1. Trung tâm Phân tích, phân loại hàng hóa xuất nhập khẩu (có
2.2.4.Kiểm tra, thanh tra thuế xuất khẩu,thuế nhập khẩu
Kiểm tra, thanh tra thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là một trong những yếu tố cấu thành của hoạt động quản lý Nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu. Bên cạnh việc tôn trọng kết quả tự tính, tự khai, tự nộp
85
thuế của người nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, cơ quan Hải quan thực hiện các biện pháp giám sát hiệu quả vừa đảm bảo khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện, vừa đảm bảo phát hiện ngăn ngừa các trường hợp vi phạm pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu. Kiểm tra, thanh tra thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là một biện pháp hữu hiệu nhằm phát hiện ngăn ngừa vi phạm, giúp người nộp thuế nhận thấy luôn có một hệ thống giám sát hiệu quả tồn tại và kịp thời phát hiện các hành vi của họ. Thực tiễn thực hiện cơ chế tự khai, tự nộp thuế ở các quốc gia cho thấy khi bộ máy kiểm tra, thanh tra, thuế đủ mạnh, hoạt động có hiệu lực, hiệu quả sẽ làm tăng tính tự giác tuân thủ pháp luật của người nộp thuế. Ngược lại nếu công tác kiểm tra, thanh tra thuế không được coi trọng, hoạt động kém hiệu quả sẽ là điều kiện làm lan nhanh sự không tuân thủ sang các đối tượng khác, hậu quả không chỉ làm cho NSNN thất thu mà còn không đảm bảo môi trường bình đẳng, công bằng cho người chấp hành tốt nghĩa vụ thuế [26].
Trước khi Luật Quản lý thuế được ban hành, tình trạng gian lận, trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế, nợ đọng thuế, chây ỳ nộp thuế còn diễn ra nhiều. Tình trạng trên có nhiều nguyên nhân, trong đó có nguyên nhân là do công tác kiểm tra, thanh tra và xử lý vi phạm pháp luật về thuế của cơ quan quản lý thuế chưa được coi trọng đúng mức. Việc kiểm tra, thanh tra thuế được thực hiện trên cơ sở các quy định của pháp luật về kiểm tra, thanh tra nói chung, áp dụng trên nhiều lĩnh vực. Do đó, việc áp dụng trong lĩnh vực đặc thù như lĩnh vực thuế gặp rất nhiều khó khăn. Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của cơ quan quản lý thuế trong thanh tra, kiểm tra chưa được quy định đầy đủ, rõ ràng, thậm chí chưa có ranh giới phân biệt giữa thanh tra và kiểm tra thuế. Pháp luật chưa có quy định cụ thể việc đánh giá, phân loại đối tượng cần kiểm tra, thanh tra dẫn đến công tác kiểm tra, thanh tra còn tràn lân gây phiền hà cho cơ sở kinh doanh không vi phạm và gây tốn kém không cần thiết cho Nhà nước.
86
Luật Quản lý thuế số 78 năm 2005 ra đời đã dành Chương X từ Điều 75 đến Điều 78 quy định về kiểm tra, thanh tra thuế, kèm theo đó là các văn bản hướng dẫn thi hành như Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 05/5/2007 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật Quản lý thuế và Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị số 85/2007/NĐ-CP ngày 05/5/2007 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật Quản lý thuế . So với trước đây, pháp luật về thanh tra, kiểm tra thuế hiện hành đã được hoàn thiện đáng kể.
Điều 75 Luật quản lý thuế đã định ra nguyên tắc cơ bản của kiểm tra, thanh tra thuế [37]:
- Thực hiện trên cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế.
- Không cản trở hoạt động bình thường của cơ quan, tổ chức, cá nhân là người nộp thuế.
- Tuân thủ quy định của Luật Quản lý thuế và các quy định khác của pháp luật có liên quan.
Theo tinh thần của các nguyên tắc này, việc lựa chọn đối tượng kiểm tra, thanh tra thuế phải tập trung vào những đối tượng có vấn đề chứ không dàn trải tràn lân trên cơ sở phân tích nguồn dữ liệu thông tin về người nộp thuế, đánh giá thông tin theo phương pháp quản lý rủi ro. Điều này sẽ giúp tăng thời gian phân tích kiểm tra hồ sơ tại cơ quan Hải quan, giảm thời gian trực tiếp kiểm tra, thanh tra tại trụ sở doanh nghiệp, tránh phiền hà cho doanh nghiệp nhưng tăng tỉ lệ số đối tượng vi phạm được phát hiện.
Mục đích của việc kiểm tra, thanh tra thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là nhằm xác định mức độ chính xác, trung thực của việc kê khai về hàng hóa, tự tính và nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, mức độ chấp hành pháp luật của
87
doanh nghiệp, làm cơ sở cho việc truy thu, truy hoàn tiền thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, xác định mức độ ưu tiên trong quản lý của hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu của doanh nghiệp và xử lý vi phạm pháp luật về thuế, về hải quan.
Đối tượng chịu sự kiểm tra sau thông quan, thanh tra thuế được quy định tại Điều 142 Thông tư số 194/TT-BTC ngày 06/12/2010, bao gồm: “Người xuất khẩu, nhập khẩu hàng hoá; người được ủy thác xuất khẩu, nhập khẩu hàng hoá; đại lý làm thủ tục hải quan, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh; người được chủ hàng ủy quyền làm thủ tục hải quan” [10].
Đối tượng kiểm tra của kiểm tra sau thông quan, thanh tra thuế gồm: (1) Hồ sơ hải quan đang lưu giữ tại doanh nghiệp và đơn vị hải quan làm thủ tục hải quan cho hàng hóa liên quan; (2) Chứng từ, tài liệu liên quan hàng hóa xuất nhập khẩu đã được thông quan như sổ kế toán, chứng từ kế toán, báo cáo tài chính, các tài liệu, dữ liệu liên quan, do doanh nghiệp lưu giữ ở dạng giấy tờ hoặc dữ liệu điện tử; (3) Hàng hóa, nơi sản xuất nếu cần thiết và còn điều kiện [10].
Cơ quan Hải quan thực hiện kiểm tra thuế trước, trong và sau quá trình thông quan. Kiểm tra thuế trong quá trình thông quan sẽ giúp cơ quan Hải quan xác định số thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu người nộp thuế cần nộp và ấn định số thuế phải nộp. Việc kiểm tra sau thông quan sẽ được áp dụng theo phương pháp quản lý rủi ro để quyết định việc kiểm tra hoặc không kiểm tra, kiểm tra trước hoặc kiểm tra sau, kiểm tra theo kế hoạch, kiểm tra chọn mẫu hoặc kiểm tra theo dấu hiệu vi phạm pháp luật đối với đối tượng kiểm tra. Kiểm tra thuế, kiểm tra sau thông quan được thực hiện theo quy trình cụ thể do Tổng cục Hải quan quy định .
Điều 81 Luật Quản lý thuế quy định cơ quan Hải quan thực hiện thanh tra thuế trong các trường hợp [37]: (1) Đối với doanh nghiệp có ngành nghề
88
kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng thì thanh tra định kỳ một năm không quá một lần; (2) Khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế [10] ; (3) Để giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp hoặc Bộ trưởng Bộ Tài chính. Thời hạn một lần thanh tra thuế không quá ba mươi ngày, kể từ ngày công bố quyết định thanh tra thuế [37]. Ngày 15/11/2010, Quốc hội ban hành Luật Thanh tra trong đó có những quy định về thanh tra chuyên ngành.
Trường hợp qua kiểm tra thanh tra thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, phát hiện có hành vi vi phạm về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu thì ngoài việc phải nộp đủ số tiền thuế thiếu, gian lận, trốn thuế, người vi phạm còn bị xử phạt nên đã có những tác động răn đe nhất định.
Những quy định này của pháp luật là cơ sở quan trọng để cơ quan Hải quan quản lý Nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu thông qua hoạt động kiểm tra, thanh tra thuế. Thực hiện quy định trên, trong thời gian qua công tác kiểm tra thuế, kiểm tra sau thông quan, thanh tra thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu đã đạt được một số kết quả đáng khích lệ, như: thực hiện nhiều cuộc kiểm tra sau thông quan, qua đó đánh giá được sự tuân thủ pháp luật của doanh nghiệp, kịp thời ngăn chặn phát sinh thêm vi phạm, truy thu số tiền thuế thiếu cho ngân sách, chấn chỉnh những yếu kém trong kiểm tra xuất xứ hàng hóa, xác định trị giá.
89
Bảng 2.4
Bảng thống kê số cuộc kiểm tra sau thông quan và số phải truy thu phát sinh trong năm
Đơn vị: tỷ VNĐ
STT Năm Số cuộc kiểm tra Số phải truy thu phát
sinh trong năm
1 2006 559 117.10
2 2007 714 191.75
3 2008 793 212.33 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
4 2009 783 344.55
Đối với công tác thanh tra, trong giai đoạn 2006-2010, cơ quan Hải quan đã tiến hành được 247 cuộc thanh tra chuyên ngành tại 288 đơn vị, trong đó phát hiện có sai phạm tại 41 đơn vị và kiến nghị xử lý: thu nộp ngân sách về truy thu thuế xuất khẩu, nhập khẩu là 109.141.840.097VNĐ; số tiền kiến nghị xử lý khác là 160.199.892,12USD; đề nghị xử lý VPHC đối với 05 trường hợp [46].
Nhìn vào số liệu trên ta có thể thấy cơ quan Hải quan thực hiện quản lý Nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu thông qua hoạt động kiểm tra, thanh tra thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu đã từng bước được tương đối thuận lợi trên cơ sở các quy định của pháp luật.
Tuy nhiên, quy định của pháp luật về kiểm tra, thanh tra thuế vẫn cần tiếp tục được bổ sung và hoàn thiện: Luật Thanh tra năm 2010 được ban hành và có hiệu lực từ ngày 01/7/2011. Để đồng bộ với những quy định của Luật Thanh tra đã ban hành, Luật Quản lý thuế số 78 năm 2006 cần sửa đổi, bổ sung các Điều liên quan đến công tác thanh tra thuế cho phù hợp (sửa đổi, bổ
90
sung Điều 82 đến Điều 87; Điều 89; Điều 90). Đồng thời, phải xây dựng và ban hành văn bản hướng dẫn Luật Thanh tra mới quy định chức năng, nhiệm vụ của Thanh tra chuyên ngành Hải quan để việc triển khai thực hiện Luật Thanh tra được đồng bộ và hiệu quả.