CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TRONG CÁC TẬP ĐOÀN KINH TẾ
1.2. LÝ LUẬN CHUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT
1.2.6. Kế toán khoản đầu tư của công ty mẹ trong công ty con trên Báo cáo tài chính hợp nhất và Báo cáo tài chính riêng
Khi lập BCTCHN cần phải hợp cộng các khoản mục tương đương trên BCTC riêng của các công ty trong phạm vi hợp nhất. Để việc tính trùng không
xảy ra, bắt buộc phải loại trừ khoản đầu tư của công ty mẹ vào công ty con được trình bày trên BCTC riêng của công ty mẹ với phần VCSH của công ty con trên BCTC riêng của công ty con. Nguyên nhân của việc loại trừ này như sau:
- Thứ nhất, khoản đầu tư vào công ty con đã được phản ánh trên BCTC riêng của công ty mẹ trong khi khoản mục đầu tư vào công ty con đã được cụ thể hóa thành TSNH, TSDH trên BCTC riêng của công ty con.
- Thứ hai, VCSH của công ty con là một phần VCSH của công ty mẹ và đều được phản ánh trong BCTC riêng của cả công ty mẹ và công ty con.
Do vậy việc loại trừ là cần thiết và không có tranh luận nào về điều này. Vấn đề cần phải quan tâm ở đây là trước khi được loại bỏ, khoản đầu tư của công ty mẹ được trình bày trên BCTC riêng sẽ được hạch toán theo phương pháp nào bởi phương pháp khác nhau sẽ ảnh hưởng đến cách điều chỉnh và loại trừ trong quá trình hợp nhất. Về mặt lý luận có 2 phương pháp thông thường được sử dụng gồm phương pháp giá vốn, phương pháp VCSH.
Theo phương pháp giá vốn, các chi phí ban đầu của “khoản đầu tư vào công ty con” được ghi trên sổ sách của công ty mẹ. Sau khi đã ghi nhận, không có bất kỳ sự điều chỉnh nào được thực hiện để phản ánh những thay đổi trong giá trị của khoản đầu tư trừ khi giá trị thị trường hợp lý của khoản đầu tư giảm xuống dưới giá vốn mà khó có thể phục hồi. Trong trường hợp như vậy, việc ghi giảm vĩnh viễn đối với giá vốn khoản đầu tư xuống giá trị thị trường hợp lý sẽ được thực hiện. Khi công ty con công bố chia cổ tức, công ty mẹ sẽ ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính từ khoản đầu tư vào công ty con chỉ tương ứng tỷ lệ lợi ích của mình trong số cổ tức được công bố. Do đó phần lợi nhuận chưa phân phối của công ty con cũng không ảnh hưởng đến số liệu trên sổ sách và BCTC riêng của công ty mẹ.
Theo phương pháp VCSH, tại ngày mua, giá trị khoản đầu tư vào công ty con được ghi nhận theo giá vốn hợp nhất kinh doanh. Sau đó, giá trị khoản đầu tư vào công ty con được phản ánh trên sổ sách và BCTC riêng sẽ được điều chỉnh như sau:
Khoản đầu tư vào Khoản đầu tư vào Thay đổi của phần Phần lợi công ty con theo
phương pháp =
công ty con theo phương pháp giá ±
VCSH của công ty mẹ trong tài sản thuần của ±
nhuận hoặc lỗ trong công ty
VCSH gốc công ty con con
±
Phân bổ chênh lệch giá trị hợp lý và giá trị ghi sổ của tài sản và nợ phải trả công ty con
± Phân bổ
LTTM - Cổ tức
được chia (1-1)
Khác với phương pháp giá vốn, doanh thu hoạt động tài chính từ khoản đầu tư vào công ty con được công ty mẹ ghi nhận căn cứ theo toàn bộ số lợi nhuận của công ty con thực hiện được chứ không phải chỉ là số lợi nhuận được công ty con công bố phân phối. Ngoài ra, công ty mẹ còn phải phản ánh trên BCTC riêng của mình các chi phí của hoạt động đầu tư vào công ty con như chi phí phân bổ LTTM, chi phí phân bổ số chênh lệch giữa giá trị hợp lý với giá trị ghi sổ của tài sản và nợ phải trả của công ty con… Khi đó lợi nhuận được phản ánh trên BCKQKD riêng của công ty mẹ đúng bằng lợi nhuận trên BKQKDHN và đây là cơ sở để kiểm tra tính chính xác của số liệu hợp nhất.
Phương pháp giá vốn tuy đơn giản nhưng lại không có tính tự kiểm tra và không cung cấp các thông tin đầy đủ về khả năng sinh lời của khoản đầu tư vào công ty con do số lợi nhuận hoặc lỗ thuần của công ty con không được phản ánh đầy đủ trên BCTC riêng của công ty mẹ. Khi đó với quyền kiểm soát công ty mẹ có thể phóng đại thu nhập từ hoạt động đầu tư vào công ty con bằng cách tạo sức ép buộc công ty con phải phân phối số cổ tức lớn hoặc không phản ánh số lỗ của công ty con trong kỳ. Ngược lại phương pháp VCSH sẽ khắc phục được các nhược điểm của phương pháp giá vốn. Tuy nhiên phương pháp này đòi hỏi việc ghi chép phức tạp hơn trên sổ sách của công ty mẹ. Hơn thế nữa số liệu về lợi nhuận của công ty con được phản ánh trên BCTC riêng của công ty mẹ không chắc chắn sẽ có được nếu công ty con bị phá sản.
Quá trình hợp nhất BCTC riêng của công ty con với BCTC riêng của công ty mẹ đòi hỏi phải loại trừ hoàn toàn “khoản đầu tư vào công ty con” cho
dù áp dụng phương pháp giá vốn hay phương pháp VCSH. Tuy nhiên việc điều chỉnh doanh thu tài chính từ số cổ tức lợi nhuận được chia từ công ty con trên BCTCHN sẽ có sự khác biệt tùy thuộc vào phương pháp đã được áp dụng khi lập BCTC riêng của công ty mẹ.