Khóa luận tốt nghiệp Kế toán-Kiểm toán: Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC

Mục tiêu nghiên cứu của đề tài là vận dụng cơ sở lý thuyết về quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp để tìm hiểu, nghiên cứu thực tế quy trình. Qua đó nhằm tìm hiểu nguyên nhân, phân tích và đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục này do AAC thực hiện. Trên cơ sở đó rút ra nhận xét và đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao và hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải trả nhà cung cấp trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và Kế toán AAC.

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

Đề tài:

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC

Sinh viên thực hiện

NGUYỄN TRẦN MỸ TRANG

Khóa học: 2014 - 2018

Trường Đại học Kinh tế Huế

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

Đề tài:

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC

Sinh viên thực hiện: Giáo viên hướng dẫn: Nguyễn Trần Mỹ Trang TS Hồ Thị Thúy Nga Lớp: K48D Kiểm Toán

Niên khóa: 2014 - 2018

Trường Đại học Kinh tế Huế

LỜI CẢM ƠN

Khóa luận tốt nghiệp là sự minh chứng cho kết quả học tập và nghiên cứu trong bốn năm Đại học Ngoài sự nổ lực của bản thân thì còn có sự chỉ bảo tận tình, giảng dạy tâm huyết của Quý thầy cô, đơn vị thực tập và sự hỗ trợ, động viên từ gia đình và bạn bè

Đầu tiên, em xin gửi lời biết ơn chân thành nhất đến Quý thầy cô khoa Kế toán

- Kiểm toán trường Đại học Kinh tế Huế đã hết lòng giảng dạy và cung cấp cho em những kiến thức quý báu trong thời gian học ở đây Đặc biệt là cô giáo TS Hồ Thị Thúy Nga đã tận tình chỉ dẫn, giúp đỡ em hoàn thành bài khóa luận tốt nghiệp này

Bên cạnh đó, em cũng xin gửi lời cảm ơn sâu sắc nhất đến Ban lãnh đạo cùng toàn thể các anh chị trong Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC và đặc biệt là các anh chị trong phòng Báo cáo tài chính 5 đã tạo điều kiện thuận lợi, hỗ trợ trong suốt thời gian thực tập tại công ty và giúp em hoàn thành quá trình thực hiện đề tài này

Mặc dù trong thời gian thực tập, bản thân đã nỗ lực, cố gắng rất nhiều nhưng do hạn chế về kiến thức, kinh nghiệm và thời gian nghiên cứu thực tế nên bài khóa luận này sẽ không tránh khỏi những thiếu sót Vì vậy, em rất mong nhận được sự đóng góp

ý kiến từ Quý thầy cô để khóa luận được hoàn thiện hơn

Huế, ngày 24 tháng 04 năm 2018

Sinh viên

Nguyễn Trần Mỹ Trang

Trường Đại học Kinh tế Huế

CĐSPS Cân đối số phát sinh

Trường Đại học Kinh tế Huế

Bảng 2.5 - Xác định mức trọng yếu của Công ty cổ phần XYZ

Bảng 2.6 - Mức trọng yếu áp dụng khi thực hiện kiểm toán

Bảng 2.7 - Xác định mức trọng yếu thực hiện của khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp Bảng 2.8 - Chương trình kiểm toán phải trả nhà cung cấp trích từ GLV E230

Bảng 2.9 - Chính sách kế toán trích từ GLV E240

Bảng 2.10 - Tổng hợp số liệu, phân tích trích từ GLV E210

Bảng 2.11 - Thu thập bảng tổng hợp công nợ theo từng nhà cung cấp trích từ GLV E241 Bảng 2.12 - Nội dung bất thường, giao dịch với các bên liên quan trích từ GLV E242 Bảng 2.13 - Đối chiếu, xác nhận công nợ trích từ GLV E243

Bảng 2.14 - Các khoản ứng trước nhà cung cấp trích từ GLV E245

Bảng 2.15 - Thủ tục Cut off trích từ GLV E246

Bảng 2.16 - Trình bày và phân loại trích từ GLV E247

Bảng 2.17 - Chi phí không hợp lý, hợp lệ trích từ GLV E248

Bảng 2.18 - Kết luận sau khi thực hiện xong các thủ tục kiểm toán trích từ GLV E230

Trường Đại học Kinh tế Huế

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 2.1 - Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý AAC

Sơ đồ 2.2 - Sơ đồ phòng ban kiểm toán

Sơ đồ 2.3 - Cơ cấu tổ chức của Công ty cổ phần XYZ

Trường Đại học Kinh tế Huế

MỤC LỤC

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT i

DANH MỤC BẢNG BIỂU ii

PHẦN I - ĐẶT VẤN ĐỀ 1

1.1 Sự cần thiết của đề tài nghiên cứu 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 2

1.3 Đối tượng nghiên cứu 2

1.4 Phạm vi nghiên cứu 2

1.5 Phương pháp nghiên cứu 2

1.6 Kết cấu đề tài 3

PHẦN II - NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4

CHƯƠNG 1 - CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 4

1.1 Những vấn đề chung về kiểm toán Báo cáo tài chính 4

1.1.1 Khái niệm về kiểm toán BCTC 4

1.1.2 Các đặc trưng cơ bản của kiểm toán BCTC 4

1.1.2.1 Đối tượng của kiểm toán BCTC 4

1.1.2.2 Khách thể của kiểm toán BCTC 5

1.1.2.3 Chủ thể của kiểm toán BCTC 5

1.1.3 Phương pháp kiểm toán 5

1.1.3.1 Phương pháp kiểm toán chứng từ 5

1.1.3.2 Phương pháp kiểm toán ngoài chứng từ 5

1.1.4 Mục tiêu của kiểm toán BCTC 6

Trường Đại học Kinh tế Huế

1.1.5 Cơ sở pháp lý 6

1.1.6 Quy trình kiểm toán BCTC 6

1.1.7 Sản phẩm của kiểm toán BCTC 7

1.2 Những quy định hiện hành về quản lý hạch toán, trình bày khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 8

1.2.1 Khái niệm về khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 8

1.2.2 Phân loại khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 8

1.2.3 Nguyên tắc, yêu cầu hạch toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 9

1.2.4 Phương pháp kế toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 10

1.2.5 Ý nghĩa của khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 13

1.3 Khái quát chung về kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp trong kiểm toán Báo cáo tài chính 13

1.3.1 Khái niệm về kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 13

1.3.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 13

1.3.3 Những rủi ro, sai phạm thường gặp trong quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 16

1.3.3.1 Xác định mức trọng yếu 16

1.3.3.2 Các rủi ro thường gặp 16

1.4 Đánh giá sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 17

1.5 Quy trình thực hiện việc kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 17

1.5.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 17

1.5.1.1 Chuẩn bị kế hoạch 17

Trường Đại học Kinh tế Huế

1.5.1.3 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán và đánh giá

sơ bộ rủi ro kiểm soát 20

1.5.1.4 Đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán 21

1.5.1.5.Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán 23

1.5.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 24

1.5.2.1 Thử nghiệm kiểm soát 24

1.5.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 28

CHƯƠNG 2 - QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 29

2.1 Khái quát về công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC 29

2.1.1 Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC 29

2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty 29

2.1.3 Phương châm, mục tiêu hoạt động 30

2.1.4 Đặc điểm hoạt động của công ty 31

2.1.4.1 Các loại dịch vụ do công ty cung cấp 31

2.1.4.2 Đội ngũ nhân viên 33

2.1.5 Đặc điểm tổ chức quản lý của công ty 34

2.1.5.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý tại trụ sở Đà Nẵng 34

2.1.5.2 Sơ đồ phòng ban kiểm toán 35

2.1.6 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC 36

2.1.6.1 Hồ sơ kiểm toán của công ty 36

2.1.6.2 Giấy tờ làm việc tại công ty 36

Trường Đại học Kinh tế Huế

2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp trong

kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC 38

2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 38

2.2.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng 38

2.2.1.2 Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán 38

2.2.1.3 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động 39

2.2.1.4 Tìm hiểu chu trình Mua hàng - phải trả - trả tiền 44

2.2.1.5 Phân tích sơ bộ BCTC 47

2.2.1.6 Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro kinh doanh 48

2.2.1.7 Xác định mức trọng yếu và phương pháp xác định mẫu, cỡ mẫu 49

2.2.1.8 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán 52

2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 57

2.2.2.1 Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát 57

2.2.2.2 Thực hiện thử nghiệm cơ bản 58

2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 83

2.2.3.1 Tổng hợp kết quả các sai phạm đã kiểm tra, thảo luận với khách hàng về kết quả kiểm tra 83

2.2.3.2 Phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý 84

CHƯƠNG 3 - MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 86

Trường Đại học Kinh tế Huế

3.1 Một số nhận xét đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế

toán AAC 86

3.1.1 Ưu điểm 86

3.1.1.1 Tổ chức quản lý công việc 86

3.1.1.2 Trình độ nhân viên và công tác đào tạo chuyên môn cho nhân viên 86

3.1.1.3 Về quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC 87

3.1.2 Hạn chế 89

3.2 Một số giải pháp góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 90

PHẦN III - KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 93

3.1 Kết luận 93

3.2 Kiến nghị 94

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 95

PHỤ LỤC 97

NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP

Trường Đại học Kinh tế Huế

PHẦN I - ĐẶT VẤN ĐỀ

1.1 Sự cần thiết của đề tài nghiên cứu

Nước ta đang bước vào giai đoạn hội nhập, mở cửa kinh tế, ngày càng nhiều doanh nghiệp nước ngoài đầu tư vào Việt Nam, đồng thời trong nước xuất hiện nhiều doanh nghiệp mới thành lập Nhiều cơ hội mới mở ra cho các doanh nghiệp, đi kèm với đó là những thách thức, những rủi ro không thể né tránh được Không những thế, trong thời gian qua, với sự phát triển của thị trường chứng khoán, các công ty gia nhập sàn chứng khoán tăng lên khiến cho ngày càng có nhiều đối tượng quan tâm đến thông tin tài chính của doanh nghiệp Chính vì thế, sự đòi hỏi về tính minh bạch, trung thực cho các thông tin tài chính trở nên cấp thiết hơn bao giờ hết thì vai trò của các công ty kiểm toán càng được nâng cao Với chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính, kiểm toán không chỉ đảm bảo lợi ích cho các nhà đầu tư, các chủ sở hữu vốn, chủ nợ và của chính bản thân doanh nghiệp mà còn giúp cho cơ quan quản lý Nhà nước và xã hội có những thông tin kinh tế, tài chính trung thực từ doanh nghiệp

Trong quá trình hoạt động kinh doanh thì sẽ thường xuyên diễn ra các hoạt động mua bán, trao đổi giữa doanh nghiệp với khách hàng, nhà cung cấp hay giữa các chi nhánh, đơn vị thành viên với nhau, từ đó hình thành nên các khoản mục và đặc biệt quan trọng là các khoản phải trả Vì vậy, trong các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính của doanh nghiệp, khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp thường rất được quan tâm, chú trọng và có ảnh hưởng trực tiếp và đáng kể tới tài sản, khả năng thanh toán và tình hình tài chính của doanh nghiệp Các chỉ tiêu này được phản ánh đúng khi khoản mục phải trả nhà cung cấp được trình bày một cách trung thực, hợp lý Trên thực tế, công tác quản lý, hạch toán khoản mục này hay xảy ra các sai sót, gian lận nên thường được chú trọng trong cuộc kiểm toán Sau một thời gian thực tập tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và Kế toán AAC, em đã có cơ hội tiếp cận được khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp, kết hợp với kiến thức đã học, em đã chọn nghiên cứu đề tài:

“Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp trong kiểm toán báo cáo

Trường Đại học Kinh tế Huế

được những hiểu biết sâu hơn về thực tế quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp, đồng thời đưa ra những ưu điểm, hạn chế và đề ra phương hướng nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục này trong kiểm toán Báo cáo tài chính

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

Vận dụng cơ sở lý thuyết về quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp để tìm hiểu, nghiên cứu thực tế quy trình Qua đó nhằm tìm hiểu nguyên nhân, phân tích và đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục này do AAC thực hiện Trên cơ sở đó rút ra nhận xét và đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao và hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải trả nhà cung cấp trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và Kế toán AAC

1.3 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và Kế toán AAC

1.5 Phương pháp nghiên cứu

 Phương pháp nghiên cứu tài liệu

Dựa vào các tài liệu về Hệ thống Chuẩn mực kế toán và kiểm toán; Chế độ kế toán hiện hành; Chương trình kiểm toán mẫu của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam; các số liệu, nội dung có trong các hồ sơ kiểm toán của AAC để tìm kiếm, thu thập, cung cấp thông tin cần thiết để hoàn thành đề tài nghiên cứu

 Phương pháp thu thập số liệu, tài liệu, quan sát và phỏng vấn

 Trực tiếp phỏng vấn và quan sát việc kiểm toán từ công việc của các anh chị Trưởng nhóm và trợ lý kiểm toán viên, các khách hàng được kiểm toán của công ty

Trường Đại học Kinh tế Huế

 Thu thập số liệu, tài liệu, các giấy tờ làm việc, hồ sơ, quy trình mẫu, báo cáo kiểm toán liên quan đến quy trình kiểm toán nợ phải trả nhà cung cấp do công ty AAC thực hiện mà chi tiết là cho công ty khách hàng XYZ

 Phương pháp xử lý số liệu, thống kê, phân tích và tổng hợp

 Sử dụng phần mềm Excel để tính toán, phân tích số liệu thu thập được từ khách hàng để làm căn cứ cho cuộc kiểm toán

 So sánh quy trình kiểm toán mẫu với quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp thực hiện thực tế tại AAC để qua đó xem xét, tìm ra sự khác biệt

1.6 Kết cấu đề tài

Nội dung đề tài gồm:

Phần I - Đặt vấn đề

Phần II - Nội dung và kết quả nghiên cứu

Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp trong kiểm toán báo cáo tài chính

Chương 2: Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC thực hiện đối với khách hàng XYZ

Chương 3: Một số nhận xét và giải pháp góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC thực hiện

Phần III - Kết luận và kiến nghị

Trường Đại học Kinh tế Huế

PHẦN II - NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG 1 - CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC

NỢ PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO

TÀI CHÍNH 1.1 Những vấn đề chung về kiểm toán Báo cáo tài chính

1.1.1 Khái niệm về kiểm toán BCTC

Kiểm toán BCTC là kiểm tra, xác minh và đưa ra ý kiến về sự trình bày trung thực và hợp lý của BCTC của mỗi đơn vị bằng việc thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán do kiểm toán viên độc lập và có trình độ thực hiện Do BCTC bắt buộc phải được lập theo các Chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành, nên Hệ thống chuẩn mực kế toán và kiểm toán được sử dụng để làm thước đo trong kiểm toán BCTC Kết quả kiểm toán BCTC sẽ phục vụ cho đơn vị, Nhà nước và các bên thứ ba trong việc đưa ra các quyết định kinh tế - xã hội

1.1.2 Các đặc trưng cơ bản của kiểm toán BCTC

1.1.2.1 Đối tượng của kiểm toán BCTC

Đối tượng trực tiếp và thường xuyên của kiểm toán báo cáo tài chính là Bảng khai tài chính Bộ phận quan trọng của Bảng khai tài chính là Báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán

Các BCTC này đều chứa đựng những thông tin lập ra tại một thời điểm cụ thể trên cơ sở những tài liệu kế toán tổng hợp và chi tiết dựa theo những quy tắc nhất định

Do vậy, mọi thông tin chứa đựng trong mỗi BCTC đều mang nhiều mối quan hệ theo những chiều hướng khác nhau, giá trị trên các khoản mục chỉ là hình thức biểu hiện của các mối quan hệ đó Điều này cũng có nghĩa là khi thực hiện chức năng của mình, kiểm toán BCTC không thể tách rời các tài liệu kế toán, các hoạt động kinh doanh và

tổ chức quản lý của đơn vị nhằm xác minh cụ thể độ tin cậy của từng khoản mục cũng như mối quan hệ kinh tế chứa đựng trong các số dư, trong các chỉ tiêu phản ánh mối quan

hệ bên trong của hoạt động tài chính

(Nguồn: Theo Giáo trình “Kiểm toán Tài chính” Trường Đại học kinh tế Quốc dân)

Trường Đại học Kinh tế Huế

1.1.2.2 Khách thể của kiểm toán BCTC

Là một thực thể kinh tế độc lập, các cơ quan, tổ chức, cá nhân, đơn vị cần được kiểm toán

1.1.2.3 Chủ thể của kiểm toán BCTC

Là các Kiểm toán viên độc lập, Kiểm toán viên nội bộ hay Kiểm toán viên Nhà nước nhưng trên thực tế thì kiểm toán viên độc lập là chủ thể thường xuyên nhất của kiểm toán BCTC

1.1.3 Phương pháp kiểm toán

Dựa trên việc kiểm toán chừng từ hay sử dụng các thủ tục thay thế trong mối quan hệ với đối tượng kiểm toán, phương pháp kiểm toán được phân thành:

1.1.3.1 Phương pháp kiểm toán chứng từ

Trong phương pháp này, các bằng chứng kiểm toán được kiểm toán viên thu thập được dựa trên những thông tin tài chính từ các tài liệu kế toán

a Kiểm tra cân đối: dựa trên sự cân đối của các phương trình kế toán nhằm

kiểm tra các yếu tố cấu thành nên quan hệ cân đối đó

b Đối chiếu logic: xem xét mức biến động tương ứng về trị số của các chỉ tiêu

có quan hệ kinh tế trực tiếp Tuy nhiên, có thể có mức biến động và theo các hướng khác nhau

c Đối chiếu trực tiếp: là việc so sánh đối chiếu về mặt trị số của cùng một chỉ

tiêu trên các tài liệu kế toán

1.1.3.2 Phương pháp kiểm toán ngoài chứng từ

Đây là phương pháp mà trong đó, KTV phải dùng các phương pháp thích hợp khác nhau để thu thập bằng chứng kiểm toán vì lúc này chưa có cơ sở dữ liệu do hệ thống kế toán xử lý và cung cấp

a Kiểm kê: phương pháp kiểm đếm lại số tài sản, tiền, vật tư hàng hóa, …

hoặc có thể là nhằm kiểm tra đối chiếu số liệu trên sổ sách với số thực tế để đảm bảo

sự khớp đúng

b Điều tra: là những cách thức khác nhau mà KTV tiếp cận được với các đối

tượng kiểm toán nhằm tìm hiểu, thu thập thông tin cần thiết để làm nền tảng cho việc

Trường Đại học Kinh tế Huế

c Thực nghiệm: là việc tái diễn các nghiệp vụ hay hoạt động hoặc sử dụng các

kỹ thuật nghiệp vụ để thực hiện các phép thử nhằm xác minh lại kết quả những gì đã xảy ra, đánh giá khách quan chất lượng công việc

1.1.4 Mục tiêu của kiểm toán BCTC

Giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính

Giúp cho KTV đưa ra ý kiến xác nhận BCTC có được lập trên cơ sở Chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật có liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không

 Mục tiêu tổng quát: xác minh tính minh bạch, trung thực và hợp lý của các thông tin trên BCTC

 Mục tiêu kiểm toán chung

pháp luật, Nghị định và Thông tư liên quan

1.1.6 Quy trình kiểm toán BCTC

Chương trình kiểm toán mẫu do Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam ban hành theo Quyết định 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013

Trường Đại học Kinh tế Huế

(Nguồn: Trích từ Chương trình kiểm toán mẫu ban hành theo Quyết định

368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013) 1.1.7 Sản phẩm của kiểm toán BCTC

 Báo cáo kiểm toán: Trình bày kết quả của việc tiến hành xác minh tính trung thực và hợp lý của thông tin tài chính trên khía cạnh trọng yếu

 Thư quản lý: Trình bày những nhận xét, góp ý, lời khuyên của kiểm toán

viên cho các nhà quản lý tại đơn vị được kiểm toán

Trường Đại học Kinh tế Huế

1.2 Những quy định hiện hành về quản lý hạch toán, trình bày khoản mục

nợ phải trả nhà cung cấp

1.2.1 Khái niệm về khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp

Nợ phải trả nhà cung cấp là các nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp, phát sinh

từ các giao dịch và sự kiện đã qua trong quá trình sản xuất kinh doanh mà trong tương lai doanh nghiệp sẽ phải thanh toán bằng các nguồn lực của mình

Khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp được trình bày trên Bảng cân đối kế toán

ở phần Nguồn vốn và chi tiết theo từng đối tượng phải trả

(Nguồn: Theo Giáo trình Kiểm toán tập 2 Trường Đại học Kinh tế Hồ Chí Minh)

Nợ phải trả nhà cung cấp là một trong những khoản mục quan trọng và thường xuyên phát sinh trong mọi hoạt động kinh doanh của đơn vị và liên quan trực tiếp đến chu trình mua hàng - phải trả - trả tiền Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải trả Trong chi tiết từng đối tượng phải trả, tài khoản này phản ảnh cả số tiền đã ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp nhưng chưa nhận được sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao

(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ tài chính) 1.2.2 Phân loại khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp

Để tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý, kiểm tra các khoản nợ này thì căn cứ vào thời hạn thanh toán, khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp được phân thành hai loại:

 Nợ ngắn hạn: là các khoản nợ phải trả trong vòng một năm hoặc một chu kỳ hoạt động kinh doanh bình thường (nếu doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường dài hơn một năm) Các khoản này sẽ được trang trải bằng tài sản ngắn hạn hoặc bằng cách vay thêm

 Nợ dài hạn: là các khoản nợ phải trả trong thời gian nhiều hơn một năm hoặc nhiều hơn một chu kỳ hoạt động kinh doanh (nếu chu kỳ kinh doanh bình thường dài hơn một năm)

(Nguồn: Theo Giáo trình Kiểm toán tập 2 Trường Đại học Kinh tế Hồ Chí Minh)

Trường Đại học Kinh tế Huế

1.2.3 Nguyên tắc, yêu cầu hạch toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp

Khi hạch toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp thì theo chế độ kế toán hiện hành, cần phải tuân thủ các nguyên tắc sau:

 Các khoản nợ phải trả nhà cung cấp phải được theo dõi chi tiết theo từng đối tượng, loại nguyên tệ phải trả, kỳ hạn phải trả và các yếu tố khác theo nhu cầu của doanh nghiệp

 Khi phát sinh các nghiệp vụ mua hàng chưa thanh toán thì khoản mục nợ phải trả người bán được ghi nhận Khoản mục này sẽ được ghi giảm trong trường hợp doanh nghiệp thanh toán khoản nợ cho nhà cung cấp và trường hợp ứng trước tiền hàng cho nhà cung cấp nhưng chưa nhận được hàng hóa dịch vụ, các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại

 Khi doanh nghiệp tiến hành mua hàng hóa nhưng chưa thanh toán tiền thì được ghi nhận là một khoản nợ phải trả, trường hợp hóa đơn đã về nhưng hàng chưa

về hoặc hàng đã về nhập kho nhưng chưa nhận được hóa đơn thì khi đó đơn giá nhập kho sẽ được ghi sổ theo giá tạm tính, khi nhận được hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức từ nhà cung cấp thì kế toán mới tiến hành điều chỉnh về giá thực tế

 Định kỳ phải thường xuyên kiểm tra, đối chiếu các khoản nợ phát sinh, số tiền

đã thanh toán và số nợ còn phải thanh toán để có kế hoạch thanh toán hợp lý Đối với các khoản có số dư nợ lớn và thường xuyên có quan hệ giao dịch mua hàng thì cần phải có giấy xác nhận bằng văn bản đối với các đối tượng này

 Cần phải quy đổi ra Đồng Việt Nam (VND) theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh các khoản nợ phải trả cho nhà cung cấp (bên Có TK 331), là tỷ giá bán của Ngân hàng thương mại nơi thường xuyên có giao dịch

 Khi thanh toán nợ phải trả cho nhà cung cấp (bên Nợ TK 331) bằng ngoại tệ thì cần phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho từng đối tượng chủ nợ

 Doanh nghiệp cần phải đánh giá lại các khoản nợ phải trả nhà cung cấp có Trường Đại học Kinh tế Huế

đánh giá lại khoản phải trả nhà cung cấp là tỷ giá bán ngoại tệ của Ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch tại thời điểm lập BCTC

 Phân loại các khoản nợ phải trả nhà cung cấp theo đối tượng, thời hạn thanh toán

và cần lưu ý đến các đối tượng đặc biệt để có kế hoạch và biện pháp thanh toán phù hợp

(Nguồn: Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ tài chính) 1.2.4 Phương pháp kế toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp

a Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản

 TK 331 là tài khoản được sử dụng để hạch toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp, dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp cho người cung cấp vật tư, hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng kinh tế

 Kết cấu của tài khoản:

 Số tiền người bán chấp thuận giảm giá hàng hóa hoặc dịch vụ đã giao theo hợp đồng

 Chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại được nhà cung cấp chấp thuận cho doanh nghiệp giảm trừ vào khoản nợ phải trả người bán

 Giá trị vật tư, hàng hóa thiếu hụt, kém phẩm chất khi kiểm nhận và trả lại cho người bán

 Đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam)

Trường Đại học Kinh tế Huế

Tài khoản này có thể có số dư bên Nợ Số dư bên Nợ (nếu có) phản ảnh số tiền

đã ứng trước cho người bán hoặc số tiền đã trả nhiều hơn số phải trả cho người bán theo chi tiết từng đối tượng cụ thể Khi lập Bảng cân đối kế toán, phải lấy số dư chi tiết của từng đối tượng phản ánh ở tài khoản này để ghi 2 chỉ tiêu bên “Tài sản” và bên

 Hợp đồng mua bán, thuê tài sản, nhà cửa đất đai, Biên bản thanh lý hợp đồng mua bán, vận chuyển

 Nhật ký mua hàng, Báo cáo bán hàng, …

d Một số quy trình hạch toán chủ yếu liên quan như sau:

 Trường hợp doanh nghiệp mua chịu trả chậm (mua trả chậm)

Đối với trường hợp mua chịu, kế toán có trách nhiệm theo dõi lần lượt quá trình ghi nhận nợ (ảnh hưởng nợ phải trả tăng) và thanh toán khoản nợ hoặc điều chỉnh các khoản giảm nợ (ảnh hưởng nợ phải trả giảm) Nếu cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp chưa thanh toán thì trên Sổ chi tiết thanh toán với người bán sẽ có số dư Có Kế toán tổng hợp các sổ chi tiết này để trình bày thông tin về “Khoản phải trả người bán” bên phần Nguồn vốn trên Bảng cân đối kế toán

Dưới đây minh họa phương pháp kế toán các trường hợp liên quan

 Nhập kho vật tư, hàng hóa, TSCĐ nhưng chưa thanh toán, kế toán căn cứ vào nội dung và số tiền trên chứng từ kế toán như Hóa đơn GTGT, Phiếu nhập kho, Biên bản giao nhận TSCĐ, … để ghi nhận vào các đối tượng kế toán có liên quan

 Khi thanh toán khoản nợ phải trả cho nhà cung cấp, căn cứ vào chứng từ thanh toán, Phiếu chi, Giấy báo nợ, … kế toán ghi vào sổ tổng hợp sau đó chuyển vào

sổ cái TK 331 - Phải trả cho nhà cung cấp và các tài khoản liên quan, đồng thời ghi vào sổ chi tiết thanh toán với nhà cung cấp (mở cho từng đối tượng) và các sổ chi tiết

có liên quan

 Trường hợp doanh nghiệp ứng trước tiền mua hàng

 Trong trường hợp trả trước tiền mua hàng, kế toán sẽ ghi tăng khoản ứng trước, đồng thời theo dõi quá trình mua hàng và nhận nợ Sau đó, đối chiếu số tiền ứng trước với số tiền phải trả để thanh toán phần chênh lệch phải trả hoặc thu hồi do ứng trước

 Cuối kỳ kế toán, nếu khoản ứng trước của doanh nghiệp vẫn còn thì số dư này

sẽ nằm bên Nợ của sổ chi tiết thanh toán cho nhà cung cấp, kế toán tổng hợp các sổ chi tiết này để trình bày thông tin về “khoản trả trước cho nhà cung cấp” bên phần Tài sản trên Bảng cân đối kế toán

 Dưới đây minh họa phương pháp kế toán các trường hợp liên quan:

Khi trả trước tiền hàng cho nhà cung cấp hay nhà nhận thầu, căn cứ chứng từ chi tiền như Phiếu chi, Giấy báo nợ, kế toán tiến hành ghi vào sổ cái TK 331 - Phải trả

Trường Đại học Kinh tế Huế

Khi nhận hàng mua theo số tiền ứng trước, căn cứ vào chứng từ và thực tế kiểm

kê khi nhận hàng, kế toán ghi như trường hợp mua chịu

Thanh toán chênh lệch giữa giá trị phải trả với số tiền ứng trước Căn cứ vào chứng

từ chi tiền, nếu số tiền ứng trước ít hơn giá trị hàng mua ghi trên Hóa đơn thì doanh nghiệp trả thêm chêch lệch còn thiếu và trường hợp khi số tiền ứng trước nhiều hơn giá trị hàng mua ghi trên Hóa đơn thì doanh nghiệp sẽ thu lại khoản chênh lệch thừa

1.2.5 Ý nghĩa của khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp

Trong thời đại phát triển kinh tế, quá trình mua bán và thanh toán diễn ra thường xuyên hơn Vì thế, khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp thường xuất hiện trong các kỳ kinh doanh và có ý nghĩa vô cùng to lớn đối với doanh nghiệp Đó là phần vốn

mà doanh nghiệp chiếm dụng từ bên ngoài, giúp làm giảm thiểu phần lớn chi phí sử dụng vốn của doanh nghiệp, góp phần tiết kiệm chi phí sản xuất kinh doanh để làm tăng lợi nhuận Khoản mục này chiếm một phần lớn trong tổng nợ phải trả của doanh nghiệp nên ảnh hưởng mạnh mẽ đến cơ cấu vốn của doanh nghiệp Không những vậy, các sai phạm của khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp sẽ ảnh hưởng nghiêm trọng đến khả năng thanh toán và khả năng quay vòng vốn của doanh nghiệp

1.3 Khái quát chung về kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp trong kiểm toán Báo cáo tài chính

1.3.1 Khái niệm về kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp

Kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp là việc xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động của khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp bằng hệ thống phương pháp kỹ thuật do các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ thực hiện trên cơ sở

hệ thống pháp lý có hiệu lực, nhằm thu nhập đầy đủ chứng cứ xác đáng về một hay nhiều cơ sở dẫn liệu của khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp thông qua các thủ tục kiểm toán

1.3.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp

Mục đích của kiểm toán BCTC là xác minh và bày tỏ ý kiến về độ tin cậy của Trường Đại học Kinh tế Huế

cũng ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Chính vì vậy, mục đích chung của kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp là đánh giá xem số dư các tài khoản liên quan có được trình bày trung thực và phù hợp với các nguyên tắc, Chuẩn mực kế toán hiện hành … trên mọi khía cạnh trọng yếu là vô cùng quan trọng

Bảng 1.1 - Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp

Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán Công việc thực hiện

Đầy đủ

Khoản phải trả nhà cung cấp phát sinh trong kỳ liên quan đến đơn vị, thuộc về đơn vị, phải được ghi nhận và báo cáo đầy đủ

Tất cả các khoản phải trả nhà cung cấp phải được ghi nhận đầy đủ vào sổ sách, tài liệu kế toán có liên quan, đảm bảo rằng không có khoản công nợ nào bị bỏ sót trong quá trình ghi sổ Mục tiêu này hướng vào việc xác minh tính đầy đủ về thành phần cấu thành số tiền phải trả nhà cung cấp, đây là mục tiêu quan trọng nhất trong kiểm toán khoản mục này

 Đối chiếu Hóa đơn với Sổ chi tiết TK 331

 Đối chiếu Giấy báo nợ, Phiếu chi với Sổ chi tiết TK

331

 Đối chiếu Sổ chi tiết TK 331 với Bảng đối chiếu của nhà cung cấp

 Theo dõi, kiểm tra chi tiết các khoản nợ quá hạn

Hiện hữu và

phát sinh

Các khoản phải trả nhà cung cấp đã ghi nhận tại thời điểm lập báo cáo Các thông tin phản ánh công nợ phải được đảm bảo bằng sự tồn tại của các công nợ đó Mục tiêu

 Thu thập danh sách các khoản nợ phải trả nhà cung cấp, đối chiếu Sổ cái, kiểm tra chứng từ, đánh giá tính hợp lý của các số dư

Trường Đại học Kinh tế Huế

này hướng tới tính đúng đắn

về nội dung kinh tế của công

nợ trong quan hệ với nghiệp

vụ hình thành nên nó là nghiệp vụ mua hàng và thanh toán

 So sánh số dư năm nay với năm trước

Ghi chép

chính xác

Các nghiệp vụ liên quan đến khoản phải trả nhà cung cấp được tính toán, cộng dồn, chuyển sổ một cách chính xác về mặt số học Ngoài ra, các khoản mục này phải được ghi nhận, hạch toán chi tiết theo từng đối tượng nhà cung cấp, việc hạch toán nhầm sẽ dẫn đến sai bản chất

kế toán và sai sót trong việc trình bày trên BCTC Các số liệu phải được ghi chép chính xác từ chứng từ lên sổ sách, từ số liệu chi tiết lên sổ tổng hợp, từ sổ tổng hợp lên báo cáo

 Cộng tổng danh sách các khoản phải trả

 Đối chiếu số tổng cộng với

Sổ cái

 Đối chiếu các Hóa đơn của từng nhà cung cấp với Sổ tổng hợp

 Gửi thư xác nhận

Quyền và

nghĩa vụ

Những khoản phải trả nhà cung cấp được trình bày trên BCTC thì phải thực sự thuộc quyền sở hữu hoặc kiểm soát lâu dài của đơn vị

 Kiểm tra Hợp đồng mua bán hàng hóa, dịch vụ và các chứng

từ chứng minh cho nghiệp vụ mua bán phát sinh là thuộc sở hữu của doanh nghiệp

Trường Đại học Kinh tế Huế

trị phù hợp với chuẩn mực

và chế độ kế toán hiện hành;

phản ánh đúng đối tượng theo tiêu chí phù hợp

theo giá trị trên Hợp đồng, Hóa đơn, … và theo dõi chi tiết theo từng nhà cung cấp

Trình bày và

thuyết minh

Các khoản nợ phải trả nhà cung cấp được trình bày, phân loại đúng, diễn đạt dễ hiểu và đầy đủ các thuyết minh cần thiết

 Phải thuyết minh chi tiết, đầy đủ và phân loại thành nợ ngắn hạn hay dài hạn theo đúng thời hạn nợ phải trả nhà cung cấp

1.3.3 Những rủi ro, sai phạm thường gặp trong quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp

1.3.3.1 Xác định mức trọng yếu

Việc xác định mức trọng yếu trong kiểm toán BCTC được xác định cho từng khoản mục, chỉ tiêu trên BCTC Vì vậy, trên thực tế, việc xác định mức trọng yếu của chỉ tiêu nợ phải trả nhà cung cấp trên BCTC phụ thuộc vào kinh nghiệm, các xét đoán nghề nghiệp của KTV và đặc điểm tình hình kinh doanh của khách hàng KTV phải luôn tập trung quan sát, kiểm tra, rà soát các nghiệp vụ, các hóa đơn mua hàng có giá trị lớn, phát sinh vào đầu hoặc cuối kỳ, các khoản nợ phải trả này có thực sự theo dõi đúng theo từng đối tượng không, …

1.3.3.2 Các rủi ro thường gặp

Việc ghi nhận nợ phải trả nhà cung cấp không đầy đủ do cố tình ghi giảm nợ phải trả nhà cung cấp hoặc đối với trường hợp hàng về nhưng hóa đơn chưa về, đã nhận hàng hóa, dịch vụ mà không phản ánh nợ phải trả nhà cung cấp Sai phạm này xảy ra do không tuân thủ các nguyên tắc cơ bản, làm cho chi phí không phản ánh đúng

kỳ và dẫn tới các sai lệch trên BCTC, ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh Do đó, làm tăng một cách không có thật khả năng thanh toán của doanh nghiệp

Trường Đại học Kinh tế Huế

Khi doanh nghiệp chi các khoản tiền để thanh toán nợ cho nhà cung cấp mà không có thực, đồng thời cũng làm thay đổi các tỷ suất tài chính cơ bản, đây là hành vi gian lận trong việc phản ánh khống khoản nợ phải trả cho nhà cung cấp

Không có sự phân loại và trình bày đúng nợ phải trả với nợ phải thu khi lập BCTC dẫn đến sai lệch một số tỷ suất tài chính (khả năng thanh toán thực tế) của đơn vị được kiểm toán

Chưa hạch toán và theo dõi chi tiết cho từng đối tượng phải trả (nhà cung cấp vật tư, hàng hóa, dịch vụ hoặc nhà nhận thầu xây lắp chính, phụ) Chưa thực hiện phân loại các khoản phải trả là nợ ngắn hạn hay nợ dài hạn, nợ phải trả tồn lâu ngày hoặc có vấn đề …

1.4 Đánh giá sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp

Hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp thường có ảnh hưởng rộng khắp đến mọi mặt hoạt động của doanh nghiệp Sự hiểu biết sâu sắc về hệ thống KSNB ở cấp độ doanh nghiệp sẽ là cơ sở quan trọng cho việc đánh giá hệ thống KSNB đối với tất cả các chu trình kinh doanh đó Bằng các xét đoán, kinh nghiệm chuyên môn của mình, KTV sẽ tiến hành quan sát, phỏng vấn, kiểm tra các tài liệu liên quan để đánh giá hệ thống KSNB trong doanh nghiệp Việc đánh giá hệ thống KSNB này bao gồm 3 thành phần: Môi trường kiểm soát, Quy trình đánh giá rủi ro và Giám sát

các hoạt động kiểm soát

1.5 Quy trình thực hiện việc kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp

1.5.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

 Đối với khách hàng mới

Trước hết, phải tìm hiểu mục đích của việc mời kiểm toán của công ty khách hàng là gì, nắm rõ các thông tin, đặc điểm ngành nghề hoạt động sản xuất kinh doanh

và tình hình tài chính của công ty

 Liên lạc với KTV tiền nhiệm

Đối với khách hàng mới là đơn vị được kiểm toán bởi các công ty khác trước đó thì để thuận lợi cho việc thu thập thông tin để đánh giá khách hàng, các KTV mới sẽ liên lạc với các KTV tiền nhiệm Qua đó, họ sẽ cung cấp cho KTV kế tục các thông tin

về tính chính trực của Ban quản trị khách hàng, mục đích sử dụng BCTC, xem xét nguyên nhân tại sao giữa hai bên lại không tiếp tục hợp tác với nhau nữa, …

 Xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty được kiểm toán

Khi đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán thì cần phải xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng, điều này được quy định rõ trong Chuẩn mực kiểm toán VSA 220

b Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán

Đội ngũ nhân viên kiểm toán thường được lựa chọn dựa trên yêu cầu về kinh nghiệm, năng lực, có khả năng quan sát, nắm rõ các đặc điểm trong mọi ngành nghề kinh doanh Điều này không chỉ giúp cho cuộc kiểm toán đạt hiệu quả mà còn tuân thủ được các chuẩn mực chung được thừa nhận

c Hợp đồng kiểm toán

Là văn bản thỏa thuận giữa doanh nghiệp kiểm toán với khách hàng về việc cung cấp dịch vụ kiểm toán và các dịch vụ khác liên quan

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 quy định về Hợp đồng kiểm toán

là sự thỏa thuận bằng văn bản giữa các bên tham gia ký kết (công ty kiểm toán và khách hàng) về các điều khoản và điều kiện thực hiện kiểm toán của khách hàng và công ty kiểm toán

 Mục tiêu kiểm toán: Mục tiêu của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán là chỉ chấp nhận hoặc tiếp tục thực hiện hợp đồng kiểm toán khi đã thống nhất được các cơ sở để thực hiện hợp đồng kiểm toán, thông qua việc:

Trường Đại học Kinh tế Huế

 Thiết lập được các tiền đề của một cuộc kiểm toán;

 Xác nhận rằng kiểm toán viên, doanh nghiệp kiểm toán và Ban Giám

đốc, Ban quản trị đơn vị được kiểm toán (trong phạm vi phù hợp) đã thống nhất được

các điều khoản của hợp đồng kiểm toán

 Trách nhiệm của Ban giám đốc khách hàng và KTV: Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán phải có trách nhiệm cung cấp đầy đủ các tài liệu liên quan đến cuộc kiểm toán; lập và trình bày một cách trung thực các thông tin trên BCTC Đồng thời, các KTV cũng cần có trách nhiệm đưa ra ý kiến kiểm toán độc lập, khách quan về

BCTC căn cứ vào kết quả của quá trình kiểm toán

 Hình thức thông báo kết quả kiểm toán: Sau khi kết thúc cuộc kiểm toán, các kết quả của quá trình này sẽ được tập hợp cụ thể dưới dạng một báo cáo kiểm toán

độc lập kèm với thư quản lý

 Thời gian thực hiện cuộc kiểm toán: Thời gian này được tính từ khi bắt đầu quá trình nghiên cứu sơ bộ đơn vị khách hàng cho đến khi báo cáo kiểm toán được

phát hành chính thức

1.5.1.2 Tìm hiểu về khách hàng

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 310 - Hiểu biết về tình hình kinh doanh “Để thực hiện kiểm toán BCTC, KTV phải có hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng đủ để nhận thức và xác định các dữ kiện, nhiệm vụ thực tiễn của đơn

vị được kiểm toán mà theo đánh giá của KTV chúng có thể làm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, đến việc kiểm tra của KTV hoặc đến báo cáo kiểm toán”

Đối với khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp, KTV cần phải tiến hành thực hiện những công việc sau để thu thập thông tin chung của khách hàng:

 Tìm hiểu về ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng để có thể đánh giá sơ bộ những gì liên quan đến chính sách kế toán, quy định mua bán, chu trình mua hàng - phải trả - trả tiền, …

 KTV còn cần phải phỏng vấn, trao đổi với Ban Giám đốc, những người có Trường Đại học Kinh tế Huế

 Thủ tục phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính là một trong những công việc quan trọng góp phần giúp KTV phát hiện ra những biến động bất thường thông qua việc so sánh chi tiết số dư TK 331 của năm nay với năm trước, so sánh số liệu ngành với số liệu tại đơn vị, …

Những công việc nêu trên sẽ giúp cho KTV bước đầu có những thông tin cần thiết, những nhìn nhận đúng đắn ban đầu để dễ dàng xác định rủi ro kiểm toán và tiến hành thực hiện các thủ tục kiểm soát thích hợp

1.5.1.3 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán và đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát

a Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ

 Để phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần phải tìm hiểu đầy đủ

về các bộ phận hợp thành hệ thống KSNB của doanh nghiệp được kiểm toán bao gồm hai phương diện: hệ thống KSNB có được thiết kế phù hợp không và thực tế đơn vị có thực hiện hay không

 Để tìm hiểu về hệ thống KSNB đối với nợ phải trả nhà cung cấp, KTV sử dụng bảng câu hỏi kết hợp với chu trình mua hàng - phải trả - trả tiền Chu trình này bao gồm các thủ tục và chính sách liên quan đến việc đặt hàng, mua hàng và trả tiền như: yêu cầu mua hàng từ bộ phận có nhu cầu, tham khảo Bảng báo giá của nhà cung cấp, lập Đơn đặt hàng, kiểm tra hàng khi nhận hàng, lập báo cáo mua hàng, hạch toán

và theo dõi nợ phải trả, phê duyệt việc thanh toán, …

 Sử dụng phép thử Walk-through, là thủ tục kiểm tra chu trình nghiệp vụ được thiết lập bởi doanh nghiệp mà KTV căn cứ vào để tiến hành kiểm tra việc hạch toán đó

có theo đúng theo như thiết kế và như KTV đã tìm hiểu hay không

 Mô tả chu trình mua hàng - phải trả - trả tiền một cách khái quát nhất bằng cách sử dụng lưu đồ, kiểm tra sổ sách và việc luân chuyển chứng từ để qua đó đánh giá về tính hữu hiệu của hệ thống KSNB

b Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát

Dựa trên những bằng chứng thu thập được từ việc tìm hiểu hệ thống KSNB và phép thử walk-through, KTV đã đưa ra đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát cho từng cơ

Trường Đại học Kinh tế Huế

sở dẫn liệu của BCTC Khi đánh giá rủi ro kiểm soát thấp hơn mức tối đa, KTV cần phải chứng minh đánh giá này bằng các thử nghiệm kiểm soát

1.5.1.4 Đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán

a Đánh giá mức trọng yếu:

 Mức trọng yếu là một mức giá trị do KTV xác định tùy thuộc vào tầm quan trọng và tính chất của thông tin hay sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu là một ngưỡng, một điểm chia cắt chứ không phải là nội dung của thông tin cần phải có Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét cả trên phương diện định lượng và định tính

(Nguồn: Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320)

 Từ việc đánh giá mức trọng yếu liên quan đến các số dư tài khoản và các loại giao dịch chủ yếu sẽ giúp KTV xác định rõ nội dung, thời gian và phạm vi của các thủ tục kiểm toán, giảm rủi ro kiểm toán xuống mức có thể chấp nhận được, đảm bảo mức

độ trung thực, hợp lý của các thông tin trên BCTC

 Trong giai đoạn lập kế hoạch, các bước xác định mức trọng yếu như sau:

Bước 1: Ước lượng sơ bộ về mức trọng yếu cho tổng thể BCTC (PM)

Mức trọng yếu tổng thể BCTC là mức giá trị mà KTV xác định ở cấp độ toàn

bộ BCTC, có thể ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng BCTC Mức trọng yếu này là cơ sở KTV kết luận rằng BCTC có trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không

Ước lượng sơ bộ về mức trọng yếu là lượng tối đa mà KTV tin rằng ở mức đó BCTC có thể bị sai lệch nhưng vẫn chưa ảnh hưởng đến các quyết định của người sử dụng thông tin tài chính, đó chính là những sai sót có thể chấp nhận được đối với toàn

bộ BCTC Ước lượng sơ bộ về mức trọng yếu được xác định trên sự xét đoán nghề nghiệp của KTV và nó phụ thuộc vào đặc điểm của tiêu chí được lựa chọn

Trường Đại học Kinh tế Huế

Bước 2: Phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục trên BCTC

Mức trọng yếu được phân bổ cho từng khoản mục sẽ giúp cho KTV lựa chọn các phần tử thử nghiệm trong quá trình kiểm toán, đồng thời nhằm ngăn chặn những sai sót nhỏ khác khi tổng hợp lại có thể làm cho tổng thể bị sai sót trọng yếu

(Nguồn: Theo Giáo trình Kiểm toán tập 1 Trường Đại học Kinh tế Hồ Chí Minh)

b Đánh giá rủi ro kiểm toán

Rủi ro kiểm toán (AR): là rủi ro xảy ra khi KTV đưa ra ý kiến rằng BCTC được

trình bày trung thực và hợp lý khi chúng có những sai sót trọng yếu, gồm 3 yếu tố:

 Rủi ro tiềm tàng (IR): là rủi ro tiềm ẩn, sẵn có do khả năng khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp có thể chứa đựng sai sót trọng yếu, trước khi xem xét đến bất kỳ hoạt động hay thủ tục kiểm soát nào có liên quan

 Rủi ro kiểm soát (CR): là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu đối với khoản mục

nợ phải trả nhà cung cấp mà kiểm soát nội bộ của đơn vị không thể ngăn chặn được hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời

 Rủi ro phát hiện (DR): là rủi ro mà các thủ tục được KTV thực hiện vẫn không phát hiện được hết các sai sót trọng yếu đối với khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp

 Công thức biểu thị mối quan hệ giữa các loại rủi ro:

AR=IR*CR*DR hoặc DR=AR/(IR*CR)

Trong đó:

AR: Rủi ro kiểm toán

IR: Rủi ro tiềm tàng

CR: Rủi ro kiểm soát

(Nguồn: Theo Giáo trình Kiểm toán tập 1 Trường Đại học Kinh tế Hồ Chí Minh)

1.5.1.5 Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán

a Kế hoạch kiểm toán

Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, KTV cần tiến hành việc lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể và lập kế hoạch kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán phù hợp sẽ đem lại nhiều lợi ích cho cuộc kiểm toán, cụ thể sẽ trợ giúp cho KTV các vấn đề sau:

 Tập trung vào các phần hành quan trọng của cuộc kiểm toán

 Xác định và giải quyết kịp thời các vấn đề có thể xảy ra

 Tổ chức và quản lý cuộc kiểm toán một cách thích hợp nhằm đảm bảo tiến hành hiệu quả cuộc kiểm toán

 Hỗ trợ trong việc lựa chọn thành viên nhóm kiểm toán có năng lực chuyên môn và khả năng phù hợp

(Nguồn: Theo Giáo trình Kiểm toán tập 1 Trường Đại học Kinh tế Hồ Chí Minh)

b Chương trình kiểm toán

Chương trình kiểm toán là bộ chỉ dẫn cho KTV và trợ lý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán và là phương diện ghi chép, theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán Chương trình kiểm toán chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán từng phần hành, nội

Trường Đại học Kinh tế Huế

1.5.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

1.5.2.1 Thử nghiệm kiểm soát

 Thử nghiệm kiểm soát là loại thử nghiệm dùng để thu thập bằng chứng kiểm toán, được thiết kế nhằm đánh giá tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát trong việc ngăn ngừa, hoặc phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu

 Thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp được KTV thực hiện khi rủi ro kiểm soát được đánh giá là nhỏ hơn mức rủi ro có thể chấp nhận được để đánh giá về sự hữu hiệu trong thiết kế và vận hành hệ thống KSNB về khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp Ngược lại, trong trường hợp rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức độ rủi ro ở mức cao hoặc KTV nhận thấy rằng phạm vi của các thử nghiệm cơ bản không thể giảm được trong thực tế thì KTV sẽ không thực hiện các thử nghiệm kiểm soát mà thực hiện ngay thử nghiệm cơ bản

 Các bước thực hiện như sau:

 Căn cứ vào các nghiệp vụ ghi chép trên sổ cái Nợ phải trả, KTV tiến hành chọn mẫu một số các nghiệp vụ trong kỳ trên Sổ cái TK 331 và kiểm tra ngược lại đến nhật ký liên quan để kiểm tra việc ghi chép đầy đủ và xem xét các nghiệp vụ đó có thật

sự phát sinh không Công việc này có thể thực hiện trước ngày kết thúc niên độ

 KTV kiểm tra chứng từ gốc của các nghiệp vụ ghi chép trên một số sổ chi tiết bằng cách lựa chọn một số sổ chi tiết người bán hoặc chủ nợ, từ đó truy hồi về nhật ký và xem xét toàn bộ chứng từ gốc của các nghiệp vụ đã ghi trên sổ chi tiết này nhằm mục đích xem việc thực hiện các thủ tục kiểm soát có hữu hiệu đối với các nghiệp vụ mua hàng và thanh toán hay không Ngoài ra, thủ tục này còn có thể thực hiện theo một hướng khác, đó là lựa chọn một số nghiệp vụ trên nhật ký và theo dõi việc ghi chép chúng trên sổ chi tiết Cách này có thể giúp KTV kiểm tra tính đầy đủ của việc ghi chép từ nhật ký vào các sổ chi tiết

 Để đảm bảo các nghiệp vụ mua hàng thực sự phát sinh, KTV tiến hành kiểm tra từ các sổ chi tiết đến các chứng từ gốc Đồng thời, KTV kiểm tra theo chiều ngược lại để đảm bảo tất cả các nghiệp vụ phát sinh đều được ghi nhận đầy đủ

Trường Đại học Kinh tế Huế

 Chọn mẫu và kiểm tra một số nghiệp vụ mua hàng bằng cách xem xét trên các phiếu mua hàng được lập có sự xét duyệt hay không, kiểm tra các hợp đồng kinh

tế, kiểm tra số thứ tự trên đơn đặt hàng và hóa đơn mua hàng từ nhà cung cấp

 KTV kiểm tra, đối chiếu số tổng cộng trên sổ chi tiết và sổ cái xem có khớp đúng không

(Nguồn: Theo Giáo trình Kiểm toán tập 2 Trường Đại học Kinh tế Hồ Chí Minh)

1.5.2.2 Thử nghiệm cơ bản

Thử nghiệm cơ bản là thử nghiệm dùng để cung cấp các bằng chứng trực tiếp

về sự đúng đắn các yếu tố cấu thành tài khoản hoặc nghiệp vụ bao gồm thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết

a Thủ tục phân tích

Để đảm bảo tính hợp lý chung của nợ phải trả người bán, KTV có thể tính một

số chỉ tiêu dưới đây và so sánh với năm trước để nhận dạng các biến động bất thường

và tìm hiểu nguyên nhân:

• Tỷ lệ nợ phải trả người bán trên tổng giá trị hàng mua trong kỳ

• Tỷ lệ nợ phải trả người bán trên tổng nợ ngắn hạn

• Nghiên cứu số liệu chi tiết nợ phải trả theo từng người bán để phát hiện những điểm bất thường như so sánh số liệu của từng người bán với số liệu của chính họ trong các năm trước, số dư cuối kỳ, …

b Thử nghiệm chi tiết

Thử nghiệm chi tiết là việc kiểm tra trực tiếp qua số dư hay các nghiệp vụ phát sinh Kiểm tra chi tiết khoản phải trả người bán bao gồm kiểm tra chi tiết số phát sinh

và số dư của tài khoản phải trả người bán Các thủ tục kiểm tra chi tiết khoản phải trả người bán có thể được thực hiện như sau:

 Mục tiêu về quyền và nghĩa vụ: Khoản phải trả người bán được trình bày trên Bảng CĐKT là thuộc nghĩa vụ của DN đối với người bán tại ngày lập BCTC

Trường Đại học Kinh tế Huế

 Đối chiếu tên người bán trên sổ chi tiết phải trả người bán với danh sách các nhà cung cấp của đơn vị để phát hiện tên nhà cung cấp lạ KTV sẽ chú ý đến những nhà cung cấp lạ nhiều hơn

 Gửi thư xác nhận cho nhà cung cấp của DN: Thủ tục này không chỉ liên quan đến cơ sở dẫn liệu tồn tại và nghĩa vụ, mà còn liên quan đến cơ sở dẫn liệu về sự đo lường tin cậy KTV thường gửi thư xác nhận cho các nhà cung cấp có số dư lớn, chủ yếu của đơn vị, dù rằng số dư cuối kỳ có thể rất thấp hoặc bằng không Để nhận diện được các đối tượng này, KTV có thể xem xét trên sổ chi tiết hoặc phỏng vấn nhân viên đơn vị Mục đích của việc lựa chọn này là nhằm phát hiện ra những khoản phải trả không được ghi chép Một số đối tượng khác cũng cần xin xác nhận đó là nhà cung cấp không cung cấp bảng kê hóa đơn hàng tháng, những khoản phải trả có tính chất bất thường, những khoản phải trả của các bên liên quan, những khoản phải trả được thế chấp bằng tài sản, … đây là những khoản phải trả có rủi ro cao tức có khả năng xảy ra sai sót về số tiền hoặc khai báo Việc gửi thư xác nhận này nhằm kiểm tra các khoản nợ phải trả phát sinh trong ký, đã thanh toán trong kỳ và số nợ còn phải trả tại ngày kết thúc niên độ Đối với các khoản nợ tồn đọng lâu ngày chưa thanh toán, KTV cũng cần xác minh tính có thật của các khoản nợ này

Đối với thủ tục gửi thư xác nhận trong kiểm toán nợ phải trả không mang tính chất bắt buộc như đối với nợ phải thu Đối với khoản nợ phải trả, mục tiêu quan trọng nhất là phát hiện các khoản nợ phải trả không được đơn vị ghi chép đầy đủ

 Mục tiêu về sự phát sinh: Các nghiệp vụ liên quan đến khoản phải trả người bán được ghi chép trên sổ kế toán trong kỳ là thực sự phát sinh trong kỳ

 Thủ tục gửi thư xác nhận nợ phải trả cho nhà cung cấp cũng giúp KTV xác minh cơ sở dẫn liệu về sự phát sinh

 Chọn mẫu kiểm tra việc ghi chép trên sổ chi tiết phải trả nhà cung cấp đối với các nghiệp vụ làm tăng khoản phải trả và đối chiếu với chứng từ gốc như hóa đơn mua hàng

 Chọn mẫu, kiểm tra các nghiệp vụ thanh toán khoản nợ phải trả nhà cung cấp, đối chiếu với chứng từ thanh toán và hoá đơn mua hàng liên quan

Trường Đại học Kinh tế Huế

 Kiểm tra các nghiệp vụ bù trừ công nợ của cùng một đối tượng bằng cách chọn mẫu và đối chiếu với chứng từ gốc như Biên bản bù trừ công nợ, hợp đồng kinh tế, …

 Mục tiêu về sự đầy đủ: Các khoản phải trả người bán được ghi nhận đúng giá trị và đúng kỳ kế toán

 KTV yêu cầu đơn vị cung cấp bảng số dư chi tiết nợ phải trả vào thời điểm khóa sổ, sau đó kiểm tra tổng số và đối chiếu với sổ cái và các sổ chi tiết Nếu số liệu trên bảng không thống nhất với sổ cái hoặc sổ chi tiết, cần phải tìm hiểu nguyên nhân Tuy nhiên, cần phải lưu ý rằng sự thống nhất giữa số liệu của bảng này với sổ sách chưa phải là bằng chứng đầy đủ về toàn bộ khoản phải trả

 Căn cứ vào bảng kê của nhà cung cấp đã gửi cho đơn vị trong tháng, nhân viên đơn vị sẽ đối chiếu các số liệu này với số dư trên số chi tiết để lập một bảng chỉnh hợp và thuyết minh sự khác biệt số liệu (nếu có) Mục đích của thủ tục này là nhằm đảm bảo sự ghi chép đúng kỳ của số dư nợ phải trả nhà cung cấp, có mối quan hệ chặt chẽ với việc khóa sổ của hóa đơn mua hàng và giúp xác định số dư hàng tồn kho

 Kiểm tra các nghiệp vụ sau ngày khóa sổ để tìm kiếm những khoản nợ phải trả không được ghi chép đầy đủ

 Kiểm tra việc cộng số phát sinh và tính số dư các khoản phải trả người bán trên sổ chi tiết; kiểm tra chuyển số liệu từ sổ chi tiết sang bảng tổng hợp chi tiết; và đối chiếu số tổng cộng trên bảng tổng hợp chi tiết với tổng số phát sinh nợ, tổng số phát sinh có và số dư của TK 331

 Mục tiêu về trình bày và thuyết minh: Khoản phải trả người bán được phân loại thành nợ ngắn hạn và dài hạn và được trình bày riêng biệt trên Bảng CĐKT

 Xem xét các trường hợp phát sinh số dư bên Nợ các tài khoản nợ phải trả nhà cung cấp như trả thừa tiền hàng cho người bán, ứng trước tiền hàng cho người bán, trả lại hàng cho người bán sau khi đã thanh toán tiền, … những trường hợp này phải được trình bày trong khoản mục nợ phải thu của Bảng cân đối kế toán để đảm bảo trình bày đúng đắn về tình hình tài chính của đơn vị

Trường Đại học Kinh tế Huế

 Các khoản phải trả người bán ở cuối năm cần được xem xét để kiểm tra thời hạn thanh toán và được phân loại thành nợ ngắn hạn, nợ dài hạn và trình bày chính xác trên Bảng CĐKT

(Nguồn: Theo Giáo trình Kiểm toán tập 2 Trường Đại học Kinh tế Hồ Chí Minh) 1.5.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Các thủ tục kiểm toán cho tất cả các phần hành riêng lẻ sau khi đã thực hiện, KTV sẽ đưa ra ý kiến về BCTC của khách hàng và các kiến nghị về công tác quản lý Các công việc sẽ được KTV thực hiện bao gồm:

 Soát xét, phê duyệt: Công tác này được thực hiện trước và sau quá trình thực hiện kiểm toán góp phần giúp cho KTV đưa ra ý kiến kết luận là có hoặc không phát hiện ra những sự kiện trọng yếu

 Phát hành BCKT: Sau khi hoàn tất các bước công việc trên, KTV sẽ thống nhất số liệu với đơn vị và phát hành báo cáo kiểm toán nêu rõ ý kiến chính thức của KTV đối với BCTC đã được kiểm toán

 Phát hành thư quản lý: Trong trường hợp cần thiết, nêu những hạn chế cần khắc phục và ý kiến đề xuất của KTV nhằm hoàn thiện công tác kế toán và hệ thống KSNB tại đơn vị khách hàng

Trường Đại học Kinh tế Huế

CHƯƠNG 2 - QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 2.1 Khái quát về công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC

2.1.1 Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC

Tên công ty: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC

Tên tiếng Anh: Auditing and Accounting Co., Ltd (AAC)

 Chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh

Địa chỉ: 47 - 49 Hoàng Sa (Tầng 4, Tòa nhà Hoàng Đan), Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh

Điện thoại: 84.28.39102235

Fax: 84.28.39102349

Email: aac.hcm@aac.com.vn

 Chi nhánh tại Hà Nội

Địa chỉ: Tầng 6, Tòa nhà Việt Á, số 9 phố Duy Tân, Hà Nội

Điện thoại: 84.24.32242403 - 84.24.66666369

Fax: 84.24.32242402

Trường Đại học Kinh tế Huế