Đang tải... (xem toàn văn)
Mục tiêu nghiên cứu của đề tài là đi sâu tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC. Đưa ra các giải pháp thích hợp nhằm hoàn thiện chu trình kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC.
tế Hu ế ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN cK inh - họ KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP Trư ờn gĐ ại TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC NGUYỄN THỊ THÚY NGÂN Niên khóa: 2015 - 2019 tế Hu ế ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN cK inh - họ NHẬT KÝ THỰC TẬP QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP gĐ ại TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC Sinh viên thực hiện: Giáo viên hướng dẫn: Nguyễn Thị Thúy Ngân ThS Hoàng Thùy Dương ờn Lớp: K49B - Kiểm tốn Trư Niên khóa: 2015 – 2019 Huế, tháng năm 2019 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:ThS Hồng Thùy Dương tế Hu ế Lời Cảm Ơn Lời em xin gửi lời cám ơn chân thành tri ân sâu sắc Thầy Cô trường Đại học Kinh tế Huế, đặc biệt Thầy Cô Khoa Kế toán- Kiểm toán với tri thức tâm huyết để truyền đạt kiến thức cho em thời gian qua Những kiến thức khơng phục vụ cho q trình thực tập nghề nghiệp inh mà cịn hành trang vơ quý giá em bước công việc sau Em xin chân thành cám ơn đến Cô Hoàng Thùy Dương tạo điều kiện, giúp đỡ tận tình hướng dẫn thời gian qua Ngồi ra, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Ban lãnh đạo Cơng ty cK TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC cho phép tạo điều kiện thuận lợi để em tìm hiểu thực tiễn suốt q trình thực tập cơng ty, anh chị kiểm tốn viên tận tình giúp đỡ dẫn cho q trình thực hành cơng việc họ doanh nghiệp Trong trình thực tập, trình độ lý luận kinh nghiệm thực tiễn hạn chế nên báo cáo khơng khỏi thiếu sót, em mong nhận ại ý kiến đóng góp q Thầy Cơ để kiến thức em lĩnh vực hoàn thiện áp dụng vào thực tiễn tốt gĐ Sau em kính chúc q Thầy Cơ thật dồi sức khỏe, thành công để thực sứ mệnh cao đẹp truyền đạt kiến thức cho hệ mai sau Đồng kính chúc Anh Chị q cơng ty ln dồi sức khỏe, đạt thành công sống Huế, ngày 01 tháng 05 năm 2019 Trư ờn Em xin chân thành cám ơn! Nguyễn Thị Thúy Ngân - K49B Kiểm toán Sinh viên Nguyễn Thị Thúy Ngân Khóa luận tốt nghiệp GVHD:ThS Hồng Thùy Dương tế Hu ế DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Báo cáo tài BC KQHĐKD Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh BGĐ Ban giám đốc BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế CĐPS Cân đối phát sinh CMA Kỹ thuật chọn mẫu đơn vị tiền tệ CPBH Chi phí bán hàng CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp KPCĐ Kinh phí cơng đồn KTV Kiểm tốn viên họ cK inh BCTC KSNB Kiểm soát nội GLV Giấy làm việc GTGT Tài khoản gĐ TNDN ại TK Giá trị gia tăng Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TS Kỹ thuật chọn mẫu phân tầng TP ờn TSCĐ Thành phố Tài sản cố định Chuẩn mực kiểm toán VACPA Hiệp hội hành nghề kiểm toán Việt Nam Trư VSA Nguyễn Thị Thúy Ngân - K49B Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp GVHD:ThS Hoàng Thùy Dương tế Hu ế DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công ty Cổ phần ABC năm 2018 48 Bảng 2.1 Bảng phân tích sơ Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh Công Trư ờn gĐ ại họ cK inh ty Cổ phần ABC 56 Nguyễn Thị Thúy Ngân - K49B Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp GVHD:ThS Hồng Thùy Dương tế Hu ế DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ phương pháp hạch tốn Chi phí bán hàng 11 Sơ đồ 1.2: Sơ đồ phương pháp hạch tốn Chi phí quản lý doanh nghiệp .13 Sơ đồ 2.1 : Sơ đồ cấu tổ chức Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC 29 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ cấu tình hình nhân lực cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC .30 Trư ờn gĐ ại họ cK inh Sơ đồ 3.1: Lưu đồ chu trình tốn tiền lãnh đạo tiếp khách 90 Nguyễn Thị Thúy Ngân - K49B Kiểm tốn GVHD:ThS Hồng Thùy Dương MỤC LỤC tế Hu ế Khóa luận tốt nghiệp PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Lý chọn đề tài Mục tiêu đề tài Đối tượng nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu .2 inh Các phương pháp nghiên cứu Cấu trúc khóa luận PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU cK CHƯƠNG 1:CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC 1.1 Khái quát Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Báo cáo tài họ 1.1.1 Khái niệm Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.1.1 Chi phí bán hàng 1.1.1.2 Chi phí quản lý doanh nghiệp .7 ại 1.1.2 Vai trị Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp sản xuất kinh doanh gĐ 1.1.3 Nguyên tắc kế tốn Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.4 Phương pháp hạch toán Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 1.1.4.1 Phương pháp hạch tốn Chi phí bán hàng 10 ờn 1.1.4.2 Phương pháp hạch tốn Chi phí quản lý doanh nghiệp 12 1.2 Những lý luận kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 14 1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 14 Trư 1.2.2 Những sai phạm thường gặp kiểm toán Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 15 1.2.2.1 Những chi phí phản ánh sổ sách thấp chi phí thực tế 15 1.2.2.2 Những chi phí phản ánh báo cáo, sổ sách lớn chi phí thực tế 16 Nguyễn Thị Thúy Ngân - K49B Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp GVHD:ThS Hoàng Thùy Dương tế Hu ế 1.3 Quy trình kiểm tốn Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Báo cáo tài 18 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 18 1.3.1.1 Thu thập thông tin khách hàng 18 1.3.1.2 Thực thủ tục phân tích .19 1.3.1.3 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro 20 1.3.1.4 Tìm hiểu sơ hệ thống kiểm sốt nội khách hàng Chi phí inh bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 21 1.3.1.5 Thiết kế chương trình kiểm tốn 22 1.3.2 Thực kiểm toán 23 1.3.2.1 Thực thử nghiệm kiểm sốt Chi phí bán hàng Chi phí quản lý cK doanh nghiệp 23 1.3.2.2 Thực thử nghiệm 23 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 25 họ CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC .27 ại 2.1 Tổng qt Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC 27 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 28 gĐ 2.1.2 Phương châm hoạt động mục tiêu hoạt động 28 2.1.3 Cơ cấu tổ chức máy quản lý công ty .29 2.1.4 Tình hình nhân lực 29 2.1.5 Ngành nghề kinh doanh 32 ờn 2.1.6 Một số khách hàng công ty .34 2.2 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài AAC áp dụng 34 Trư 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 35 2.2.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch 35 2.2.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch 38 2.2.2 Thực kiểm toán 39 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 42 Nguyễn Thị Thúy Ngân - K49B Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp GVHD:ThS Hồng Thùy Dương tế Hu ế 2.3 Thực trạng kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC .44 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 44 2.3.1.1 Hiểu biết khách hàng 44 2.3.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán 46 2.3.2 Thực kiểm toán 69 2.3.2.2 Thủ tục chung 69 inh 2.3.2.2 Thủ tục phân tích .71 2.3.2.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết 76 2.3.3 Kết thúc kiểm toán 83 CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN CHU TRÌNH cK KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 84 3.1 Nhận xét, đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng họ Chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC 84 3.1.1 Ưu điểm 84 3.1.2 Hạn chế 86 ại 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC87 gĐ PHẦN III : KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 96 Kết luận 96 Kiến nghị 96 Trư ờn DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 97 Nguyễn Thị Thúy Ngân - K49B Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp GVHD:ThS Hoàng Thùy Dương tế Hu ế PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ Lý chọn đề tài Trong kinh tế đại ngày nay, việc Việt Nam gia nhập vào WTO mở nhiều hội thách thức cho doanh nghiệp Nền kinh tế thị trường phát triền đồng nghĩa với việc cạnh tranh ngày cao với doanh nghiệp nước mà cịn với doanh nghiệp nước ngồi Đề tồn phát triển bối inh cảnh đòi hỏi doanh nghiệp phải đổi mình, đổi cơng nghệ, đáp ứng nhu cầu thị trường, theo kịp xu hướng tiêu dùng mà phải tạo xu hướng Để làm điều đó, nhà quản trị cần có định cK sáng suốt, nhanh chóng, kịp thời dựa thơng tin cung cấp Do đó, yêu cầu tất yếu khách quan thông tin phải thu thập nhanh chóng, xác kịp thời Bên cạnh đó, thơng tin mà doanh nghiệp cung cấp bên phải chứng xác, tạo niềm tin đồi với khách hàng bên quan tâm đến đầu họ tư doanh nghiệp Dựa u cầu tất yếu mà Kiểm tốn đời, đảm bảo cho thơng tin kinh tế trường xác, kịp thời Bên cạnh đó, khơng đáp ứng nhu cầu sử dụng thơng tin xác, kịp ại thời tiết kiệm chi phí; tạo niền tin cho bên liên quan sử dụng thông tin gĐ doanh nghiệp; mà Kiểm tốn cịn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ, ổn định hoạt động tài chính, kế tốn nói riêng hoạt động đơn vị kiểm tốn nói chung; Kiểm tốn góp phần nâng cao hiệu lực quản lý doanh nghiệp Do kết kiểm tốn trình bày báo cáo kiểm tốn cơng ty ờn kiểm tốn có ảnh hưởng quan trọng đến hoạt động doanh nghiệp định Chi phí bán hàng (CPBH) Chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) khơng phí trực tiếp đến q trình sản xuất góp phần việc xác định Trư giá bán sản phẩm, hàng hóa dịch vụ, ảnh hưởng thường có rủi ro xác định số thuế phải nộp Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp ( BC KQHĐKD) Do CPBH CPQLDN có vai trò quan trọng ảnh hưởng định đến kết kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm Nguyễn Thị Thúy Ngân - K49B Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp GVHD:ThS Hoàng Thùy Dương tế Hu ế Đơn vị chưa cung cấp chứng từ sau ngày 31/12 nên chưa có chứng xác minh nghiệp vụ phát sinh sau có ghi nhận kì khơng Khi hồn thành thực kiểm toán, KTV tổng hợp lại ý kiến trao đổi với Cơng ty đầu mục GLV Chương trình kiểm tốn KTV sốt xét lại GLV lập biên trao đổi với khách hàng có nhìn tổng quan năm vấ đề bất thường cần trao đổi với Công ty, đưa hướng giải thích hợp 2.3.3 Kết thúc kiểm tốn inh Là giai đoạn cuối cơng việc kiểm tốn cơng việc quan trọng Kiểm tốn viên thực cơng việc kiểm tốn sau: - Các KTV xem xét q trình kiểm tốn thực theo chương cK trình kiểm toán phù hợp với chế độ hành chưa? Xem xét cách trình bày giấy tờ làm việc đầy đủ với bước công việc chưa, chứng kiểm toán thu thập đầy đủ để đưa kết luận kiểm toán Trưởng nhóm kiểm tốn thực tục bổ sung cần thiết họ sốt xét lại tồn giấy tờ làm việc thành viên nhóm, thực thủ - Đánh giá lại chênh lệch kiểm tốn nêu ảnh hưởng lên báo cáo ại tài phù hợp gĐ - Xem xét kiện xảy sau ngày khóa sổ kế tốn có điều chỉnh Sau kiểm tra, sốt xét vấn đề KTV trao đổi với bên khách hàng, KTV tiến hành hoàn thiện hồ sơ kiểm tốn khoản mục chi phí đưa ý kiến kiểm Trư ờn toán mức độ trung thực, hợp lý thơng tin tài CPBH, CPQLDN Nguyễn Thị Thúy Ngân - K49B Kiểm toán 83 GVHD:ThS Hoàng Thùy Dương CHƯƠNG 3: tế Hu ế Khóa luận tốt nghiệp MỘT SỐ GIẢI PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN CHU TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC inh 3.1 Nhận xét, đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Về chương trình kiểm tốn cK 3.1.1 Ưu điểm Chương trình kiểm tốn mẫu xây dựng VACPA góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ cơng ty kiểm tốn, tăng cường tuân thủ yêu cầu họ Chuẩn mực kiểm tốn Chương trình kiểm tốn mẫu xây dựng theo chuẩn mực kiểm tốn, có mẫu biểu, trình tự, ký hiệu tham chiếu chung giúp dễ thực kiểm soát chất lượng hơn, thuận tiện cho công tác đào tạo, hướng dẫn kiểm ại tra, thực thống nước Chương trình kiểm tốn mẫu giúp giảm khả bỏ sót thủ tục kiểm toán Những thủ tục nêu chương trình kiểm tốn gĐ mẫu thủ tục mà chuyên gia cho đặc biệt quan trọng khuyến nghị kiểm tốn viên Cơng ty kiểm toán nên thực đầy đủ kiểm tốn có AAC ờn Với chương trình kiểm tốn đánh giá cao, mang tầm vóc quốc tế mang tính chun nghiệp cao vậy, cơng ty AAC vận dụng học hỏi theo xây dựng nên chương trình kiểm tốn phù hợp với cơng ty Ngồi ra, áp dụng Trư đắn linh hoạt suốt trình lập kế hoạch thực kiểm toán kiểm toán viên Công ty AAC việc thường xuyên thực xét đốn chun mơn để đưa thủ tục sửa đổi, bổ sung chương trình kiểm tốn mẫu cho phù hợp với đặc điểm yêu cầu kiểm tốn góp phần quan trọng Nguyễn Thị Thúy Ngân - K49B Kiểm tốn 84 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:ThS Hoàng Thùy Dương tế Hu ế việc đảm bảo thực quán yêu cầu chuẩn mực kiểm tốn, từ cải thiện nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn, góp phần làm tăng lịng tin cơng chúng kết kiểm tốn Cơng ty cơng bố Về việc thực q trình kiểm tốn kiểm tốn viên Trong q trình làm việc, ln có hỗ trợ giúp đỡ lẫn thành viên đồn, gặp phải vướng mắc ln có thảo luận đến thống ý kiến kiểm tốn viên với Ngồi ra, kiểm tốn viên ln phối inh hợp với thành viên thực khoản mục khác để đảm bảo tiết kiệm thời gian, hiệu cao Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán (phỏng vấn, quan sát, kiểm tra đối cK chiếu, xác nhận, ) kiểm toán viên linh hoạt kết hợp sử dụng thực thủ tục kiểm toán đảm bảo chứng thu thập có hiệu lực cao Trong trình kiểm tốn kiểm tốn viên trợ lý kiểm toán thường họ xuyên ghi chép, phát giác nhận định nghiệp vụ, số kiện nhằm tích lũy chứng nhận định đưa kết luận kiểm toán phù hợp Các kết luận mà kiểm toán viên đưa rõ ràng, có dẫn chứng thuyết phục, đồng ại thời thắc mắc khách hàng cách hạch toán, xử lý nghiệp vụ hay nhu cầu cập nhật thơng tin kiểm tốn viên giải đáp từ gia tăng thêm phần uy gĐ tín cho cơng ty kiểm tốn Mọi kiểm tốn trước phát hành báo cáo kiểm tốn thức có sốt xét chặc chẽ trưởng đồn, ban soát xét đại diện ban giám đốc ờn Đối với kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN Cơng ty kiểm tốn AAC xây dựng quy trình kiểm toán khoản mục CPBH CPQLDN với đầy đủ thủ tục kiểm toán, thỏa mãn mục tiêu kiểm tốn Trư nhằm đưa ý kiến xác việc hồn thiện báo cáo kiểm tốn cho khách hàng Nguyễn Thị Thúy Ngân - K49B Kiểm toán 85 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:ThS Hồng Thùy Dương tế Hu ế 3.1.2 Hạn chế Việc đánh giá hệ thống KSNB Việc đánh giá hệ thống KSNB khoản mục CPBH CPQLDN bước có ý nghĩa quan trọng giai đoạn lập kế hoạch thiết kế chương trình kiếm tốn Trên thực tế, Cơng ty thiết kế sẵn Bảng câu hỏi tìm hiểu KSNB chu trình quan trọng BCTC, việc đánh giá hệ thống KSNB khoản mục CPBH CPQLDN dựa đánh giá tổng quan inh hệ thống KSNB doanh nghiệp đưa nhận xét cho khoản mục Việc tìm hiểu thực chủ yếu kỹ thuật vấn thông qua bảng hỏi chuẩn bị trước, sau kiểm tốn viên đưa kết luận tính hữu hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội tồn công ty khách hàng Đối với khoản mục CPBH cK CPQLDN nói riêng, AAC có đưa qui chế cụ thể lại thực thực tế Phương pháp mà kiểm toán viên thực chủ yếu vấn với đơn vị khách hàng, dựa vào kinh nghiệm đánh giá việc kiểm sốt đơn vị họ loại chi phí Từ điều chỉnh tăng giảm số lượng thử nghiệm chi tiết Việc đánh giá thường giấy làm việc Điều gây khó khăn kiểm tốn viên vào nghề, kinh nghiệm năm kiểm toán ại Về thủ tục phân tích Cơng ty sử dụng chủ yếu phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất thơng gĐ tin phân tích thơng tin tài chính, chưa sử dụng thơng tin phi tài Khi tiến hành phân tích xu hướng KTV thường lập bảng tính phân tích xu hướng biến động CPBH CPQLDN niên độ với niên độ trước, phân tích biến động tháng năm ờn Về vấn đề chọn mẫu thử nghiệm chi tiết Chọn mẫu thủ nghiệm chi tiết khoản mục CPBH CPQLDN phương pháp chọn Trư mẫu mà AAC thường áp dụng phương pháp chọn mẫu phi thống kê, mà chủ yếu chọn mẫu theo giá trị tiền tệ mẫu có giá trị lớn Do kiểm tốn viên vào nhận định nghề nghiệp để từ kết mẫu suy rộng kết tổng thể Việc suy rộng kết tổng thể không sử dụng cơng thức tốn học thống kê nào, khơng định lượng rủi ro chọn mẫu Căn vào phán đoán Nguyễn Thị Thúy Ngân - K49B Kiểm tốn 86 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:ThS Hồng Thùy Dương tế Hu ế kiểm toán viên để đưa kết luận tổng thể có phần hạn chế rủi ro chọn mẫu phụ thuộc hoàn toàn vào lực, trình độ kinh nghiệm kiểm tốn viên Bên cạnh kiểm tốn viên AAC cịn sử dụng phương pháp chọn mẫu thống kê thơng qua kỹ thuật chọn mẫu CMA khoản mục CPBH CPQLDN số lượng nghiệp vụ nhiều nguồn liệu kế toán kết xuất Excel Chọn mẫu theo CMA hầu hết mẫu chi phí có giá trị lớn chọn Tuy nhiên tổng thể q phân hóa nghiệp vụ chi phí có giá trị tiền tệ lớn chọn nghiệp vụ có giá trị tiền tệ nhỏ bỏ qua, hạn chế nghiệp vụ chi phí có giá trị tiền tệ nhỏ inh chọn mẫu theo CMA có khả sai sót, gian lận lại tập trung mẫu có Đối với khoản mục CPBH CPQLDN, KTV không tiến hành phân bổ mức cK t’rọng yếu phù hợ để tiến hành chọn mẫu kiểm toán mà lựa chọn mức trọng yếu thực tổng thể BCTC áp dụng lên khoản mục chi phí Do mức giá trị tổng thể CPBH CPQLDN nhỏ toàn BCTC nên số mẫu chọn họ ít, kiểm tra chi tiết mang lại rủi ro lớn không áp dụng thủ tục chọn mẫu thay 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC ại Với hạn chế quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp nêu em xin đưa mốt số giải pháp nhằm gĐ hoàn thiện quy trình kiểm tốn Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC 3.2.1 Giải pháp góp phần hồn thiện chu trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội ờn Thiết lập mẫu bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội cho phần hành Cơng ty quy định kiểm tốn viên phụ trách khoản mục phải hồn thiện bảng câu hỏi Việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội quan trọng, giúp Trư đánh giá điểm mạnh điểm yếu hệ thống, đánh giá sơ rủi ro kiểm soát để từ định có thực thử nghiệm kiểm sốt hay không, thiết kế thử nghiệm hiệu Mỗi phần hành có rủi ro kiểm sốt khơng giống với rủi ro kiểm sốt tồn hệ thống Vì đánh giá riêng phần hành có nhìn xác Nguyễn Thị Thúy Ngân - K49B Kiểm tốn 87 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:ThS Hồng Thùy Dương tế Hu ế hơn, mang tính thận trọng nghề nghiệp Có thể đưa số mẫu câu hỏi hệ thống kiểm soát nội cho khoản mục CPBH CPQLDN sau: Bảng 3.1: Bảng câu hỏi khảo sát hệ thống kiểm soát nội Câu trả lời Câu hỏi Có Khơng Các chi phí có giám sát phê Hóa đơn mua hàng có người có thẩm quyền ký duyệt không? Các điều chỉnh chênh lệch kiểm kê cK thực tế sổ kế tốn có trọng inh duyệt Ban lãnh đạo không? Không áp dụng Tầm quan trọng Quan Thứ trọng yếu không? Cơng ty có thường xun theo dõi biến động CPBH CPQLDN khơng? họ Các hàng hóa cung cấp cho văn phịng như: xe cộ, máy tính, máy photocopy, điện thoại, máy fax tài sản khác cơng cơng ty khơng? ại ty có dùng cho mục đích kinh doanh gĐ 6.Mọi thư từ, tài liệu gửi đến phận kế tốn có ban lãnh đạo xem xét trước chuyển tới phận thực thi khơng? Cơng ty cói theo dõi trực tiếp khoản ờn mục chi phí khơng? Việc phản ánh chi phí có kỳ kế tốn khơng? Trư 9.Những thay đổi phân cơng cơng việc kế tốn có cập nhật thương xun khơng? Nguyễn Thị Thúy Ngân - K49B Kiểm tốn 88 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:ThS Hồng Thùy Dương tế Hu ế Bổ sung phương pháp sử dụng lưu đồ đánh giá hệ thống kiểm soát nội Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội giai đoạn thực kiểm tốn thực theo phương pháp: sử dụng bảng câu hỏi, bảng tường thuật lưu đồ Trên thực tế, AAC sử dụng bảng câu hỏi chuẩn bị trước chủ yếu Việc làm vừa tiết kiệm thời gian, khơng bỏ sót vấn đề đơn vị Tuy nhiên, có kiểm tốn viên thực lưu trữ hồ sơ kiểm toán thường trực đơn vị Cịn trợ lý KTV, họ khó lịng hình dung quy trình vận động inh luân chuyển chứng từ đơn vị khách hàng cách nhanh chóng, bảng câu hỏi thiết kế chung nên khơng phù hợp với nét đặc thù hay quy mô đơn vị Để đáp ứng nhu cầu này, lưu đồ giải pháp thích hợp cK Lưu đồ hình vẽ biểu thị hệ thống thơng tin kế tốn hoạt động kiểm sốt có liên quan kí hiệu quy định Kiểm tốn viên sử dụng ký hiệu để mơ tả công việc theo chức đơn giản, rõ ràng với loại nghiệp vụ, họ trình tự luân chuyển chứng từ, thủ tục kiểm soát Ưu điểm: - Nhờ thiết kế hình vẽ nên lưu đồ giúp người đọc khái qt súc tích ại tồn hệ thống, mối quan hệ phận, chứng từ, sổ sách… - Ngồi ra, cịn cơng cụ phân tích giúp kiểm tốn viên dễ nhận diện gĐ thiếu sót thủ tục Nhược điểm: Việc mô tả thường nhiều thời gian Sau mơ tả hệ thống KSNB, kiểm tốn viên thường sử dụng phép thử ờn Walk-through để kiểm tra lại xem mơ tả có với trạng khơng? Kiểm toán viên chọn một vài nghiệp vụ theo dõi thực từ đầu đến cuối theo Trư chu trình kế tốn Tại chu trình này, việc vấn quan sát thực với việc xem xét tài liệu hoàn tất nghiệp vụ lựa chọn Ví dụ lưu đồ tốn tiền lãnh đạo tiếp khách Công ty Cổ phần ABC Nguyễn Thị Thúy Ngân - K49B Kiểm tốn 89 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:ThS Hồng Thùy Dương Kế tốn Hóa đơn Thủ quỹ tế Hu ế ‘NCC A Lập phiếu chi Phiếu chi xét duyệt inh Phiếu chi Xét duyệt Chi tiền, ghi sổ cK Phiếu chi xét duyệt Sổ quỹ họ Phiếu chi xét duyệt Kế toán tổng hợp A gĐ ại Phiếu chi xét duyệt Đối chiếu, ghi nhật ký Trư ờn Phiếu chi xét duyệt Nhật ký NCC Sơ đồ 3.1: Lưu đồ chu trình tốn tiền lãnh đạo tiếp khách Nguyễn Thị Thúy Ngân - K49B Kiểm tốn 90 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:ThS Hoàng Thùy Dương tế Hu ế 3.2.2 Giải pháp góp phần hồn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục chi phí Ngồi việc xem xét mối quan hệ thơng tin tài với nhau, KTV Cơng ty cần phải xem xét mối quan hệ thông tin tài phi tài Khi KTV trực tiếp thực thủ tục phân tích cần có thời gian chi phí để thu thập thơng tin liên quan như: số trung bình ngành, điều kiện kinh tế - trị xã hội nhân tố khác ảnh hưởng đến khoản mục nên dẫn đến tăng chi inh phí kiểm tốn, giảm tính cạnh tranh cơng ty kiểm tốn Tuy nhiên, lợi ích mà việc thực thủ tục phân tích mang lại cho cụ thể kiểm tốn cho Cơng ty kiểm tốn khơng nhỏ Việc thực thủ tục phân tích giúp KTV rà sốt lại số cK liệu BCTC, kiểm tra tính hợp lý số liệu tổng cộng, mối quan hệ ảnh hưởng lẫn số liệu BCTC, phát biến động bất hợp lý phân tích nguyên nhân biến động Từ đó, KTV lập họ chương trình kiểm tốn phù hợp hiệu Ví dụ, xem xét mối quan hệ sản lượng cung ứng, tính kịp thời việc cung ứng, chất lượng sản phẩm cung ứng, mức độ đổi sản phẩm hay dịch vụ kỳ với ại doanh thu, lãi gộp hay mối quan hệ chi phí nhân cơng với số lượng nhân viên… 3.2.3 Giải pháp góp phần hồn thiện chọn mẫu kiểm tra chi tiết khoản mục gĐ CPBH CPQLDN Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục theo tỷ trọng giá trị khoản mục ờn Xác lập mức trọng yếu có vai trị quan trọng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, cần phải có mực trọng yếu phù hợp để sai phạm khoản mục BCTC khơng bị sót KTV cần phân bổ mức trọng yếu cho tất Trư khoản mục nhằm xác định thời gian, phạm vi kiểm toán khoản mục BTCT Việc phân bổ mức trọng yếu theo giá trị khoản mục nên áp dụng Nguyễn Thị Thúy Ngân - K49B Kiểm tốn 91 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:ThS Hoàng Thùy Dương tế Hu ế Ưu điểm phương pháp giúp KTV lựa chọn đối tượng kiểm tra chi tiết kỹ thuật kiểm tra phù hợp Sau kiểm tra, mức trọng yếu phù hợp cho khoản mục sở để đối chiếu sai sót dự kiến khoản mục hình thành kết luận Sau xác định mức trọng yếu tổng thể cho toàn BCTC, KTV tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục CPBH CPQLDN sau: MP lại * Giá trị khoản mục A = inh TE phân bổ cho khoản mục A Tổng giá trị khoản mục cịn lại Trong đó: cK MP cịn lại = PM - MP xác lập giai đoạn xác định mức trọng yếu cho BCTC Tổng giá trị khoản mục lại giá trị lại khoản mục khác họ BCTC Minh họa Công ty CP ABC Mức trọng yếu xác lập cho toàn BCTC MP=714.904.171đ ại Mức trọng yếu tổng thể PM= 1.191.506.951đ; Mức trọng yếu thực gĐ Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục CPQLDN - Tống giá trị khoản mục CPQLDN BCTC = 2.942.623.044đ(sau bỏ nghiệp vụ đối ứng với tài khoản trình bày phần thực trạng) - MPcòn lại = 1.191.506.951 - 714.904.171 = 476.602.780đ ờn - Các giá trị cịn lại BCTC= 103.138.920.155đ Trong Tổng tài sản= 100.494.862.017đ; Lợi nhuận sau thuế = Trư 2.644.058.138đ 476.602.780*2.942.623.044 Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục CPQLDN = Nguyễn Thị Thúy Ngân - K49B Kiểm toán 103.138.920.155 = 13.597.799đ 92 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:ThS Hồng Thùy Dương tế Hu ế Kết hợp phương háp chọn mẫu CMA kỹ thuật chọn mẫu phân tầng Công ty nên tăng cường việc áp dụng phương pháp chọn mẫu thống kê kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí Nên kết hợp chọn mẫu CMA kỹ thuật chọn mẫu phân tầng TS (Two strata) Áp dụng kỹ thuật chọn mẫu thống kê khắc phục nhược điểm chọn mẫu phi thống kê, đảm bảo tính đại diện mẫu chọn đem lại kết chọn mẫu đáng tin cậy inh Chọn mẫu đại diện thống kê, phần tử lựa chọn vào mẫu có tính ngẫu nhiên, áp dụng phổ biến tổng thể mà không xác định rủi ro trước Đối với kiểm tốn viên chưa có nhiều kinh nghiệm phương pháp cK áp dụng dễ dàng phù hợp phương pháp chọn mẫu theo xét đoán nghề nghiệp Một ưu bật chọn mẫu đại diện thống kê sử dụng công họ thức đánh giá mẫu chọn Sử dụng cơng thức đánh giá mẫu xác Chọn mẫu CMA chọn mẫu phân tầng TS kỹ thuật chọn mẫu đại diện thống kê ại Việc kết hợp chọn mẫu CMA kỹ thuật chọn mẫu phân tầng TS giúp kiểm tốn viên chọn mẫu có tính đại diện cao hơn, đảm bảo tính thận trọng gĐ so với chọn mẫu theo phương pháp CMA, giảm rủi ro chọn mẫu, tăng tính hiệu kiểm tốn Kết hợp chọn mẫu CMA kỹ thuật chọn mẫu phân tầng TS (Two strata) ờn Đầu tiên, cần tìm hiểu kỹ thuận chọn mẫu phân tầng TS Để có mẫu tập trung thích hợp, kiểm tốn viên sử dụng kỹ thuật Trư phân tầng Phân tầng kỹ thuật phân chia tổng thể thành nhiều nhóm nhỏ (gọi tầng tổ) mà đơn vị nhóm có đặc tính tương đồng với (thường theo qui mô tiền tệ) Các tổng thể chọn mẫu độc lập kết mẫu đánh giá cách độc lập kết hợp để từ Nguyễn Thị Thúy Ngân - K49B Kiểm tốn 93 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:ThS Hồng Thùy Dương tế Hu ế suy rộng kết cho tồn tổng thể Nhiệm vụ kiểm tốn viên phải phân định tầng cho rạch ròi để đơn vị mẫu thuộc tầng Việc phân tầng giảm khác biệt tầng giúp kiểm toán viên tập trung vào phận chứa đựng nhiều khả sai phạm Nguyên tắc chọn mẫu phân tầng TS (Two strata) Kỹ thuật chọn mẫu phân tầng TS (Two Strata) phương pháp chọn mẫu đại diện thống kê, kỹ thuật phân bổ mẫu chọn theo phần tổng số inh nghiệp vụ phát sinh dựa số lượng phần tử mẫu chọn Chọn mẫu CMA chọn mẫu TS dựa vào công thức sau để xác định số phần tử mẫu: N=Pop / J cK Trong đó: N số phần tử mẫu chọn, Pop giá trị tổng thể, họ J bước nhảy = MP / R Các phần tử lớn bước nhảy J lựa chọn (n) Số lượng mẫu lại (n’)= Pop’/ J mẫu chọn phần tử có giá ại trị gần J J gĐ Trong đó: Pop’ : Giá trị tổng thể lại sau loại trừ giá trị phần tử lớn Cách thức kết hợp: Từ việc nắm rõ nguyên tắc chọn mẫu CMA chọn mẫu phân tầng TS, ờn kết hợp kỹ thuật việc lựa chọn phần tử vào mẫu nhằm mang lại tính hiệu cho kiểm toán Trư Khi lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán viên xác định mức giá trị trọng yếu chi tiết khoản mục doanh thu MP mức độ đảm bảo R Bước thứ nhất: kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu theo phương pháp CMA tất nghiệp vụ chi phí phát sinh kì Sau phần mềm chạy Nguyễn Thị Thúy Ngân - K49B Kiểm tốn 94 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:ThS Hoàng Thùy Dương tế Hu ế số mẫu n, kiểm tốn viên tính tổng giá trị tiền tệ tất mẫu chi phí Ở đây, mẫu chi phí có giá trị lớn thường chọn Bước thứ hai: Kiểm toán viên lấy giá trị tổng chi phí phát sinh kì P trừ tổng giá trị tiền tệ mẫu doanh thu bước tổng thể P’ Tổng thể nghiệp vụ chi phí có giá trị nhỏ cịn lại Tổng thể P’ = P - Tổng tiền tệ tất mẫu chi phí Bước thứ ba: Kiểm toán viên chọn mẫu theo phương pháp CMA inh nghiệp vụ tổng thể P’ số mẫu cần chọn thêm n’ Vậy tổng mẫu chọn là: n + n’ cK Như vậy, kết hợp kĩ thuật chọn mẫu phân tầng TS chọn mẫu CMA hai lần Trư ờn gĐ ại họ mẫu doanh thu chọn có giá trị rải khắp từ lớn đến nhỏ Nguyễn Thị Thúy Ngân - K49B Kiểm tốn 95 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:ThS Hoàng Thùy Dương tế Hu ế PHẦN III : KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận Trên toàn ghi nhận em quy trình kiểm khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực từ giai đoạn lập kế hoạch đến kết thúc kiểm toán Có thể nói cơng ty xây dựng chương trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh inh nghiệp tương đối đầy đủ thủ tục kiểm tra chi tiết Tuy nhiên vận dụng vào kiểm toán thực tế, áp lực thời gian nên bỏ qua số thủ tục Các kiểm toán viên thường trọng kiểm tra chi tiết, công việc như: đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cK bộ, thủ tục phân tích thường thực sơ sài lưu lại giấy làm việc Với việc tìm hiểu sở lý luận kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán BCTC doanh nghiệp kết hợp với việc cập nhật thực tiễn, nghiên cứu cơng việc kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng họ Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm toán kế toán AAC thực hiện, em hiểu biết kế toán kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp đưa số giải pháp ại nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục quy trình kiểm tốn BCTC Kiến nghị gĐ Hiện tại, kinh nghiệm kiểm tốn cịn nhận thức chưa sâu nên đề tài “Quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC” cịn có thiếu sót mà thân tơi chưa nhận Do vậy, để đề tài hoàn thiện hơn, tơi ờn mong nhận góp ý thầy cô khoa, người đọc Trong tương lai, tiếp tục nghiên cứu đề tài : “Quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm tốn Trư Kế tốn AAC” tơi tập trung vào nghiên cứu việc áp dụng quy trình kiểm toán CPBH CPQLDN nhiều đơn vị khách hàng, với nhiều đối tượng khác giải pháp đưa mang tính tổng thể, góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn CPBH CPQLDN Cơng ty Nguyễn Thị Thúy Ngân - K49B Kiểm tốn 96 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:ThS Hồng Thùy Dương tế Hu ế DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế tốn- Kiểm tốn, Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh, Kiểm tốn tập (Xuất lần thứ 6), Nhà xuất Kinh tế TP Hồ Chí Minh Bộ Tài Chính (2012), Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Bộ Tài Chính (2014), Hướng dẫn thực chuẩn mực kế tốn Việt Nam, inh ban hàng theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 VACPA (2016), Chương trình kiểm tốn mẫu, ban hành theo Quyết định số 336-2016/QĐ- VACPA ngày 28 tháng 12 năm 2016 chủ tịch VACPA cK Phần mềm Vietsun (2016), Sơ đồ kế tốn chi phí xác định kết kinh doanh theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC Có tại: http://www.phanmemvietsun.com/2012/10/so-do-hach-toan-chi-phi-va- họ xac-dinh-ket-qua.html Wedsite Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC: http://www.aac.com.vn Nguyễn Thị Hạnh (2014), Luận văn tốt nghiệp, “Hồn thiện quy trình kiểm ại tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn BCTC gĐ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Đầu tư Tài Châu Á(FADACO).” Lê Trọng Huy (2012), Luận văn tốt nghiệp, “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn Hàng Trư ờn tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC” Nguyễn Thị Thúy Ngân - K49B Kiểm toán 97