Hoàn thiện lập dự toán chi phí sản xuất

II. BẢNG BIỂU

3.3.4.Hoàn thiện lập dự toán chi phí sản xuất

Lập dự toán chi phí nói riêng và lập dự toán ngân sách sản xuất kinh doanh nói chung là việc làm không thể thiếu cho kế hoạch sản xuất kinh doanh của bất kỳ doanh nghiệp nào. Thông qua việc lập các dự toán chi phí để đưa ra các mục tiêu về sản phẩm, về kế hoạch sản xuất, doanh thu… cần đạt được trong kỳ kế toán hoạch và các bước cần thực hiện để đạt được các mục tiêu đó.

Lập dự toán chi phí sản xuất là dự kiến trước chi phí sản xuất sẽ phát sinh cho một khối lượng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ kinh doanh tới. So sánh với khái niệm định mức chi phí đã trình bày ở trên thì khái niệm dự toán chi phí mang nội dung tổng hợp hơn. Định mức chi phí tạo nên chi phí tiêu chuẩn cho một sản phẩm còn dự toán là xác định trước tổng chi phí cho một khối lượng sản phẩm mà doanh nghiệp dự kiến thực hiện.

Việc lập các dự toán chi phí được căn cứ theo yêu cầu của nhà quản lý nhưng chúng có mối liên hệ chặt chẽ với nhau, liên quan tới mục đích quản lý chung của toàn bộ quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Do vậy, lập dự toán chi phí một cách khoa học, hợp lý sẽ cung cấp cho các nhà quản trị doanh nghiệp toàn bộ thông tin về kế hoạch chi phí trong từng thời gian cụ thể để từ đó đưa ra các chiến lược kinh doanh đúng đắn.

Tuy nhiên, hiện nay, việc lập dự toán tại Tổng công ty May 10 hầu như chưa được thực hiện một cách đầy đủ, có khoa học, công ty mới chỉ xây dựng được các định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp nên ngay việc lập dự toán chi phí sản xuất còn nhiều hạn chế chứ chưa nói đến việc lập các dự toán

khác như dự toán chi phí bán hàng, dự toán chi phí quản lý, dự toán tiêu thụ sản phẩm… nên việc lập kế hoạch của kế toán quản trị còn hạn chế, vì vậy, Công ty hoàn thiện hệ thống định mức hoàn chỉnh, khoa học, hợp lý.

Từ thực tế và đặc điểm của sản xuất hàng gia công, các mặt hàng, mã hàng luôn thay đổi về mẫu mã, quy cách, nguyên liệu, quy trình gia công… Do đó, Tổng công ty May 10 chưa xây dựng được hoàn chỉnh các hệ thống định mức kinh tế kỹ thuật nói chung và định mức chi phí nói riêng. Khi nhận được mẫu của khách hàng chuyển đến, phòng kỹ thuật tiến hành giác mẫu và gia công thử, qua đó, xác định các định mức hao phí về nguyên phụ liệu cho gia công sản phẩm và thời gian lao động chuẩn đối với từng khâu gia công. Nguyên vật liệu đóng vai trò quan trọng trong việc cấu thành nên thực thể của sản phẩm. Nhưng với hình thức gia công, nguyên phụ liệu do khách hàng cung cấp nên chi phí nguyên phụ liệu lại chiếm tỷ trọng nhỏ trong giá thành gia công của mã hàng. Như vậy, ngoài việc xây dựng được các định mức hao phí về nguyên phụ liệu, các doanh nghiệp cần phải tiếp tục xác định thêm các định mức kinh tế kỹ thuật khác như định mức thời gian gia công sản phẩm ở từng khâu, định mức tiêu hao nhiên liệu, năng lượng của máy móc thiết bị… để từ đó xây dựng được một hệ thống hoàn chỉnh các định mức chi phí, giá thành định mức, giá thành kế hoạch cho từng mã hàng gia công. Hệ thống các định mức này là một công cụ quan trọng trong việc kiểm tra, kiểm soát, lập kế hoạch; là cơ sở, tiêu chuẩn để phát hiện những biến động bất thường của của chi phí sản xuất phát sinh; từ đó, các nhà quản trị có những quyết định quản lý kịp thời để điều chỉnh, tác động vào từng khâu cụ thể nhằm tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành gia công của sản phẩm. Trên cơ sở hệ thống định mức xây dựng được, Công ty cần lập các dự toán chi phí sau: Dự toán lượng sản xuất và dự toán chi phí sản xuất

Bên cạnh việc lập dự toán chi phí sản xuất, công ty cũng cần phải quan tâm đến việc lập dự toán cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp cũng như dự toán kết quả hoạt động kinh doanh.

Quá trình lập dự toán thường dựa trên các kết quả, các chi phí, số liệu phát sinh của kỳ kế toán trước. Từ việc phân tích các số liệu đó, kế toán quản trị chi phí sẽ đưa ra dự toán chi phí, chiến lược sản xuất sản phẩm, hỗ trợ trong việc xây dựng chiến lược Marketing cho các kỳ kinh doanh tiếp theo.

 Lập dự toán sản lượng sản xuất

Việc lập dư toán sản lượng sản xuất cần phải đảm bảo khối lượng hàng bán ra và lượng hàng cần dự trữ trong kho cuối kỳ theo dự kiến.

Đối với Tổng công ty May 10, hoạt động sản xuất của công ty nhằm đáp ứng các đơn hàng gia công xuất khẩu và đáp ứng nhu cầu tiêu thụ nội địa vì vậy số lượng sản phẩm dự kiến sản xuất có thể được tính như sau:

Sản lượng sản phẩm sản xuất dự kiến = Sản lượng sản phẩm tiêu thụ dự kiến + Nhu cầu sản phẩm tồn kho cuối kỳ - Sản phẩm tồn kho đầu kỳ (3.1) Nguồn: [9,116]

Dự toán sản lượng sản xuất có thể được thiết kế theo biểu sau:

Bảng 3.2: Dự toán sản lượng sản xuất Mã SP Tên sản phẩm Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Quý I … Cả năm

1. Số lượng sản phẩm tiêu thụ dự kiến … 2. Số lượng sản phẩm tồn kho CK … 3. Tổng nhu cầu SP = (1) +(2) … 4. Số lượng sản phẩm tồn kho ĐK … 5. Số lượng SP cần SX = (3) – (4) …

 Lập dự toán chi phí sản xuất

Trên cơ sở về dự toán sản lượng sản xuất và hệ thống định mức Tổng công ty May 10 có thể tiến hành lập dư toán chi phí sản xuất. Dự toán chi phí sản xuất được lập trên cơ sở tổng hợp dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, dự toán chi phí nhân công trực tiếp và dự toán chi phí sản xuất chung. Hiện nay, Tổng công ty May 10 đã tiến hành 2 loại dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và nhân công trực tiếp mà chưa tiến hành lập dự toán chi phí sản xuất chung do chưa xây dựng được định mức chi phí sản xuất chung. Vì vậy, công ty cần tiến hành xây dựng định mức chi phí sản xuất chung để có thể tiến hành lập dự toán chi phí sản xuất chung.

Dự toán chi phí sản xuất chung có thể được tổng hợp trong biểu sau:

Bảng 3.3: Dự toán chi phí sản xuất

Chỉ tiêu Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Quý I … Cả năm

1. Số lượng sản phẩm sản xuất 2. Đơn giá biến phí SXC 3. Tổng biến phí SXC = (1)x(2) 4. Định phí SXC 5. Tổng chi phí SXC dự kiến= (3)+(4)

Trên cơ sở bảng dự toán của từng khoản mục chi phí, Tổng công ty May 10 có thể tiến hành lập bảng Tổng hợp dự toán chi phí sản xuất:

TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN MAY 10 Xí nghiệp:

Bảng 3.4: Bảng tổng hợp dự toán chi phí sản xuất

Tên sản phẩm:

STT Yếu tố chi phí Số lượng Đơn giá Chi phí định mức

1 Nguyên vật liệu

Vật liệu chính Vật liệu phụ Nhiên liệu

2 Chi phí nhân công

Tiền lương, phụ cấp BHXH-BHYT-KPCĐ 3 Chi phí sản xuất chung Biến phí Định phí