Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu do chi nhánh công ty tnhh kiểm toán và dịch vụ tin học (aisc) thực hiện

Học viện ngân hàng -1- Kế toán-Kiểm toán HC VIN NGÂN HÀNG Khoa kế toán-Kiểm toán Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Đề tài : “Quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ Tin học (AISC) thực hiện” SVTH : Võ Thùy Giang Lớp : KTB-K8 Tháng 3, năm 2009 Mơc lơc Danh mơc tõ viÕt t¾t Vâ Thùy Giang KTB-K8 Học viện ngân hàng -2- Kế toán-Kiểm toán Danh mục bảng biểu Lời mở đầu Chơng I: Cơ sở lí luận chuyên đề nghiên cứu Những vấn đề lí luận khoản mục nợ phải thu 1.1 Khái niệm, đặc điểm phân loại nợ ph¶i thu 1.1.1 Kh¸i niƯm 1.1.2 Phân loại 1.2 Yêu cầu kế toán khoản mục nợ phải thu 1.2.1 Nguyên tắc ghi nhận nợ phải thu 1.2.2 Nguyªn tắc lập dự phòng 1.2.3 Trình bày báo cáo tài 1.3 Các sai phạm thờng gặp khoản mục nợ phải thu 1.4 Các thủ tục cần thiết để kiểm soát nội khoản mục nợ phải thu khách hàng 1.4.1 Chu tr×nh doanh thu bán hàng 1.4.2 Kiểm soát nội chu trình bán hàng đợc chia thành chức sau 1.5 Chơng trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu 10 1.5.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu .10 1.5.2 Căn tài liệu sử dông 11 Chơng trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu 11 2.1 Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội 11 2.1.1 T×m hiĨu vỊ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé 11 2.1.2 Đánh giá sơ rủi ro kiĨm so¸t (CR) 12 2.1.3 Thiết kế thực thử nghiƯm kiĨm so¸t .12 2.1.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm 14 2.2 Thử nghiệm .14 2.2.1 Thđ tơc ph©n tÝch nợ phải thu .16 2.2.2 Thư nghiƯm chi tiÕt 17 Chơng II: Phân tích tình hình thực tế kiểm toán khoản mục nợ phải thu AISC Giới thiệu chung công ty Kiểm toán dịch vụ tin học .25 1.1 Lịch sử hình thành trình phát triển công ty 25 1.1.1 Lịch sử hình thành 25 Vâ Thùy Giang KTB-K8 Học viện ngân hàng -3- Kế toán-Kiểm toán 1.1.2 Quá trình phát triển 25 1.1.3 Đội ngũ nhân viên chơng trình đào tạo, phát triển nhân lực .27 1.2 Chức Chi nhánh công ty TNHH kiểm toán dịch vụ tin häc (AISC) 27 1.3 Sơ đồ tổ chức chi nhánh AISC Hà Nội 28 Thực tế trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu AISC chi nhánh Hà Nội .29 2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 29 2.1.1 Tiếp nhận khách hàng .29 2.1.2 Tìm hiểu sơ khách hàng 29 2.1.3 Ký hợp đồng 30 2.1.4 Lập kế hoạch kiểm toán 30 2.2 Giai đoạn thùc hiƯn kiĨm to¸n 30 2.2.1 Xác định mục tiêu, tài liệu cần thu thập, thủ tục kiểm toán khoản mục nợ phải thu 30 2.2.2 Thùc hiƯn c¸c thư nghiƯm kiĨm so¸t 32 2.2.3 Thư nghiƯm c¬ b¶n 32 2.3 Hoµn thiƯn GLV vµ kÕt ln .37 Minh họa thực tế kiểm toán khoản mục Nợ phải thu công ty cổ phần X c«ng ty AISC thùc hiƯn 38 3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm to¸n 38 3.1.1 Tiếp nhận khách hàng .38 3.1.2 T×m hiĨu sơ khách hàng 38 3.1.3 Ký hợp đồng 39 3.1.4 Lập kế hoạch kiểm toán 39 3.2 Thùc hiƯn kiĨm to¸n 40 3.2.1 Tìm hiểu kiĨm tra hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé 40 3.2.2 KiĨm tra ph©n tÝch 44 3.2.3 KiÓm tra chi tiÕt 44 3.3 Hoàn thiện GLV kết luận phát hành BCKQ .47 Chơng III: Phơng hớng giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu công ty AISC thực 1.Phơng hớng hoạt động công ty AISC năm .48 Nhận xét chung kiểm toán khoản mục nợ phải thu 49 2.1 Ưu ®iÓm 49 2.2 H¹n chÕ .50 2.2.1 Về quy trình kiểm toán .50 Võ Thùy Giang KTB-K8 Học viện ngân hàng -4- KÕ to¸n-KiĨm to¸n 2.2.2 VỊ kiĨm so¸t néi bé 51 KÕt luËn 52 Tµi liƯu tham khảo Danh mục từ viết tắt Từ viết tắt KTV KSNB BCKQKD BC§SPS BC§KT BCTC BQT BG§ ICS UBCK BCKT GLV Võ Thùy Giang Nghĩa Kiểm toán viên Kiểm soát nội Báo cáo kết kinh doanh Bảng cân đối số phát sinh Bảng cân đối kế toán Báo cáo tài Ban quản trị Ban giám đốc Hệ thèng kiĨm so¸t néi bé đy ban chøng kho¸n B¸o cáo kiểm toán Giấy làm việc KTB-K8 Học viện ngân hàng -5- Kế toán-Kiểm toán Tài liệu tham khảo Kiểm toán, Khoa kế toán-kiểm toán, Trờng Đại học kinh tế TP HCM, Nhà xuất Thống kê-2004 Kiểm toán tài chính, GS TS Nguyễn Quang Quynh, Nhà xuất tài Hà Nội2001 Kiểm toán, Vũ Hữu Đức, Nhà xuất tài Hà Nội-1997 Lý thuyết kiểm toán, GS TS Nguyễn Quang Quynh, Nhà xuất tài Hà Nội2001 Kiểm toán lý thuyết thực hành, John Dunn, Nhà xuất Thống kê-2001 6.Kiểm toán báo cáo tài chính, PGS TS Vơng Đình Huệ, Nhà xuất tài chính-2000 Phân tích hoạt động kinh doanh-phần 2, TS Dơng Bá Thanh, Nhà xuất Giáo dục2001 Tài liệu lu hành nội Công ty Kiểm toán AISC Tạp chí kiểm toán 10 Thông tin web liên quan đến kế toán kiểm toán Võ Thùy Giang KTB-K8 Học viện ngân hàng -6- Kế toán-Kiểm toán Danh mục bảng biểu Sơ đồ 1: Chu trình bán hàng.7 Bảng 1: Mục tiêu kiểu toán nợ phải thu 10 B¶ng 2: Các thử nghiệm khoản mục nợ phải thu khách hàng 15 Bảng 3: Bảng số d chi tiết phân tích theo tuổi nợ 18 Bảng 4: Kết hoạt động kinh doanh qua năm 26 Bảng 5: Kế hoạch kiểm toán công ty cổ phần X.39 Bảng 6: Hóa đơn giá trị gia tăng 40 Bảng 7: Biên đối chiếu công nợ 41 Bảng 8: Th xác nhận công nợ43 Bảng 9: Bảng tổng hợp45 Bảng 10: Sổ chi tiết tài khoản.46 Lời cam đoan Võ Thùy Giang KTB-K8 Học viện ngân hàng -7- Kế toán-Kiểm toán Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu chuyên đề hoàn toàn trung thực có nguồn gốc rõ ràng xuất phát từ tình hình thực tế trình thực tập Hà Nội, ngày 10 tháng 03 năm 2009 Sinh viên Võ Thïy Giang Vâ Thïy Giang  KTB-K8 Häc viƯn ng©n hàng -8- Kế toán-Kiểm toán Lời mở đầu Nền kinh tế thị trờng với xu toàn cầu hóa đà mang lại cho giới phẳng Dù muốn hay không tách khỏi phát triển giới, điều thể cách rõ nét ë nhÊt ë lÜnh vùc kinh tÕ Cha bao giê thông tin tài doanh nghiệp lại đợc quan tâm nh thời gian cần không minh bạch thông tin dẫn đến sai lầm mà tầm ảnh hởng vô lớn Chính mà thông tin tài doanh nghiệp cần đợc trình bày rõ ràng, dễ hiểu công khai cho đối tợng bên có liên quan trực tiếp doanh nghiệp nh: quan chức nhà nớc, nhà đầu t, cổ đông, chủ nơ, khách hàng, tập thể ngời lao động Điều chứng tỏ kiểm toán có vai trò quan trọng Bằng kết đà làm đợc mình, kiểm toán đà khẳng định đợc nhân tố tích cực, đảm bảo cho việc tuân thủ chuẩn mực kế toán, số liệu, tài liệu kế toán đợc thực xác, trung thực Đối với doanh nghiệp khoản mục nợ phải thu khoản mục quan trọng báo cáo tài cụ thể bảng cân đối kế toán Đây khoản mục mà nhìn vào ngời ta đánh giá khả thu hồi nợ khả tạo lợi nhuận cho doanh nghiệp Hơn khoản mục nợ phải thu gắn liền với khoản mục doanh thu khoản mục dễ xảy gian lận sai sót Doanh thu sở để thực nghĩa vụ nộp thuế nhà nớc, doanh nghiệp hạ thấp xuống để trốn tránh nghĩa vụ nạp thuế, nhng để chạy theo thành tích doanh nghiệp thổi phồng lợi nhuận Còn nợ phải thu thể phần tài sản doanh nghiệp bị đơn vị khác chiếm dơng vµ cã quan hƯ mËt thiÕt víi doanh thu ngời ta thờng khai tăng khoản phải thu khách hàng để tăng tài sản, giảm để biển thủ Với tầm quan trọng nh việc kiểm toán nợ phải thu công việc quan trọng thiếu đợc trình kiểm toán báo cáo tài Từ ý nghĩa nêu thực tế chi nhánh công ty kiểm toán dịch vụ tin học thành phố Hồ Chí Minh (AISC) đà định chọn đề tài Quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ Tin học (AISC) thực cho chuyên đề thực tập Ngoài phần mở đầu kết luận chuyên đề gồm ba phần: Chơng I: Cơ sở lí luận chuyên đề nghiên cứu Chơng II: Phân tích tình hình thực tế kiểm toán khoản mục nợ phải thu AISC Võ Thùy Giang KTB-K8 Học viện ngân hàng -9- Kế toán-Kiểm toán Chơng III: Phơng hớng giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu công ty AISC thùc hiƯn Do thêi gian thùc tËp ng¾n cịng nh kiến thức thực tế hạn chế nên chuyên đề thực tập không tránh khỏi thiếu sót Chơng I: Cơ sở lí luận chuyên đề nghiên cứu Những vấn đề lí luận khoản mục nợ phải thu 1.1 Khái niệm, đặc điểm phân loại nợ phải thu 1.1.1 Khái niệm Khoản mục nợ phải thu dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình toán khoản phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán hàng hóa, sản phẩm, bất động sản đầu t, cung cấp dịch vụ Khoản mục để phản ánh khoản phải thu ngời nhận thầu xây dựng bản(XDCB) với ngời giao thầu khối lợng công tác XDCB đà hoàn thành 1.1.2 Phân loại Có nhiều phân loại nợ phải thu tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp để phân loại khoản nợ phải thu giúp cho việc quản lí khoản mục tốt hơn, nh kế hoạch thu hồi nợ lập dự phòng phải thu khó đòi c¸ch tèt nhÊt Vâ Thïy Giang  KTB-K8 Häc viƯn ngân hàng - 10 - Kế toán-Kiểm toán Đối với doanh nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh, thơng mại nợ phải thu chia thành loại sau: Nợ phải thu từ hoạt động bán hàng, nợ phải thu từ hoạt động đầu t tài Đối với doanh nghiệp xây dựng, thi công, xây lắp tuổi nợ thờng lớn nên nợ phải thu thờng đợc chia thành hai loại : Nợ phải thu dài hạn nợ phải thu ngắn hạn Ngoài tổ chức tín dụng nợ phải thu đợc phân loại dựa vào khả toán phân loại thành loại: nợ đủ tiêu chuẩn, nợ cần ý, nợ dới tiêu chuẩn, nợ nghi ngờ, nợ có khả vốn 1.2 Yêu cầu kế toán khoản mục nợ phải thu 1.2.1 Nguyên tắc ghi nhận nợ phải thu Nợ phải thu phải đợc hạch toán chi tiết cho đối tợng phải thu, theo nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn ghi chép chi tiết cho lần toán Đối tợng phải thu khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp mua sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, kể TSCĐ, bất động sản đầu t Không phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu t, cung cấp dịch vụ thu tiền ngày (Tiền mặt, séc đà thu qua ngân hàng) Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại khoản nợ trả hạn, khoản nợ khó đòi có khả không thu hồi đợc, để có xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi có biện pháp xử lí khoản nợ không thu hồi đợc Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo thỏa thuận doanh nghiệp với khách hàng, sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu t đà giao dịch, dịch vụ đà cung cấp không theo thỏa thuận hợp đồng kinh tế ngời mua yêu cầu doanh nghiệp giảm giá bán trả lại số hàng đà giao 1.2.2 Nguyên tắc lập dự phòng Cuối niên độ kế toán cuối kì kế toán niên độ (Đối với đơn vị có lập báo cáo tài niên độ) doanh nghiệp xác định khoản nợ phải thu khó đòi có khả không đòi đợc để trích lập hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi vào ghi giảm chi phí quản lí doanh nghiệp kì báo cáo Võ Thùy Giang  KTB-K8