II. BẢNG BIỂU
1.2.3.2. Phương pháp xác định chi phí sản xuất cho đối tượng chịu chi phí
Phương pháp xác định chi phí sản xuất theo công việc:
Phương pháp này thường được áp dụng cho các danh nghiệp sản xuất sản phẩm theo đơn đặt hàng của từng khách hàng riêng biệt. Đặc điểm của những sản phẩm này là người mua đặt hàng trước, đã chấp nhận thanh toán trước khi doanh nghiệp sản xuất, sản phẩm rất dễ nhận diện và thường có giá trị cao như sản phẩm của các đơn vị kinh doanh xây lắp hoặc máy công nghiệp.
Theo phương pháp này đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành là từng đơn đặt hàng của khách hàng. Chi phí sản xuất có liên quan đến đơn đặt hàng nào thì kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán như phiếu xuất kho, bảng thanh toán lương… để tập hợp trực tiếp cho từng đơn đặt hàng đó. Trường hợp chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến nhiều đơn đặt hàng thì tiến hành tập hợp chung, cuối kỳ, kế toán phân bổ chi phí này cho các đơn đặt hàng theo tiêu chuẩn phù hợp. Tiêu thức phân bổ có thể là chi phí nguyên vật liệu theo định mức, số giờ lao động, số sản phẩm sản xuất…
Đặc trưng của phương pháp này là các chi phí (NVL trực tiếp, nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung) được tính dồn và tích lũy theo công việc, giúp nhận biết được giá thành từng công việc, so sánh với kế hoạch nhằm kiểm soát kịp tời và điều chỉnh.
Sơ đồ 1.1. Sơ đồ luân chuyển chi phí và cách thức tập hợp chi phí theo
đơn hàng
Nguồn: [9, tr.102]
Phương pháp xác định chi phí theo quá trình sản xuất
Phương pháp này thường được áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất hàng đồng nhất quá trình sản xuất tạo nên một khối lượng lớn các loại sản phẩm giống nhau theo một quy trình công nghệ phức tạp, trải qua nhiều giai đoạn chế biến liên tục, sản phẩm của giai đoạn này là đối tượng chế biến của giai đoạn sau. Mỗi giai đoạn tạo nên một loại bán thành phẩm có giá trị sử dụng nhất định có thể tiêu thụ được hoặc chuyển sang giai đoạn sản xuất tiếp theo.
Chi phí NVL TT Lệnh sản xuất Chi phí NC TT Đơn Đặt hàng Chi phí sản xuất chung phân bổ Chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất của từng đơn hàng
Đối tượng tập hợp chi phí theo phương pháp này là từng giai đoạn, từng phân xưởng. Để tập hợp chi phí sản xuất, mỗi giai đoạn công nghệ (phân xưởng sản xuất) mở chi tiết tài khoản 154 để tập hợp chi phí sản xuất từng giai đoạn. Các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung phát sinh ở phân xưởng nào thì tập hợp trực tiếp cho phân xưởng đó. Trong đó, chi phí sản xuất chung vẫn phải được phân bổ vào chi phí chế biến sản phẩm sao cho phù hợp với công suất thực tế. Phần chi phí chung không được phân bổ sẽ được tính vào giá vốn trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh. Chi phí sản xuất ở mỗi giai đoạn còn có thể bao gồm cả giá trị bán thành phẩm của các giai đoạn trước chuyển sang.
Sơ đồ 1.2. Sơ đồ luân chuyển chi phí và cách thức tập hợp chi phí theo
quá trình sản xuất
Nguồn: [9, tr. 106]
Phương pháp xác định chi phí sản xuất theo hoạt động (ABC)
Phương pháp xác định chi phí sản xuất theo hoạt động ra đời sau hai phương pháp truyền thống: phương pháp xác định chi phí sản xuất theo đơn hàng (công việc) và theo quá trình sản xuất nhằm khắc phục những hạn chế của hai phương pháp này. Phương pháp này nhấn mạnh các hoạt động như là những đối tượng tập hợp chi phí chủ yếu. Chi phí phát sinh theo hoạt động này sau đó sẽ được phân bổ cho những đối tượng chịu chi phí theo số lượng hoạt động mà đối tượng này sử dụng.
Chi phí NVL TT Chi phí NVL TT Chi phí chế biến bước 1 Giá thành BTP bước 1 + Chi phí chế biến bước 2 Giá thành BTP bước 2 + Giá thành BTP bước 2 Chi phí chế biến bước n Giá thành thành phẩm + Giá thành BTP bước n-1
Mỗi hoạt động theo phương pháp này được hiểu là nơi có yếu tố cơ bản làm phát sinh chi phí trong doanh nghiệp. Do vậy, nhà quản trị phải tìm hiểu nguyên nhân của những biến động chi phí và có biện pháp cắt giảm cho phù hợp. Chi phí liên quan đến mỗi hoạt động có thể là biến phí, hoặc gồm cả biến phí và định phí.
Quá trình xác định chi phí sản xuất theo hoạt động bao gồm các bước sau: Thứ nhất, nhận diện các chi phí sản xuất trực tiếp. Chi phí sản xuất trực tiếp thường bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp. Trong mỗi hoạt động các chi phí này có thể nhận diện ngay khi phát sinh chi phí và được tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng xác định chi phí.
Thứ hai, nhận diện các hoạt động, đây là yêu cầu cốt lõi của phương pháp xác định chi phí sản xuất theo hoạt động, theo đó kế toán quản trị phải phát hiện các yếu tố cơ bản làm phát sinh chi phí. Yếu tố cơ bản đó thường được gọi là nguồn sinh phí. Tùy thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất và quy trình công nghệ mà mỗi doanh nghiệp có các hoạt động khác nhau như: hoạt động khởi động máy ở phân xưởng, hoạt động kiểm tra chất lượng sản phẩm, hoạt động đặt hàng, hoạt động vận chuyển thành phẩm… Chi phí phát sinh ở các hoạt động thực chất là chi phí phát sinh chung, không thể tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng tính giá thành nên cần tập hợp theo từng hoạt động, sau đó mới tiến hành phân bổ.
Bước thứ ba là chọn tiêu thức phân bổ. Sau khi các chi phí gián tiếp được tập hợp theo từng nhóm hoạt động thì sẽ tiến hành lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí của từng hoạt động cho đối tượng tính giá. Đây là một bước quan trọng, trực tiếp tác động đến giá thành sản phẩm sản xuất của doanh nghiệp. Nếu trong hệ thống tính giá thành trong công việc hay quá trình sản xuất, người ta lựa chọn một tiêu chuẩn chung để phân bổ toàn bộ chi phí sản xuất chung thì phương pháp xác định chi phí theo hoạt động, kế toán quản trị phải xây dựng cả một hệ thống các tiêu chuẩn phân bổ. Tiêu chuẩn phân bổ chính là nguồn sinh phí ở hoạt động đó, do vậy chi phí sẽ phân bổ cho các hoạt động được chính xác hơn. Chính đặc điểm này dẫn đến việc xác định chi phí theo hoạt động có mức độ hợp lý hơn so với tính giá theo
công việc hay theo quá trình sản xuất. Để việc phân bổ chi phí gián tiếp được khách quan và phù hợp, bộ phận kế toán quản trị cần phỏng vấn trực tiếp nhân viên điều hành ở các phân xưởng, hoặc tiến hành quan sát hoạt động ở các phân xưởng để xác định mức độ hoạt động và tiêu chuẩn phân bổ tương ứng.
Bước thứ tư là tính toán mức độ phân bổ. Dựa trên cơ sở các nhóm hoạt động, chi phí gián tiếp tập hợp được cho từng nhóm sản phẩm, kế toán tiến hành tính toán tỷ lệ phân bổ và phân bổ cho mỗi loại sản phẩm dịch vụ dựa trên mức độ hoạt động của từng sản phẩm, dịch vụ.
Cuối cùng, là bước tổng hợp tất cả các chi phí cho từng hoạt động.
Qua bảng so sánh dưới đây, ta có thể thấy được sự khác biệt giữa phương pháp xác định chi phí theo hoạt động với các phương pháp truyền thống.
Nội dung Phương pháp truyền thống Phương pháp xác định theo hoạt động
Đối tượng tập hợp chi phí
Công việc, nhóm sản phẩm hay nơi phát sinh chi phí (phân xưởng, đội sản xuất…)
Hoạt động
Nguồn sinh phí
Có nhiều nguồn sinh phí đối với một đối tượng tập hợp chi phí và không rõ ràng
- Nguồn sinh phí rõ ràng
- Thường chỉ có một nguồn
sinh phí cho mỗi hoạt động
Tiêu chuẩn
phân bổ
Một trong nhiều tiêu thức - Dựa trên nhiều tiêu thức - Tiêu thức lựa chọn thực sự là nguồn sinh phí ở mỗi hoạt động
Tính hợp lý và chính xác
Không chính xác Chi phí được xác định chính xác cao nên tin cậy trong việc ra quyết định.
Kiểm soát chi phí
Kiểm soát trên cơ sở trung tâm chi phí: phân xưởng, phòng, đơn vị,
Kiểm soát theo từng hoạt động, cho phép ưu tiên trong quản trị chi phí
Chi phí kế toán
Có thể thấy, xác định chi phí sản xuất theo hoạt động đã hoàn thiện hệ thống xác định chi phí truyền thống trên ba góc độ: gia tăng số lượng tiêu thức sử dụng để phân bổ chi phí sản xuất chung; gia tăng phạm vi tập hợp chi phí sản xuất chung; làm thay đổi bản chất của chi phí sản xuất chung. Trước đây, sản xuất chung được xem là chi phí gián tiếp thì theo phương pháp này chi phí này là chi phí trực tiếp cho từng hoạt động.
