1. Tổ chức
Tuyên bố Lima không quy định rõ về một hình thức, cơ cấu tổ chức có thể được ưu tiên với các cơ quan KTNN. Luật Kiểm toán của các nước trên thế
giới quy định về tổ chức của cơ quan KTNN khác nhau, song về cơ bản theo hai hình thức là hình thức đơn tuyến và hình thức đồng sự. Theo hình thức đơn tuyến (KTNN Anh, Malayxia, Thái Lan...) KTNN được phân cấp theo thứ bậc,
đứng đầu là Chủ tịch (Tổng) kiểm toán. Các luật kiểm toán đưa ra hình thức tổ
chức đơn tuyến thường có ít điều khoản quy định về cơ cấu tổ chức. Trong hầu hết các trường hợp, đặc điểm của luật kiểm toán là trao cho Tổng KTNN tất cả
các nhiệm vụ, quyền hạn của KTNN. Tuy nhiên, để thực hiện nhiệm vụ của mình Tổng KTNN có thể tự định liệu việc bổ nhiệm lực lượng cán bộ cần phải có (khoản 3 Điều 1 và khoản 1 Điều 3 cùng với phần II Luật KT Anh; Khoản 1 và 2 Hiến pháp Malayxia, khoản 2 và 3 chương 7 Luật KT Malayxia; Chương 7, 8, chương 11 Luật KT Thái Lan...).
Mô hình KTNN tổ chức theo hình thức đồng sự (Đức, Pháp, Hàn Quốc, Nga và Séc...) có các hội đồng quyết định nằm trong KTNN. Những hội đồng này thông qua các quyết định của mình theo nguyên tắc đa số (Điều 8 và 15 Luật KT Đức; Điều 11 Luật KT Hàn Quốc; Điều 7 Luật KT Nga; Khoản 2 Điều 13 Luật KT Séc). Trong một số trường hợp các cơ quan KTTC có nhiều hội
đồng quyết định. Ở đây có thể thấy những điểm giống nhau trong cơ cấu tổ
chức giữa KTNN Liên bang Đức và Cục kiểm tra tối cao Séc. Cả hai cơ quan KTTC này vừa có các Hội đồng mà thành phần của chúng được xác định theo các vụ chuyên ngành (Điều 11 Luật KTLB Đức; Điều 14 Luật KT Séc) lại vừa có Đại hội đồng hoặc Tiểu hội đồng. Hội đồng này theo Luật Kiểm toán Hàn Quốc và Nga cũng quy định bao gồm tất cả các uỷ viên của cơ quan KTTC (Khoản 1 Điều 13 Luật KTLB Đức; Khoản 1 Điều 11 Luật KT Hàn Quốc; Khoản 1 Điều 7 Luật KT Nga; Khoản 1 Điều 13 Luật KT Séc).
34
Trong số các cơ quan Kiểm toán tối cao được tổ chức mang tính đồng sự
này thì KTNN Pháp có điểm đặc biệt là nó đứng đầu một cấp xử lý tố tụng tài chính và làm chức năng cơ quan xét xử theo Luật. Luật Kiểm toán Pháp không có những quy định riêng biệt nêu bật hình thức tổ chức đồng sự của KTNN.
Quyền hạn của Hội đồng bao gồm việc thông qua các BCKT, thông qua các kế hoạch kiểm toán và báo cáo năm. Sự khác biệt quan trọng nhất so với các cơ quan KTNN được tổ chức theo đơn tuyến là quyền quyết định được phân cấp.
KTNN Việt nam được tổ chức theo hình thức đơn tuyến. Đứng đầu cơ
quan KTNN là Tổng KTNN. Tổng KTNN do Quốc hội bầu (Điều 19, Điều 21 Luật KTNN Việt Nam). Ngoài ra, Luật KTNN Việt Nam cũng chứa đựng những nhân tố nhất định của một cơ quan KTNN có quy chếđồng sự thông qua quy định về Hội đồng KTNN "Tổng KTNN thành lập Hội đồng KTNN để tư vấn
cho Tổng KTNN thẩm định các BCKT quan trọng hoặc tái thẩm định các báo
cáo kiểm toán theo kiến nghị của đơn vị được kiểm toán và giúp Tổng KTNN xử lý các kiến nghị về BCKT” (Điều 25). Tuy nhiên, từ các quy định này thấy rằng Tổng KTNN không bị ràng buộc bởi các quyết định của Hội đồng kiểm toán. Trong chừng mực đó thì cơ cấu quyết định đơn tuyến vẫn tồn tại và như vậy chưa thể nói tới một cơ cấu tổ chức mang tính đồng sựđược.
2. Nhân sự
Điều 14 Tuyên bố Lima đòi hỏi rằng các ủy viên kiểm toán và công chức kiểm toán thuộc cơ quan KTTC phải có đủ năng lực cần thiết và sự chính trực về đạo đứcđể thực hiện được các nhiệm vụ của mình. Ngoài ra, người ta còn rất coi trọng việc đào tạo bồi dưỡng về mặt lý luận và thực tiễn cho tất cả các ủy viên và công chức kiểm toán thuộc cơ quan KTTC. Những điều kiện về chất lượng thường được quy định bằng luật. Đó là những điều kiện mà các ủy viên hoặc cán bộ kiểm toán của một cơ quan KTTC phải thực hiện đủ. Tuy nhiên, trong phạm vi này người ta thấy nổi lên một điểm là điều đó không có ở các cơ
35
toán này để cho Chủ tịch (Tổng KTNN) tự lựa chọn cán bộ của mình mà không
định ra những yêu cầu đặc biệt nào (khoản 2 Điều 3 Luật KT Anh; Khoản 2 và 3 Điều 7 Luật KT Malaysia; Chương 11, Khoản 5 Chương 4 Luật KT Thái Lan). Trái lại đa phần các Luật kiểm toán của các cơ quan Kiểm toán tối cao đư-
ợc tổ chức như là một cơ quan đồng sự lại quy định các điều kiện về trình độ đối với các ủy viên kiểm toán và các công chức kiểm toán (Khoản 3 Điều 3 Luật KTLB; Điều 2a, 4a Luật KT Pháp; Điều 7 Luật KT Hàn Quốc; khoản 1
Điều 5 và khoản 1 Điều 6 Luật KT Nga; Khoản 1 Điều 10 và khoản 3 Điều 12 Luật KT Séc). Có thể tóm tắt các điều kiện về trình độđược quy định trong các
điều khoản này đối với ủy viên cơ quan KTTC như sau: các ủy viên phải có đủ
năng lực tác nghiệp trong ngạch công vụ cao cấp hoặc đã hoạt động một thời gian dài trong ngành công vụ. Ngoài ra, họ phải chứng minh được là đã có kinh nghiệm nghề nghiệp chuyên sâu đủ trình độ làm việc trong lĩnh vực kiểm tra tài chính. Thêm vào đó theo khoản 2 Điều 5 Luật KT Nga, Chủ tịch và Phó chủ
tịch cơ quan KTTC Nga không được có quan hệ họ hàng với một người nắm chức vụ cao nhất ở một trong ba cơ quan quyền lực nhà nước. Luật KTNN Việt Nam quy ra các tiêu chuẩn chung của kiểm toán viên nhà nuớc tại Điều 29 của luật.