Tỡnh huống:
Để đảm bảo cho nghĩa vụ nộp thuế của mỡnh, Doanh nghiệp Vạn An đó đề nghị Techcombank phỏt hành Bảo lónh thanh toỏn thuế với thời hạn của Thư bảo lónh đến hết ngày 20/6/2009. Thời điểm 20/6/2009 kết thỳc, nghĩa vụ bảo lónh của Techcombank chấm dứt, Techcombank giải tỏa TSBĐ cho Doanh nghiệp Vạn An và đưa Bảo lónh thanh toỏn thuế cho Doanh nghiệp Vạn An ra khỏi hệ thống theo dừi bảo lónh đang cú hiệu lực. Một thời gian sau Techcombank nhận được đề nghị thực hiện nghĩa vụ bảo lónh của cơ quan thuế theo Bảo lónh thanh toỏn thuế đó phỏt hành cho Doanh nghiệp Vạn An.
Liệu nghĩa vụ bảo lónh của Techcombank cú chấm dứt khi thời hạn trong Thư bảo lónh thanh toỏn thuế cho Doanh nghiệp Vạn An đó chấm dứt?
Quy định:
Khoản 1 Điều 18 Quyết định 26 quy định:
Thời hạn bảo lónh được xỏc định từ khi phỏt hành bảo lónh cho đến thời điểm chấm dứt bảo lónh được ghi trong cam kết bảo lónh. Trường hợp cam kết bảo lónh khụng ghi cụ thể thời điểm chấm dứt bảo lónh thỡ thời điểm chấm dứt bảo lónh được xỏc định tại thời điểm nghĩa vụ bảo lónh chấm dứt [14].
Theo quy định này, thời điểm ghi trong Cam kết bảo lónh sẽ được ưu tiờn ỏp dụng và đõy chớnh là đặc trưng của nghiệp vụ bảo lónh.
Luật Quản lý thuế chớnh thức cú hiệu lực thi hành từ ngày 01/7/2007. Với mục tiờu tăng cường hiệu quả của cụng tỏc quản lý thuế, Luật Quản lý thuế trao quyền lớn hơn cho cỏc cơ quan thuế, đồng thời với việc quy định cụ thể hơn nghĩa vụ, trỏch nhiệm của cỏc tổ chức, cỏ nhõn tham gia hoạt động quản lý thuế.
Về thời hạn bảo lónh ngõn hàng đối với nghĩa vụ nộp thuế, khoản 5 Điều 42 của Luật Quản lý thuế quy định: "Hết thời hạn bảo lónh hoặc thời
hạn nộp thuế mà người nộp thuế chưa nộp thuế thỡ tổ chức bảo lónh cú trỏch nhiệm nộp số thuế và tiền phạt chậm nộp thuế thay cho người nộp thuế" [32].
Cụ thể húa cỏc quy định của Luật Quản lý thuế, Khoản 2 Điều 16 Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/07/2007 của Chớnh phủ về xử lý vi phạm phỏp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chớnh thuế quy định: "Người bảo lónh việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế phải nộp tiền thuế,
tiền phạt thay cho người nộp thuế được bảo lónh trong trường hợp người nộp thuế khụng nộp thuế vào tài khoản của ngõn sỏch nhà nước hoặc vi phạm phỏp luật về thuế"[3].
Phõn tớch:
Với cỏc quy định đó dẫn, Luật Quản lý thuế và Nghị định 98 đó vụ hiệu hoỏ hai thoả thuận quan trọng nhất trong cam kết bảo lónh giữa ngõn hàng bảo lónh và khỏch hàng. Cụ thể là (i) huỷ bỏ hoàn toàn cam kết của ngõn hàng phỏt hành về thời hạn bảo lónh bằng việc quy định ngõn hàng bảo lónh vẫn tiếp tục cú trỏch nhiệm thực hiện nghĩa vụ bảo lónh ngay cả khi thời hạn bảo lónh ghi trong cam kết bảo lónh đó hết. Hay núi cỏch khỏc, bảo lónh cho nghĩa vụ nộp thuế là bảo lónh khụng thời hạn; (ii) Mở rộng phạm vi bảo lónh của ngõn hàng từ chỗ chỉ giới hạn trong số tiền thuế phải nộp (nghĩa vụ được bảo lónh) sang bao gồm cả tiền phạt chậm nộp thuế và tiền phạt do người nộp thuế vi phạm phỏp luật về thuế. Điều này đồng nghĩa với việc khi đó phỏt hành bảo lónh cho nghĩa vụ nộp thuế, ngõn hàng bảo lónh chịu trỏch nhiệm bảo lónh cho cả tiền phạt chậm nộp thuế và tiền phạt do hành vi vi phạm phỏp luật thuế của người nộp thuế.
Hậu quả dễ thấy nhất là với quy định tại Khoản 5 Điều 42 Luật Quản lý thuế, tất cả cỏc cam kết bảo lónh do cỏc ngõn hàng phỏt hành để bảo lónh cho nghĩa vụ nộp thuế sẽ trở thành khụng cú thời hạn. Trong khi trờn thực tiễn, thời hạn bảo lónh là một trong những nhõn tố quan trọng để ngõn hàng xỏc định mức độ rủi ro của từng giao dịch bảo lónh và thoả thuận với khỏch hàng về mức phớ bảo lónh sẽ thu, TSBĐ cần thiết cho việc phỏt hành cam kết bảo lónh. Do vậy, quy định tại Khoản 5 Điều 42 của Luật Quản lý thuế (huỷ bỏ nội dung thoả thuận về thời hạn bảo lónh) làm mức độ rủi ro của hoạt động bảo lónh cho nghĩa vụ nộp thuế là rất cao.
Bờn cạnh đú, Luật Quản lý thuế và cỏc văn bản hướng dẫn thi hành đó buộc cỏc ngõn hàng bảo lónh phải chịu trỏch nhiệm cho cả phần nghĩa vụ khụng được bảo lónh. Hay núi cỏch khỏc, bất kể phạm vi bảo lónh được quy định như thế nào trong cam kết bảo lónh, ngõn hàng bảo lónh vẫn phải bảo lónh cho cả nghĩa vụ nộp thuế và nghĩa vụ nộp tiền phạt thay cho người nộp thuế.
Giải phỏp của Techcombank:
Bảo lónh thanh toỏn thuế là một trong những loại bảo lónh thanh toỏn, do đú ngoài việc phải tuõn thủ theo cỏc quy định của phỏp luật và quy định của Techcombank đối với bảo lónh thanh toỏn, thỡ chớnh sỏch của Techcombank đối với bảo lónh thanh toỏn thuế là hết sức chặt chẽ, đảm bảo thu hồi khoản trả thay bảo lónh, trỏnh rủi ro cho Techcombank. Do đú, ngoài cỏc quy định trờn, Techcombank đó đưa ra một số quy định đặc thự dưới đõy đối với bảo lónh thanh toỏn thuế do Techcombank phỏt hành:
i. Điều kiện đối với khỏch hàng
- Nghĩa vụ nộp thuế được Techcombank bảo lónh phải được bảo đảm đầy đủ bằng cỏc biện phỏp ký quỹ, bảo lónh đối ứng của cỏc TCTD khỏc được Techcombank chấp nhận, bảo đảm bằng tài sản của khỏch hàng hoặc bờn thứ ba theo đỳng quy định về nhận TSBĐ hiện hành của Techcombank.
- Khỏch hàng khụng nợ tiền thuế quỏ hạn, khụng nợ tiền phạt chậm nộp thuế tại thời điểm xem xột phỏt hành bảo lónh. Trường hợp khỏch hàng cú nợ tiền thuế quỏ hạn thanh toỏn và/hoặc tiền phạt chậm nộp thuế thỡ cỏc Đơn vị Techcombank phải trỡnh Cấp cú thẩm quyền phờ duyệt cấp tớn dụng cú điều kiện khỏc biệt, ngoại lệ xem xột phờ duyệt.
Ngoài ra, khuyến khớch khỏch hàng thực hiện thanh toỏn nghĩa vụ nộp thuế được bảo lónh bằng chuyển khoản qua Techcombank.
ii. Một số quy định khỏc
- Thời hạn của bảo lónh thanh toỏn thuế: thời hạn của bảo lónh thanh toỏn thuế là thời hạn thỏa thuận với khỏch hàng nhưng ngày hết hạn bảo lónh khụng được vượt quỏ ngày cuối cựng phải nộp thuế theo quy định của cơ quan thuế.
- Trường hợp cơ quan thuế đề nghị thời hạn hiệu lực của bảo lónh kộo dài đến khi việc nộp thuế được hoàn tất thỡ cú thể chấp nhận phỏt hành bảo lónh theo đỳng yờu cầu của cơ quan thuế.
- Nghĩa vụ bảo lónh thanh toỏn thuế của Techcombank chỉ chấm dứt khi khỏch hàng được bảo lónh thanh toỏn đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế được Techcombank bảo lónh hoặc khi Techcombank thực hiện nghĩa vụ nộp thuế thay cho khỏch hàng mà khụng phụ thuộc vào thời hạn bảo lónh ghi trờn thư bảo lónh.
- Trong Hợp đồng cấp bảo lónh phải ghi rừ:
Nếu hết thời hạn bảo lónh hoặc hết thời hạn nộp thuế (trong trường hợp thời hạn bảo lónh dài hơn thời hạn nộp thuế) nhưng khỏch hàng chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế được bảo lónh thỡ Techcombank sẽ thực hiện trớch tài khoản ký quỹ, tài khoản thanh toỏn của Khỏch hàng, xử lý TSBĐ,
cho vay bắt buộc để thanh toỏn tiền thuế thay cho khỏch hàng.
Giỏ trị bảo lónh bao gồm cả số tiền thuế phải nộp được bảo lónh theo thư bảo lónh và số tiền phạt chậm nộp thuế (nếu cú).
- Tối thiểu 07 ngày trước ngày hết thời hạn bảo lónh hoặc trước ngày hết thời hạn nộp thuế (trong trường hợp thời hạn bảo lónh dài hơn thời hạn nộp thuế), đơn vị phải làm việc với khỏch hàng để xỏc định khả năng thanh toỏn thuế đỳng hạn của Khỏch hàng. Trường hợp khỏch hàng khụng cú khả năng thanh toỏn thuế đỳng hạn và cú đủ điều kiện để được Techcombank cho vay thỡ đơn vị phải hướng dẫn khỏch hàng hoàn thiện cỏc thủ tục vay vốn để
thanh toỏn tiền thuế theo quy định cho vay hiện hành của Techcombank.
- Vào ngày cuối cựng của thời hạn bảo lónh hoặc thời hạn nộp thuế (trong trường hợp thời hạn bảo lónh dài hơn thời hạn nộp thuế) nhưng khỏch hàng chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế và được Techcombank chấp thuận cho vay thanh toỏn thuế, đó hoàn thành cỏc thủ tục vay vốn thỡ Techcombank thực hiện giải ngõn cho vay và giải tỏa tiền ký quỹ để khỏch hàng thanh toỏn tiền thuế được bảo lónh trờn cơ sở khế ước nhận nợ và Giấy nộp tiền vào ngõn sỏch nhà nước của Khỏch hàng.
- Hết thời hạn bảo lónh hoặc thời hạn nộp thuế (trong trường hợp thời hạn bảo lónh dài hơn thời hạn nộp thuế), nếu khỏch hàng chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế, khụng được Techcombank chấp thuận cho vay theo hỡnh thức tớn dụng thụng thường để thanh toỏn thuế thỡ đơn vị Techombank phỏt hành bảo lónh thực hiện nộp thuế thay cho khỏch hàng. Nguồn tiền để thực hiện nộp thuế thay cho khỏch hàng bao gồm:
Trớch tiền từ cỏc tài khoản ký quỹ bảo lónh của khỏch hàng, tài khoản thanh toỏn, tiền gửi khỏc của khỏch hàng tại Techcombank.
Thực hiện cỏc thủ tục cần thiết để xử lý ngay TSBĐ cú thể quy thành tiền như số tiền gửi, chứng chỉ nợ do Techcombank phỏt hành.
Nếu vẫn khụng đủ tiền để thực hiện nghĩa vụ nộp thuế thay cho khỏch hàng thỡ đơn vị Techcombank phải trỡnh cấp cú thẩm quyền phờ duyệt cho vay để trả thay bảo lónh thuế đối với số tiền cũn thiếu của khỏch hàng.
- Khoản nợ cho vay bắt buộc để nộp thuế thay cho khỏch hàng phải chịu lói suất phạt bằng 150% lói suất cho vay ngắn hạn thụng thường ỏp dụng đối với khỏch hàng doanh nghiệp loại B3 (hoặc B) theo tiờu chuẩn xếp hạng của Techcombank từng thời kỳ kể từ ngày cho vay và được ỏp dụng cỏc chế tài xử lý như đối với khoản nợ xấu, nợ quỏ hạn của Techcombank.
Như vậy giải phỏp của Techcombank đối với bảo lónh thanh toỏn thuế là siết chặt TSBĐ, nhận nợ bắt buộc và ỏp dụng như đối với cỏc khoản nợ xấu, nợ quỏ hạn của Techcombank.