH kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á, tiêu sử dụng làm sở cho việc ước lượng mức trọng yếu là: Lợi nhuận trước thuế, doanh thu, tổng tài sản, vốn chủ sở hữu Kiểm toán viên vào văn để lập "Bảng ước tính mức độ trọng yếu" Tại Cơng ty Cổ Phần truyền thơng ID, KTV tiến hành tính toán, ước lượng lập bảng mức độ trọng yếu, bảng thể phụ lục 13 Phụ lục 13: GTLV Ước lượng mức trọng yếu Theo nguyên tắc thận trọng, kiểm tốn viên chọn tiêu có mức trọng yếu nhỏ Kiểm toán viên định mức trọng yếu cho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Cổ Phần truyền thơng ID dựa tiêu “ Doanh thu”, theo mức trọng yếu từ 110.672.764 VNĐ đến 664.036.586 VNĐ Đây năm thứ hai kiểm toán khách hàng nhiên để đảm bảo thận trọng, kiểm toán viên chọn mức trọng yếu 110.672.764 VNĐ Theo đó, tổng sai phạm phát BCTC Công ty Cổ Phần truyền thơng ID lớn 110.672.764 VNĐ coi trọng yếu Ngược lại, tổng sai phạm phát phạm vi toàn BCTC nhỏ 110.672.764 VNĐ coi không trọng yếu Căn vào bảng trên, KTV chọn mức trọng yếu để áp dụng thực kiểm toán SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 33 0 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Mức trọng yếu tổng thể(TY): 110.672.764 Mức trọng yếu thực hiện(MP) 55.336.382 Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ sai sót bỏ qua : 2.213.455 Việc tính tốn cụ thể thể phụ lục 13: Ước lượng mức trọng yếu Đánh giá mức độ rủi ro Đánh giá rủi ro giúp KTV xác định rủi ro gặp phải q trình kiểm tốn khoanh vùng kiểm tốn khoản mục có rủi ro xảy để tập trung kiểm tra Rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ mật thiết với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt Do để đánh giá rủi ro kiểm toán cho khoản mục nợ phải trả người bán KTV cần đánh giá thông qua rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro: - Đánh giá rủi ro tiềm tàng: Công ty Cổ Phần truyền thông ID khách hàng kiểm tốn từ năm trước, KTV dựa vào số liệu năm trước kết hợp với việc phân tích sơ BCTC khách hàng để đưa kết luận rủi ro tiềm tàng Qua tìm hiểu phân tích có được, Cơng ty khơng có biến động nhiều tình hình kinh doanh mơi trường xung quanh KTV dựa vào thơng tin kiểm tốn lần trước để đưa kết luận vể rủi ro tiềm tàng với khoản mục nợ phải trả người bán Công ty Cổ Phần truyền thông ID là0 mức: Trung bình - Đánh giá rủi ro kiểm sốt: Cơng ty Cổ Phần truyền thông ID khách hàng thường xuyên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á nên KTV dựa vào hồ sơ kiểm toán chung hồ sơ kiểm toán năm trước để đánh giá ban đẩu rủi ro kiểm soát KTV lập bảng câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm soát với khoản mục sau, kết thể GTLV KTV Phụ lục 14: GTLV kết bảng hỏi KSNB khoản Nợ phải trả người bán Căn vào thông tin thu từ bảng câu hỏi này, thấy Cơng ty Cổ Phần truyền thông ID tiến hành theo dõi cách thường xuyên khoản phải trả nhà SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 34 0 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp cung cấp, thông tin cho nhà cung cấp sở hóa đơn gốc; hạch tốn khoản phải trả dựa chứng từ gốc; hạch tốn nghiệp vụ phát sinh có kỳ; cuối kỳ khoản cơng nợ có gốc ngoại tệ có đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ Từ nhóm kiểm tốn đưa kết luận hệ thống kiểm soát nội khoản phải trả nhà cung cấp Công ty Cổ Phần truyền thơng ID mức trung bình Do đó, rủi ro kiểm sốt đánh giá mức: Trung bình Đánh giá rủi ro Đánh giá rủi ro tiềm tàng : Trung bình Đánh giá rủi ro kiểm sốt : Trung bình Căn vào đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt mức trung bình, KTV dự kiến rủi ro phát đánh giá mức: Trung bình để đảm bảo rủi ro kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán mức an tồn Thiết kế chương trình kiểm tốn Trên sở kế hoạch kiểm toán tổng thể duyệt, KTV phân cơng tham gia kiểm tốn soạn thảo chương trình kiểm tốn cụ thể cho tài khoản, thơng tin tài (từng phận) thực thủ tục kiểm toán Và sau hoàn thành thủ tục KTV ghi tên ngày thực lên chương trình kiểm tốn tương ứng với thủ tục Cơng việc quan trọng giúp chủ nhiệm kiểm tốn quản lý tốt kiểm toán tiến độ chất lượng cơng việc Chương trình Kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán thể trong: Phụ lục 2.2.2 Thực kiểm tốn Sau hồn thành việc lập chương trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán, KTV tiến hành thực kiểm tốn Các bước cơng việc KTV thực theo trình tự sau: SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 35 0 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Bước 1: KTV tiến hành thu thập bảng tổng hợp khoản chi tiết nợ phải trả người bán, kiểm tra khớp số liệu sổ liên quan Bảng tổng hợp nợ phải trả người bán giúp kiểm tốn viên có nhìn tổng qt số dư tài khoản phải trả người 0 thời kiểm tra xem số dư bảng cân đối phát sinh bán trả trước cho người bán, đồng có khớp với số dư Bảng cân đối kế toán sổ tài khoản hay khơng Kiểm tốn viên đối chiếu số dư đầu năm Biểu tổng hợp, Bảng cân đối số phát sinh công nợ, sổ với số dư cuối năm trước Đồng thời KTV tiến hành đối chiếu số liệu cuối năm Biểu tổng hợp với sổ cái, sổ chi tiết Phụ lục 15: GTLV tổng hợp công nợ phải trả người bán Sau tổng hợp công nợ phải trả người bán , KTV nhận thấy sau: Số dư bên Có TK 331, ngày 31/12/2012 là: 2.068.454.989 VNĐ tăng 70.388.827 VNĐ so với số dư vào ngày 01/01/2012 (1.998.066.162) tương ứng tăng 3,52%, biến động không lớn nhiên KTV cần kiểm tra đối chiếu lại Số dư bên Nợ TK 331, ngày 31/12/2012 là: VNĐ giảm 201.130.000 VNĐ so với số dư vào ngày 01/01/2012 (201.130.000), KTV cần kiểm tra đối chiếu lại KTV đối chiếu nhận thấy số liệu bảng cân đối số phát sinh khớp với số liệu sổ cái, số liệu đầu kỳ khớp với báo cáo kiểm toán năm trước KTV kiểm tra việc cộng tổng đồng ý với số liệu Bước 2: Sau thực bước điều tra tổng hợp số dư tài khoản nợ phải trả người bán sách ghi nhận nợ phải trả người bán khách hàng, để có nhìn tổng quan biến động tài khoản phải trả người bán qua xét đốn liệu có biến động bất thường xảy hay khơng, KTV thực công việc sau: SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 36 0 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp - Kiểm tra cộng dồn - Lướt qua danh sách chi tiết khoản phải trả, ý vào khoản công nợ bất thường như: số dư nợ chẵn, số dư nợ lâu, số dư nợ lớn, nhà cung cấp đặc biệt, nhà cung cấp vừa người mua vừa người bán - Tìm hiểu xem có khoản nợ phải trả chưa ghi nhận hay không Tiến hành đối chiếu số liệu Bảng kê chi tiết, sổ chi tiết, sổ tổng hợp báo cáo tài khách hàng cung cấp với Biên đối chiếu công nợ (bản gốc) KTV phô tô lại biên đối chiếu công nợ đơn vị để lưu hồ sơ kiểm tốn Cơng việc thể giấy tờ làm việc KTV Phụ lục 16: GTLV tổng hợp đối chiếu số dư công nợ - Kết KTV đối chiếu, cộng tổng 11 khách hàng tất có số dư khớp với với sổ chi tiết, sổ tổng hợp báo cáo tài khách hàng cung cấp - Số dư đầu kỳ tất khách hàng khớp với báo cáo kiểm toán năm trước - Tất 11 khách hàng có biên đối chiếu cơng nợ Bước 3: 0 Tiếp theo KTV tiến hành đối chiếu danh sách khách hàng biên đối ... Tài Luận văn tốt nghiệp Chương III: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á thực Do. .. Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài Châu Á doanh nghiệp kiểm toán độc lập, hoạt động lĩnh vực kiểm tốn, kế tốn, tư vấn tài chính, thuế quản lý, Công ty Trách... KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH CHÂU Á THỰC HIỆN 2.1 Tổng quan chung cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Tài Chính Châu Á 2.1.1 Q trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á 2.1.1.1