II. BẢNG BIỂU
1.2.4.3. Phân tích biến động chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là một loại chi phí khá phức tạp, bởi nó là một chi phí gián tiếp với nhiều loại chi phí khác nhau về tính chất và được tính vào giá thành các sản phẩm thông qua sự phân bổ, vì vậy sẽ không có một mô hình duy nhất về phương pháp để phân tích chung cho các doanh nghiệp. Thông thường phân tích biến động chi phí sản xuất chung được thực hiện thông qua phân tích biến động biến phí sản xuất chung và phân tích biến động định phí sản xuất chung
Theo mô hình phân tích biến phí sản xuất chung, thì sự tăng giảm chi phí biến phí sản xuất chung so giữa thực tế và dự toán có thể chia thành hai loại biến động: Biến động giá và biến động năng suất. Mặc khác, do chi phí sản xuất chung có nhiều khoản mục nên doanh nghiệp cần lập một bảng tính toán tổng hợp các biến động và xem đó là báo cáo thực hiện biến phí sản xuất chung.
Ảnh hưởng của nhân tố giá đến biến phí sản xuất chung thường do sự thay đổi của các mức chi phí được xem là biến phí sản xuất chung. Các mức thay đổi này thường do nhiều nguyên nhân như: đơn giá mua và chi phí thu mua vật tư gián tiếp, sự biến động giá cả thị trường chung, nhà nước thay đổi mức lương… Nếu biến phí sản xuất chung được xây dựng chung cho nhiều yếu tố chi phí theo mức hoạt động thì ảnh hưởng của nhân tố được xác định như sau:
Ảnh hưởng của giá tới
biến phí SXC = Mức độ hoạt động thực tế X
Đơn giá biến phí SXC thực
tế
-
Đơn giá biến phí SXC dự
toán
(1.9)
Nguồn: [9, tr.132]
Nếu ảnh hưởng tính ra được là âm mà không ảnh hưởng đến chất lượng của quá trình sản xuất có thể kết luận tốt, thuận lợi liên quan đến công tác quản lý chi phí và giảm giá thành tại doanh nghiệp. Ngược lại, kết quả dương là ảnh hưởng không tốt, do vậy phải kiểm tra lại các bộ phận có liên quan như bộ phân thu mua, cung ứng, bộ phận quản lý…
Ảnh hưởng của lượng (mức độ hoạt động) đến biến phí sản xuất chung có thể do các nguyên nhân như tình hình thay đổi sản xuất theo nhu cầu kinh doanh của doanh nghiệp, điều kiện trang thiết bị không phù hợp phải giảm sản lượng hoặc dẫn đến năng suất máy móc thiết bị giảm… và được xác định bởi công thức sau:
Ảnh hưởng của lượng tới biến phí SXC = Đơn giá biến phí SXC thực tế X Mức độ hoạt động thực tế - Mức độ hoạt động dự toán (1.10) Nguồn: [9, tr.132]
Phân tích biến động định phí sản xuất chung, định phí sản xuất chung là các khoản chi phí phục vụ và quản lý sản xuất thường không thay đổi cùng với những thay đổi của các mức độ hoạt động trong phạm vi phù hợp. Biến động định
phí sản xuất chung thường liên quan đến việc thay đổi cấu trúc sản xuất của doanh nghiệp hoặc do hiệu quả sử dụng năng lực sản xuất của doanh nghiệp…
Phân tích biến động định phí sản xuất chung thường nhằm đánh giá việc sử dụng năng lực tài sản cố định. Biến động định phí SXC = Định phí SXC thực tế - Định phí SXC dự toán (1.11) Nguồn: [9, tr.135]
Khi phân tích định phí sản xuất chung, người ta cần xem xét định phí tùy ý, định phí bắt buộc cũng như định phí kiểm soát được với định phí không kiểm soát được để xác định nguyên nhân, trách nhiệm cụ thể của các bộ phận.