TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN KHOA KẾ TOÁN CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP Đ ề tài HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN KHOA KẾ TOÁN - CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP Đề tài: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN Sinh viên thực : TRẦN NGỌC LAN Mã sinh viên : CQ501407 Chun ngành : KIỂM TỐN Khóa : 50 Giáo viên hướng dẫn : TS NGUYỄN THỊ HỒNG THÚY HÀ NỘI – 2012 GVHD.TS Nguyễn Thị Hồng Thúy MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục phải trả nhà cung cấp ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Đặc điểm thị trường khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam 1.1.2 3 Chứng từ sổ sách quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp .4 1.1.3 1.2 Các tài khoản sử dụng phương pháp hạch toán……………………… Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực .7 1.3 Những sai phạm thường gặp khoản mục phải trả nhà cung cấp 1.4 Đặc điểm vận dụng quy trình kiểm toán vào khoản mục phải trả nhà cung cấp Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực 10 1.4.1 Chuẩn bị kiểm toán 11 1.4.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng .11 1.4.1.2 Thu thập thông tin sở, thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng 12 1.4.1.3 Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính 13 Trần Ngọc Lan - Kiểm toán 50B GVHD.TS Nguyễn Thị Hồng Thúy 1.4.1.4 Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 14 1.4.1.5 Nghiên cứu đánh giá HTKSNB .17 1.4.1.6 Lập kế hoạch tổng quát thiết kế chương trình kiểm toán khoản nợ phải trả nhà cung cấp 20 1.4.2 Thực hiện kiểm toán20 1.4.2.1 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát 21 1.4.2.1 Thực hiện các thủ tục phân tích 22 1.4.2.2 Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết 23 1.4.3 Kết thúc kiểm toán 24 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1 26 Thực tế kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp khách hàng ABC 25 2.1.1 Chuẩn bị kiểm toán 26 2.1.2 Thực kiểm toán38 2.1.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 38 2.1.2.2 Thực thử nghiệm phân tích 39 2.1.2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 39 2.1.3 Kết thúc kiểm toán 51 2.2 Thực tế kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp khách hàng XYZ 53 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 53 2.2.2 Thực kiểm toán68 2.2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 68 Trần Ngọc Lan - Kiểm toán 50B GVHD.TS Nguyễn Thị Hồng Thúy 2.2.2.2 Thực thủ tục phân tích 68 2.2.2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 68 2.2.3 2.3 Kết thúc kiểm toán 78 So sánh quy trình kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp kiểm tốn Báo cáo tài KTQGVN thực công ty ABC XYZ 80 CHƯƠNG III: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 84 Đánh giá chung cơng tác kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam 84 3.1.1 Ưu điểm: 3.1.2 Nhược điểm 86 3.2 84 Tính tất yếu phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam 88 3.3 Giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực 89 3.3.1 Về việc áp dụng công nghệ thông tin kiểm tốn 89 3.3.2 Về phương pháp mơ tả đánh giá hệ thống kiểm soát nội 90 3.3.4 Về việc áp dụng thủ tục phân tích 91 3.3.5 Về việc xem xét ảnh hưởng nghiệp vụ phát sinh sau ngày khóa sổ .91 KẾT LUẬN 94 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 95 Trần Ngọc Lan - Kiểm toán 50B GVHD.TS Nguyễn Thị Hồng Thúy DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCĐKT : Bảng cân đối kế toán BCĐPS : Bảng cân đối phát sinh BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban giám đốc CKTM Chiết khấu thương mại GGHM : Giảm giá hàng mua GTGT : Giá trị gia tăng HTKSNB Hệ thống Kiểm soát nội KTQGVN Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam KTV Kiểm toán viên QLDN Quản lý doanh nghiệp SXKD Sản xuất kinh doanh TNHH Trách nhiệm hữu hạn VACPA Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam WP Giấy tờ làm việc Trần Ngọc Lan - Kiểm toán 50B GVHD.TS Nguyễn Thị Hồng Thúy DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán khoản phải trả nhà cung cấp…………………………………….6 Sơ đồ 1.2: Quy trình tổ chức chứng từ chu trình tốn………………………….7 Sơ đồ 1.3: Quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty KTQGVN thực hiện……………………11 Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức máy quản lý Công ty ABC 13 Sơ đồ 2.2: Bộ máy kế tốn Cơng ty ABC… 14 Sơ đồ 2.3: Bộ máy tổ chức, chức nhiệm vụ phận công ty XYZ 47 Sơ đồ 2.4: Bộ máy kế tốn Cơng ty XYZ 48 Bảng 1.1: Các tiêu sử dụng để ước lượng mức trọng yếu……………………………….15 Bảng 1.2: Mô hình đánh giá rủi ro phát (DR) 16 Bảng 1.3: Bảng câu hỏi nghiên cứu đánh giá HTKSNB…………………………………18 Bảng 2.1: Bảng câu hỏi xem xét chấp nhận trì khách hàng ABC………………….26 Bảng 2.2: Phân tích sơ tình hình kinh doanh công ty ABC…………………………32 Bảng 2.3: Biến động số dư TK 331 Công ty ABC 33 Bảng 2.4: Ước lượng mức trọng yếu cho khoản mục Công ty ABC 34 Bảng 2.5: Bảng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Công ty ABC…… .35 Bảng 2.6: Chương trình kiểm tốn chi tiết khoản mục phải trả nhà cung cấp khách hàng ABC 37 Bảng 2.7: Bảng tỷ suất khả tốn cơng ty ABC 39 Bảng 2.8: Bảng câu hỏi xem xét chấp nhận khách hàng XYZ 54 Bảng 2.9:Câu hỏi KSNB nợ phải trả người bán .60 Bảng2.10: Phân tích sơ tình hình kinh doanh công ty XYZ 61 Bảng 2.11:Bảng đánh giá biến động số dư TK331 công ty XYZ 62 Bảng 2.12: Ước lượng mức trọng yếu công ty XYZ………………………………………62 Bảng 2.13: Bảng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục cơng ty XYZ………… 64 Trần Ngọc Lan - Kiểm tốn 50B GVHD.TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Bảng 2.14: Chương trình kiểm toán chi tiết khoản mục phải trả nhà cung cấp khách hàng XYZ………………………………………………………………………………………… 66 Bảng 2.15: Bảng tính tỷ suất khả toán khách hàng XYZ…………… 68 Bảng 2.16: Sự khác quy trình kiểm toán khách hàng ABC khách hàng XYZ………………………………………………………………………………………………….83 Trần Ngọc Lan - Kiểm toán 50B GVHD.TS Nguyễn Thị Hồng Thúy LỜI MỞ ĐẦU Cùng với phát triển kinh tế, kiểm toán độc lập Việt Nam đời nhằm đáp ứng nhu cầu minh bạch hóa thơng tin cơng ty ngày cao Đặc biệt giai đoạn nay, Việt Nam gia nhập WTO, xu tồn cầu hóa ngày trở nên mạnh mẽ, kiểm tốn lại giữ vị trí ngày quan trọng, góp phần khơng thể thiếu việc lành mạnh hóa tài quốc gia Tuy đời muộn so với nước giới, kiểm toán độc lập Việt Nam bên cạnh bước phát triển nhiều hạn chế Phần lớn cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ vừa, chưa thực đáp ứng đủ nhu cầu thị trường, chất lượng kiểm tốn cịn nhiều hạn chế, chưa thực mang lại niềm tin cho người quan tâm Để đáp ứng nhu cầu thị trường ngày cao, cơng ty kiểm tốn độc lập phải khơng ngừng hồn thiện nâng cao chất lượng hoạt động Là phận kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp trọng thực nhận nhiều quan tâm khách thể kiểm toán đối tượng sử dụng báo cáo tài Bởi lẽ, khoản mục phải trả nhà cung cấp nợ chưa tốn hàng hóa dịch vụ nhận tiến trình kinh doanh, bao gồm nợ việc mua vào nguyên vật liệu, thiết bị, điện nước… chứa đựng rủi ro tiềm tàng cao, phản ánh khả chiếm dụng vốn khách thể kiểm tốn Do đó, việc thực kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp cần thiết địi hỏi KTV thực phải người có kinh nghiệm khả xét đoán nghề nghiệp cao Trong thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam, em tiếp cận với quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp Nhằm củng cố lại kiến thức học hệ thống lại kỹ thực tế thu thập được, em viết chuyên đề thực tập chun ngành Chun đề có đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện” Chuyên đề gồm ba chương: Trần Ngọc Lan – Kiểm toán 50B Page GVHD.TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Chương I: Đặc điểm quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia thực Chươn II: Thực trạng kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực Chương III: Giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực Trong thời gian thực hiện, em nhận hướng dẫn tận tình TS.Nguyễn Thị Hồng Thúy anh chị kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến cô giáo anh chị Cơng ty giúp đỡ em hồn thành chun đề Trong q trình thực hiện, có nhiều hạn chế thời gian trình độ nên em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý thầy giáo, anh chị Công ty bạn để chuyên đề hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn ! Trần Ngọc Lan – Kiểm toán 50B Page GVHD.TS Nguyễn Thị Hồng Thúy CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục phải trả nhà cung cấp ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Đặc điểm thị trường khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam Cùng với phát triển kinh tế, hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, doanh nghiệp với đơn vị, tổ chức khác, phát sinh nhiều quan hệ kinh tế đa dạng phức tạp Hiện nay, khách hàng KTQGVN phong phú, cơng ty có đặc điểm kinh doanh khác như: sản xuất, thương mại, dịch vụ; có loại hình kinh doanh khác doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH, công ty cổ phần…; khách hàng thường xuyên khách hàng mới, tính chất khác biệt, lĩnh vực kinh doanh ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán cách thức kiểm toán khoản mục phải trả người bán Đối với khách hàng kiểm toán, bên cạnh việc thực nguyên tắc kế toán, chuẩn mực chế độ kế toán Bộ Tài ban hành, KTQGVN cịn quan tâm tới đặc trưng riêng cho lĩnh vực hoạt động, phù hợp với đặc điểm khách hàng, quy trình kiểm toán khoản mục phải trả phải linh động để đạt hiệu cao q trình kiểm tốn Căn vào đặc điểm khoản mục phải trả nhà cung cấp khách thể kiểm tốn, phân loại khách hàng KTQGVN theo hai nhóm chủ yếu sau: + Nhóm 1: Là nhóm khách hàng mà nghiệp vụ nợ phải trả nhà cung cấp liên quan đến đồng tiền hạch tốn, khơng liên quan đến ngoại tệ + Nhóm 2: Là nhóm khách hàng mà nghiệp vụ nợ phải trả nhà cung cấp có liên quan đến ngoại tệ Do khác biệt này, dẫn đến khác rõ rệt quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp hai nhóm khách hàng Cụ thể: Đối với nhóm khách hàng mà khoản phải trả nhà cung cấp có liên quan đến ngoại tệ, KTV phải ý Trần Ngọc Lan – Kiểm toán 50B Page ... điểm quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia thực Chươn II: Thực trạng kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp kiểm toán báo cáo. .. II: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1 26 Thực tế kiểm toán khoản mục. .. thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện? ?? Chuyên đề gồm ba chương: Trần Ngọc Lan – Kiểm toán 50B