Đang tải... (xem toàn văn)
MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Một trong những sự kiện nổi bật gây ảnh hưởng mạnh mẽ đến nền kinh tế của Việt Nam là ngày 11/11/2006 Việt Nam chính thức gia nhập WTO Điều đó có nghĩa là chúng ta đang hòa nhập tro[.]
LỜI MỞ ĐẦU Một kiện bật gây ảnh hưởng mạnh mẽ đến kinh tế Việt Nam ngày 11/11/2006 - Việt Nam thức gia nhập WTO Điều có nghĩa hòa nhập kinh tế phát triển sôi động cạnh tranh gay gắt Đứng trước hội thách thức gia nhập kinh tế giới, doanh nghiệp phải đổi phương thức sản xuất để có sản phẩm có chất lượng cao, giá cạnh tranh mà cịn phải trọng đặc biệt tới cơng tác hạch tốn kế tốn Trên thực tế, trình độ kế tốn doanh nghiệp Việt Nam cịn rất nhiều hạn chế Do doanh nghiệp hoạt động hướng hiệu cơng tác kiểm tốn vơ quan trọng cần thiết Hiện nay, dịch vụ kiểm toán được coi là một những dịch vụ có tính chuyên nghiệp cao và có ý nghĩa lớn đối với nền kinh tế quốc dân Các tổ chức kiểm toán độc lập đời và hoạt động rất mạnh mẽ đã góp phần làm công khai lành mạnh hóa nền tài chính, thu hút vốn và thúc đẩy thêm hoạt động đầu tư Các tổ chức kiểm toán độc lập đời cung cấp các dịch vụ ngày càng phong phú và đa dạng, nhiên kiểm toán BCTC vẫn là hoạt động chủ yếu của các tổ chức kiểm toán độc lập Một kiểm tốn báo cáo tài là tổng hợp kết kiểm tốn chu trình nghiệp vụ kinh tế riêng biệt, chu trình mua hàng toán phận cấu thành nên báo cáo tài chính, chu trình quan trọng trình sản xuất kinh doanh Các tài khoản bị chi phối chu trình mua hàng tốn ảnh hưởng lớn đến tính trung thực hợp lý báo cáo tài Nhận thức tầm quan trọng việc kiểm toán báo cáo tài nói chung kiểm tốn chu trình mua hàng tốn nói riêng, thời gian thực tập tốt nghiệp Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thủ Đô, em chọn đề tài : “ Kiểm toán chu trình mua hàng – toán quy trình kiểm toán báo cáo tài chính công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thủ Đô (CACC) thực hiện.” Chuyên đề dược chia thành ba chương sau : Chương : Tổng quan kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thủ Đô (CACC) Chương : Thực trạng quy trình kiểm toán chu trình mua hàng – toán kiểm toán báo cáo tài chính công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thủ Đô (CACC) thực hiện công ty ABC Chương : Nhận xét và kiến nghị các giải pháp góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình mua hàng – toán kiểm toán báo cáo tài chính công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thủ Đô (CACC) thực hiện CHƯƠNG : TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN THỦ ĐƠ (CACC) Chu trình mua hàng - toán với vấn đề kiểm toán : 1.1.1 Đặc điểm chu trình mua hàng – tốn có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài : Chu trình mua hàng toán bao gồm hai giai đoạn mua hàng toán Tương ứng với phương thức mua hàng phong phú doanh nghiệp áp dụng phương thức trực tiếp, phương thức chuyển hàng nhận uỷ thác mua, mua nội doanh nghiệp…là phương thức toán toán ngay, toán trả chậm hay ứng trước cho nhà cung cấp 1.1.2 Chức chu trình mua hàng – toán : - Xử lý đơn đặt hàng ký hợp đồng mua bán : Từ đơn đặt mua hàng, phận chức (phòng vật tư) doanh nghiệp xúc tiến công việc mua hàng Phải trực tiếp khảo sát, tìm hiểu thị trường khả cung cấp người bán thông qua phiếu báo giá hệ thống sách bán hàng, sách khuyến mại, chiết khấu…của bên bán Sau tìm lựa chọn người bán, trình lãnh đạo doanh nghiệp ký duyệt Trong giai đoạn yêu cầu kiểm soát đặt phận tham gia mua hàng phải đảm bảo độc lập phận chức năng, không kiểm nghiệm, việc phê duyệt phải thẩm quyền trình tự Quá trình mua hàng phải thực trình tự với đầy đủ hợp lý - Nhận vật tư hàng hoá, dịch vụ kiểm nghiệm : Căn vào hợp đồng mua bán ký kết số lượng, chất lượng, giá thời hạn giao hàng, bên bán làm giấy báo nhận hàng thông báo cho bên mua Nhận giấy báo này, bên mua phải tổ chức phận nhận vật tư, tài sản, hàng hoá theo phương thức tự vận chuyển hay thuê vận chuyển Hợp đồng chứng từ vận chuyển phải phù hợp với số lượng vật tư, tài sản, hàng hoá hoá đơn bán hàng bên bán, chứng minh cho chuyến hàng có thật để vận chuyển, lưu thơng tài sản, vật tư, hàng hố đường - Ghi nhận khoản nợ phải trả người bán : Việc ghi sổ ban đầu có ảnh hưởng quan trọng đến báo cáo tài đến khoản chi tiền mặt thực tế, phải cẩn thận để ghi vào lần mua có sở hợp lý theo số tiền Phiếu nhập kho vật tư thủ kho chuyển lên hoá đơn mua hàng phận mua hàng nộp vào để kế toán ghi sổ chi tiết, tổng hợp vật tư công nợ phải trả người bán Sau kiểm tra phải ghi ngay, kịp thời vào sổ tổng hợp, sổ chi tiết theo đối tượng bán tài khoản vật tư, tài sản, hàng hoá mua vào Trong khâu này, trình kiểm sốt đặt phải đảm bảo tính độc lập (bất kiêm nhiệm) kế toán vật tư, thủ quỹ, thủ kho phận vật tư - Xử lý, toán tiền mua hàng ghi sổ : Căn vào thời hạn toán hợp đồng, doanh nghiệp phải làm thủ tục toán cho người bán tiền mặt tiền gửi ngân hàng Sau có phiếu chi hợp lệ giấy báo nợ ngân hàng, kế toán phải ghi vào sổ tổng hợp, chi tiết công nợ phải trả theo đối tượng bán hàng, chuyến hàng chứng từ, hoá đơn toán Trong chức này, q trình kiểm sốt nội đảm bảo người ký duyệt phải thẩm quyền, phải tách biệt chức kế toán với chức ký duyệt, quy trình tốn phải trình tự 1.2 Kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty CACC : 1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn Thủ Đơ thực : Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng ? (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) số 200 ) Cũng giống mục tiêu kiểm tốn chu trình nào, mục tiêu kiểm tốn chu trình mua hàng hóa, tài sản toán nhằm xác minh nghiệp vụ mua hàng hóa, tài sản tốn thỏa mãn sở dẫn liệu nghiệp vụ mua hàng hóa, tài sản tốn Đồng thời thỏa mãn q trình kiểm sốt nội chu trình mạnh, hiệu quả, rủi ro kiểm sốt thấp kiểm tốn viên hồn tồn tin tưởng vào hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp, ngồi mục tiêu kiểm tốn cịn phải làm rõ việc trình bày số liệu khoản mục mua vào toán đầy đủ hợp lý, quy định Bảng số 1.1: Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ toán chung mua hàng toán Mục tiêu hợp lý Các nghiệp vụ mua hàng Các khoản tốn có chung có hợp lý hợp lý Mục tiêu hiệu lực Các nghiệp vụ mua hàng ghi sổ Các nghiệp vụ chi tiền ghi sổ thực tế phát sinh Hàng thực tế phát sinh Các khoản hóa dịch vụ mua nhà phải trả tồn hay có cung cấp có thực đối tượng tốn thực tế Mục tiêu trọn vẹn Mọi nghiệp vụ mua hàng Mọi khoản phải trả nhà cung (Đầy đủ) phát sinh ghi sổ Các cấp thực tế phát sinh hàng hóa dịch vụ mua ghi sổ Các khoản toán phản ánh đầy đủ phản ánh đầy đủ sổ sách Mục tiêu quyền Tài sản mua vào phản ánh Các khoản nợ phải trả thực nghĩa vụ BCTC thuộc quyền sở hữu nghĩa vụ đơn vị doanh nghiệp Mục tiêu tính giá Các nghiệp vụ mua hàng Các khoản chiết khấu toán định giá tính giá đắn ghi nhận đắn Mục tiêu phân Các nghiệp vụ mua hàng Các khoản phải trả phân loại trình bày phân loại thích hợp loại đúng, ghi nhận theo (chủng loại hàng mua, thời đối tượng (có thể phân loại điểm mua…) theo thời hạn toán, tần suất giao dịch) Mục tiêu Các nghiệp vụ mua hàng Các nghiệp vụ toán xác học ghi vào sổ chi tiết sổ tổng tính tốn xác Các hợp thích hợp phải khớp số chuyển sổ, sang trang số liệu phải trùng khớp xác số tiền cộng dồn Mục tiêu cho phép Mục tiêu kịp thời Các nghiệp vụ mua hàng Phương thức, thời gian, địa cho phép đắn (được điểm toán phê phê duyệt) chuẩn Các nghiệp vụ mua hàng Các nghiệp vụ toán ghi sổ kịp thời theo quy định ghi sổ cập nhật 1.2.2 Căn để kiểm toán chu kỳ mua hàng – toán : - Các nội quy, quy chế nội doanh nghiệp liên quan đến quản lý nghiệp vụ mua hàng toán - Bảng cân đối kế toán năm, kỳ kiểm tốn (phần liên quan đến hàng hóa, tài sản mua vào khoản phải trả người bán) - Các sổ kế toán tổng hợp, chi tiết tài khoản có liên quan : TK 151, 152, 153, 154, 155, 156, 211, 212, 213, 142, 242, 111, 112, 331, 133, 352, 621, 627, 641, 642,… - Các chứng từ, hóa đơn mua hàng, phiếu chi tiền, phiếu nhập kho, hóa đơn GTGT, chứng từ vận chuyển, biên kiểm nghiệm… - Các hợp đồng mua bán, thuê tài sản, nhà cửa, đất đai, đơn đặt hàng, biên lý hợp đồng mua bán, vận chuyển, hợp đồng thuê - Các kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch mua, giấy đề nghị mua phận trực tiếp sử dụng có xác nhận quản đốc phân xưởng phận vật tư - Các nhật ký mua hàng, báo cáo mua hàng, báo cáo thống kê, nhật ký chi tiền,… - Các phiếu báo giá bên bán, giấy báo nhận hàng, biên báo cáo nhận hàng - Các tài liệu tính tốn chiết khấu, giảm giá, hàng bị trả lại - Các quy định kiểm soát nội có liên quan đến chu trình mua hàng hóa, tài sản toán - Sổ chi tiết, tổng hợp TK 331, biên đối chiếu định kỳ số liệu doanh nghiệp người bán, doanh nghiệp với ngân hàng - Các tài liệu khác có liên quan,… Từ chứng từ tài khoản kế tốn có, phận kế tốn tiến hành hạch toán chi tiết nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự kế tốn định Sơ đồ 1.1: Hạch toán nghiệp vụ phát sinh chu trình mua hàng – tốn TK 111, 112, 311… TK 331 TK 111,112 Thanh toán tiền mặt Tiền trả trước trả thừa tiền vay (kể đặt trước) người bán trả lại TK 131 TK 152,153,156,611 Thanh tốn bù trừ cơng nợ Giá trị vật liệu dụng cụ, hàng hóa mua chịu (Giá khơng thuế VAT) TK 133 TK 152,153,156,611 Chiết khấu TM, giảm giá Thuế GTGT đầu vào hàng mua, hàng mua trả lại khấu trừ cho người bán TK 133 Thuế GTGT hàng chiết TK621,627,641,642 khấu, hàng giảm giá hàng Dịch vụ mua chịu khác mua trả lại sử dụng cho KD 1.2.3 Các sai phạm thường gặp kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn : - Hàng hóa, dịch vụ chưa nhận từ người bán mà doanh nghiệp ghi sổ Trong thực tế, nhiều doanh nghiệp có lãi cao thường tăng khoản chi phí vào giá thành đề giảm lãi cách mua khống chứng từ, hóa đơn mua hàng, dịch vụ đầu vào không lấy hàng kỳ sau nhận hàng - Doanh nghiệp tạo khách hàng giả Những khách hàng giả thường khách hàng mới, khách hàng có q trình kiểm sốt nội lỏng lẻo, yếu nhằm tăng giá trị hàng tồn kho, tăng tài sản DN, tăng chi phí, giảm lãi - DN mua hàng không ghi vào sổ mà lại để ngồi sổ (có khách hàng mua hàng khơng lấy hóa đơn nên khơng vào sổ, DN cân đối lượng hàng mua vào bán phải mua lượng hàng để sẵn sàng đáp ứng cho chuyến hàng bán khơng có hóa đơn cách kịp thời, tương ứng) - DN mua hàng ngoại tệ thường quy đổi tỷ giá cao để tăng thuế đầu vào khấu trừ - Hạch toán tài sản, vật tư, hàng hóa mua vào khơng kỳ, thường hạch toán số hàng mua kỳ sau vào kỳ trước để khấu trừ thuế đầu vào sớm - Hạch toán giá thực tế hàng mua trả góp, trả chậm giống hàng mua tốn tiền lần - Hạch toán tài sản, vật tư, hàng hóa mua vào để bán giống đại lý nhận sản phẩm, hàng hóa bán hộ, ngược lại - DN vừa SXKD, vừa gia công vật tư, hàng hóa thường hạch tốn vật tư, tài sản hàng hóa mua vào vật tư, tài sản nhận gia công lẫn lộn không rõ ràng - DN mua hàng với giá cao giá thực tế thị trường (ở DN nhà nước) - DN mua hàng thiếu q trình kiểm sốt nội q trình kiểm soát nội yếu (thường vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm khơng đảm bảo tính độc lập) 1.2.4 Quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn kiểm tốn báo cáo tài công ty CACC thực : Sơ đồ 1.2 : Quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng – toán Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn Thực kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn Kết thúc cơng việc kiểm tốn Nội dung giai đoạn kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn khơng bao gồm bước kiểm tốn BCTC trọn vẹn mà có chi tiết, cụ thể bước định 1.2.4.1 Lập kế hoạch kiểm tốn thiết kế chương trình kiểm tốn mua hàng – tốn : Dựa vào quy trình kiểm tốn chung báo cáo tài chính, kiểm tốn viên lập kế hoạch kiểm tốn cho chu trình mua hàng – tốn Lập kế hoạch kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn phần cơng việc giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Thơng qua công việc này, KTV đánh giá hiệu lực hệ thống kiểm sốt nội với chu trình, xác định mức độ trọng yếu rủi ro ban đầu phân bổ cho khoản mục chu trình, từ xác định quy mơ trắc nghiệm kiểm toán cần thực giai đoạn sau Việc lập kế hoạch kiểm toán quan trọng để KTV tiến hành kiểm tốn chu trình mua hàng – toán hướng hiệu Lập kế hoạch kiểm toán chu kỳ mua hàng – toán thực qua bước sau : Sơ đồ 1.3 : Trình tự giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Thu thập thơng tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng thực thủ tục phân tích chu trình mua hàng – toán Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm sốt liên quan đến q trình kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể soạn thảo chương trình kiểm tốn a Thu thập thơng tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng thực thủ tục phân tích chu trình mua hàng – tốn : - Thu thập thơng tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Việc thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng công việc quan trọng việc lập kế hoạch kiểm tốn Với chu trình mua hàng tốn, KTV cần nắm thơng tin nhà cung cấp mặt hàng mua về, đồng thời cần xem xét ảnh hưởng thông tin ngành nghề kinh doanh ảnh hưởng đến chu kỳ mua hàng toán - Thực thủ tục phân tích Các kỹ thuật phân tích tổng qt thường sử dụng chu trình mua hàng toán : So sánh tổng chi phí mua hàng, khoản phải trả, khoản tiền toán mua hàng thực tế kỳ với kỳ trước So sánh giá trị hàng mua thực tế với kế hoạch, định mức, dự toán… ... TRÌNH MUA HÀNG – THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN THỦ ĐƠ (CACC) Chu trình mua hàng - toán với vấn đề kiểm toán : 1.1.1 Đặc điểm chu trình mua hàng. .. mua hàng – tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn Thủ Đơ thực : Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chu? ??n... 1.2.4 Quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty CACC thực : Sơ đồ 1.2 : Quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán chu trình