CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT
2.4 Cách thức thực hiện hành động quản trị lợi nhuận
2.4.1 Quản trị lợi nhuận thông qua lựa chọn chính sách kế toán
Theo chuẩn mực kế toán số 29 ban hành và công bố theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 02 năm 2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chính thì thuật ngữ “Chính sách kế toán” được định nghĩa là các nguyên tắc, cơ sở và
phương pháp kế toán cụ thể được doanh nghiệp áp dụng trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính.
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam, việc lựa chọn và áp dụng chính sách kế toán được thực hiện dựa trên cơ sở các chuẩn mực, các văn bản hướng dẫn các chuẩn mực và các chính sách, chế độ kế toán do Bộ Tài chính ban hành.
Lựa chọn phương pháp kế toán có ảnh hưởng đến thời điểm ghi nhận doanh thu và chi phí (và kết quả là ảnh hưởng đến thời điểm ghi nhận lợi nhuận). Lựa chọn một (hoặc một số) phương pháp kế toán cho phép ghi nhận doanh thu sớm hơn và chuyển dịch ghi nhận chi phí về sau sẽ làm tăng lợi nhuận báo cáo trong kỳ, và ngược lại. Trong chế độ kế toán doanh nghiệp của Việt Nam, tồn tại một số phương pháp có thể được vận dụng để ghi nhận doanh thu, chi phí:
+ Ghi nhận doanh thu: Các nhà quản lý có thể có nhiều lựa chọn phương pháp ghi nhận doanh thu, giá vốn. Trong doanh nghiệp xây dựng hoặc dịch vụ, việc thi công công trình hay thực hiện dịch vụ có thể kéo dài, do vậy doanh nghiệp có thể lựa chọn ghi nhận doanh thu, giá vốn khi công trình hoàn thành hoặc ghi nhận doanh thu, giá vốn theo tiến độ hoàn thành. Theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành, doanh thu ghi nhận trong kỳ kế toán được xác định theo tỷ lệ % công việc đã hoàn thành. Phần công việc hoàn thành được xác định theo một trong ba phương pháp tùy thuộc vào bản chất của dịch vụ
- Đánh giá phần công việc hoàn thành.
- So sánh tỷ lệ % giữa khối lượng công việc đã hoàn thành với tổng khối lượng công việc phải hoàn thành.
- Tỷ lệ % chi phí đã phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hoàn thành toàn bộ giao dịch cung cấp dịch vụ.
Một trong ba phương pháp xác định phần công việc hoàn thành để ghi nhận doanh thu, giá vốn trong kỳ phụ thuộc nhiều vào ý chí chủ quan của nhà quản trị. Do vậy, nếu doanh nghiệp ghi nhận doanh thu, giá vốn theo tiến độ hoàn
thành thì phương pháp này cho phép nhà quản trị có thể thực hiện hành vi điều chỉnh lợi nhuận thông qua ước tính mức độ hoàn thành công việc.
+ Phương pháp xác định giá trị hàng xuất kho (bình quân, nhập trước - xuất trước, đích danh) ảnh hưởng đến ghi nhận giá vốn hàng bán trong kỳ, và từ đó, ảnh hưởng đến lợi nhuận báo cáo trong kỳ;
+ Lựa chọn phương pháp khấu hao tài sản cố định. Mỗi một phương pháp khấu hao (đường thẳng, tỷ lệ sử dụng, số dư giảm dần có điều chỉnh) cho chi phí khấu hao khác nhau. Từ đó ảnh hưởng đến lợi nhuận báo cáo trong kỳ.
+ Lựa chọn chính sách về ghi nhận chi phí sửa chữa TSCĐ. Doanh nghiệp có thể điều chỉnh lợi nhuận thông qua việc lựa chọn chính sách về ghi nhận chi phí sửa chữa TSCĐ. Có hai loại sửa chữa TSCĐ đó là sửa chữa thường xuyên và sửa chữa lớn. Với mỗi loại sửa chữa sẽ phát sinh chi phí sửa chữa. Tuy nhiên, tùy từng loại theo tính chất, quy mô của nó mà chi phí sửa chữa được hạch toán vào chi phí khác nhau. Do đó, ảnh hưởng đến lợi nhuận trong kỳ
- Đối với sửa chữa thường xuyên: Toàn bộ chi phí sửa chữa được hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
- Đối với chi phí sửa chữa lớn: Nếu doanh nghiệp chưa có kế hoạch trích trước thì toàn bộ chi phí này được tập hợp và phân bổ cho nhiều kỳ. Doanh nghiệp có thể lựa chọn số kỳ phân bổ theo ý muốn chủ quan của nhà quản trị, việc lựa chọn số kỳ phân bổ có ảnh hưởng đến chi phí và lợi nhuận trong kỳ.
Ngoài ra, doanh nghiệp có thể ước tính trích trước chi phí sửa chữa lớn vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ tại thời điểm chưa phát sinh chi phí và mức trích này sẽ làm tang chi phí và từ đó ảnh hưởng đến lợi nhuận trong kỳ.
+ Lựa chọn phương pháp tính giá thành sản phẩm và phương pháp xác định chi phí dở dang. Ở các công ty sản xuất hoặc xây dựng, việc tính giá thành sản phẩm có thể được thực hiện theo nhiều phương pháp khác nhau như: Phương pháp trực tiếp, phương pháp tổng cộng chi phí, phương pháp hệ số, phương pháp tỷ lệ chi phí, phương pháp liên hợp…Tùy vào đặc điểm quá trình sản xuất sản phẩm của công ty. Trong mỗi phương pháp, doanh nghiệp có thể lựa chọn các
phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang khác nhau như: theo chi phí nguyên vật liệu chính, theo sản lượng tương đương…Từ đó ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm, kéo theo ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán và lợi nhuận trong kỳ.
+ Lựa chọn phương pháp kế toán chi phí lãi vay. Đối với chi phí lãi vay tùy từng trường hợp có thể được vốn hóa vào nguyên giá TSCĐ hoặc ghi nhận như là chi phí trong kỳ phát sinh. Doanh nghiệp cần xác định rõ tính chất của các khoản chi phí lãi vay phát sinh để áp dụng chính sách kế toán chi phí lãi vay phù hợp.
Việc phân biệt này ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán, do đó, trong trường hợp này doanh nghiệp có thể lợi dụng kế toán chi phí lãi vay để điều chỉnh lợi nhuận.
Chẳng hạn: trong trường hợp doanh nghiệp phân loại sai chi phí lãi vay để các chi phí lãi vay phát sinh trong kỳ được ghi nhận vào chi phí tài chính, từ đó sẽ làm chi phí trong kỳ tăng lên và làm giảm lợi nhuận.
+ Lựa chọn thời điểm vận dụng các phương pháp kế toán và các ước tính các khoản chi phí, doanh thu. Nhà quản trị doanh nghiệp có thể lựa chọn thời điểm và cách thức ghi nhận các sự kiện có liên quan đến chỉ tiêu lợi nhuận trong kỳ.
Chẳng hạn, thời điểm và mức dự phòng cần lập của hàng tồn kho, của chứng khoán kinh doanh và phải thu khó đòi; thời điểm các khoản dự phòng này được hoàn nhập hay xóa sổ và mức hoàn nhập. Doanh nghiệp cũng có thể ước tính (trích trước) một số chi phí như: chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí bảo hành công trình xây lắp, ước tính tỷ lệ lãi suất ngầm ẩn của hợp đồng thuê tài sản để vốn hóa tiền thuê trong một hợp đồng thuê tài chính. Ước tính thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ cũng có thể được thực hiện để điều chỉnh chi phí khấu hao.
Về mặt bản chất, quản trị lợi nhuận thông qua sự lựa chọn chính sách kế toán và ước tính kế toán không làm thay đổi cơ bản hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty mà nó được thực hiện thông qua việc lựa chọn các chính sách kế toán, các phương pháp kế toán. Điều này có nghĩa rằng, nó tuân thủ khuôn khổ pháp lý (chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán) chứ không phải là hành động phi pháp.
2.4.2 Quản trị lợi nhuận thông qua sự can thiệp vào các giao dịch thực
Ngoài việc quản trị lợi nhuận thông qua lựa chọn các chính sách kế toán, doanh nghiệp còn có thể phù phép lợi nhuận thông qua việc dàn xếp một số giao dịch thực nhằm tăng lợi nhuận trong năm hiện tại, mặc dù các giao dịch đó có thể không có lợi cho công ty trong dài hạn.
Quản trị lợi nhuận thông qua sự dàn xếp các giao dịch thực được xem là hành vi bóp méo lợi nhuận thông qua các hoạt động thực diễn ra tại công ty [144]. Ví dụ: (1) nhà quản trị tăng mức giảm giá hoặc nới lỏng các điều kiện tín dụng đối với khách hàng để tăng lượng hàng bán ra. Từ đây doanh thu tăng dẫn đến lợi nhuận trong năm hiện tại tăng lên; (2) nhà quản trị có thể ra quyết định sản xuất vượt mức công suất theo thiết kế kỹ thuật của máy móc, thiết bị. Bởi vì cứ một đơn vị sản phẩm được sản xuất thêm thì định phí sản xuất chung trên một đơn vị sản phẩm sẽ giảm. Từ đây, giá thành sản phẩm giảm kéo theo giá vốn hàng bán ra sẽ giảm. Hệ quả là, lợi nhuận trong năm hiện tại sẽ tăng lên.
Tuy nhiên, rất có thể doanh nghiệp sẽ gánh thêm chi phí duy tu, bảo dưỡng máy móc thiết bị vì máy móc hoạt động quá công suất bình thường dễ dẫn đến hư hỏng, xuống cấp trầm trọng trong những kỳ sau. Hơn thế nữa, thành phẩm sản xuất ra lớn thì có thể doanh nghiệp sẽ chịu thêm chi phí lưu kho, lưu bãi. Điều này có thể dẫn đến, doanh nghiệp phát sinh nhiều chi phí ở niên độ kế toán sau;
(3) các nhà quản trị sẽ cắt giảm các chi phí hữu ích như: chi phí nghiên cứu và phát triển, chi phí quảng cáo, chi phí duy tu, bảo dưỡng thiết bị, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp… để làm tăng lợi nhuận trong năm hiện tại.
Về mặt bản chất, bóp méo lợi nhuận làm thay đổi cơ bản hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty để nâng cao lợi nhuận kế toán trong kỳ hiện hành.