CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN -KHOÁNG SẢN VIỆT NAM
2.2. THỰC TRẠNG KHUNG PHÁP LÝ KẾ TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA VIỆT NAM QUA CÁC GIAI ĐOẠN
2.3.1. Xác định phạm vi hợp nhất và việc thống nhất chính sách kế toán, niên độ kế toán của Tập đoàn
Xác định phạm vi hợp nhất BCTC của Tập đoàn
Tập đoàn CNTKSVN dựa vào tiêu chuẩn “quyền kiểm soát” để xác định công ty con để làm cơ sở cho việc hợp nhất. Hiện tại quyền kiểm soát tại Tập đoàn tồn tại trong 02 trường hợp: (1) công ty mẹ nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp trên 50% quyền biểu quyết của công ty con; (2) công ty mẹ nắm giữ
dưới 50% quyền biểu quyết nhưng có thêm có thỏa thuận khác. Như vậy phạm vi hợp nhất của Tập đoàn CNTKSVN gồm: (Xem sơ đồ 2-3)
- Công ty mẹ Tập đoàn với cơ quan Tập đoàn, các công ty hạch toán phụ thuộc, các ban quản lý dự án, các văn phòng đại diện và các đơn vị công ích.
- 17 công ty con TNHH MTV cấp 1 do công ty mẹ Tập đoàn nắm trực tiếp 100% vốn trong đó có 01 công ty con ở nước ngoài.Trong số 17 công ty con TNHH MTV có 04 công ty con TNHH MTV do Tập đoàn nắm giữ 100%
vốn hiện đang hoạt động theo mô hình công ty mẹ- công ty con.
- Các công ty con cấp 2 thuộc 04 công ty con TNHH MTV cấp 1 hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con.
- 30 công ty con cổ phần cấp 1 do công ty mẹ Tập đoàn nắm giữ trên 50% vốn trong đó có 03 công ty con cổ phần ở nước ngoài.
- 06 công ty con cổ phần do Tập đoàn có tỷ lệ nắm giữ dưới 50% vốn nhưng do có các thỏa thuận được quy định trong điều lệ hoạt động của các công ty cổ phần này về việc giao quyền kiểm soát cho Tập đoàn nên Tập đoàn vẫn xác định các công ty này là công ty con như Công ty CP Chế tạo máy (40,98%), công ty CP công nghiệp oto (36,01%)….
- 05 đơn vị hoạt động sự nghiệp do Tập đoàn nắm giữ 100% vốn
Bên cạnh đó, Tập đoàn CNTKSVN cũng có một số công ty liên kết mà tập đoàn có tỷ lệ sở hữu trên 20% như công ty CP Cảng Hà Tĩnh, công ty cổ phần phát triển khoáng sản Mimexco…. (sơ đồ 2-1). Bên cạnh đó mặc dù tỷ lệ nắm giữ tại các công ty CP khoáng sản Gilco MCD, công ty CP Gạch ngói và VLXD Đồng Nai – Hà Tĩnh… dưới 20% nhưng Tập đoàn vẫn ghi nhận là khoản đầu tư vào công ty liên kết do có những thỏa thuận khác với các đơn vị này về việc giao thêm tỷ lệ quyền biểu quyết. Theo quy định khoản đầu tư vào các công ty liên kết phải được phản ánh theo phương pháp VCSH khi lập BCTCHN nhưng trên thực tế Tập đoàn vẫn phản ánh theo giá gốc
Sự thống nhất chính sách kế toán và niên độ kế toán
Hiện nay, BCTC của công ty mẹ và các công ty con trong phạm vi hợp nhất nêu trên không phân biệt lĩnh vực hoạt động hay khu vực địa lý (trong nước hay ở nước ngoài) đều tiến hành lập theo kỳ kế toán thống nhất trong toàn Tập đoàn là năm dương lịch. Chính vì vậy không có sự khác biệt về niên độ kế toán nên khi lập BCTCHN Tập đoàn không phải có điều chỉnh cho vấn đề này.
Để phục vụ cho mục đích hợp nhất BCTC, Tập đoàn quy định tất cả đơn vị phải áp dụng các chính sách kế toán của Nhà nước ban hành. Đối với những chính sách kế toán Nhà nước cho phép lựa chọn áp dụng, Tập đoàn sẽ quy định để thống nhất áp dụng: ví dụ Tập đoàn quy định sử dụng phương pháp khấu hao đường thẳng trừ những tài sản cố định đặc thù là vật kiến trúc trong hầm lò sẽ áp dụng phương pháp trích khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm. Tất cả những trường hợp công ty con áp dụng chính sách kế toán khác với quy định đều phải được sự đồng ý của Tập đoàn CNTKSVN.
Tập đoàn và các Tổng công ty hoặc công ty có công ty con trực thuộc như Tổng công ty khoáng sản, công ty than Uông Bí khi lập BCTCHN phải căn cứ vào BCTC riêng của tất cả các Công ty con trực thuộc trong và ngoài nước.
Phương pháp lập, mẫu biểu sử dụng… được quy định cụ thể trong quyết định 2917/QĐ-HĐQT do Tập đoàn ban hành. Đối với một số công ty con hoạt động trong các lĩnh vực đặc thù có áp dụng chính sách kế toán đặc thù (các đơn vị sự nghiệp) nhưng BCTC riêng của các công ty con đặc thù này ngay khi lập đã được chuyển đổi theo cùng chính sách kế toán mà công ty mẹ Tập đoàn cũng như các công ty con khác áp dụng. Do đó, Tập đoàn CNTKSVN không phải xử lý các khác biệt về chính sách kế toán khi lập BCTCHN.
Sơ đồ 2-3: Phạm vi hợp nhất BCTC của Tập đoàn CNTKSVN
PHẠM VI HỢP NHẤT BCTC CỦA TẬP ĐOÀN CNTKSVN
06 công ty con
cổ phần Tập CÔNG TY MẸ TẬP ĐOÀN
đoàn nắm giữ trực tiếp dưới 50% vốn điều lệ
05 đơn vị sự nghiệp Tập đoàn nắm giữ trực tiếp 100%
vốn điều lệ
Các công ty hạch toán phụ thuộc
Các đơn vị sự nghiệp
công ích
04 công ty con TNHH Tập đoàn trực tiếp 100% vốn điều lệ hoạt
động theo mô hình công ty mẹ-công ty con
Cơ quan Tập đoàn
30 công ty con cổ phần Tập đoàn nắm giữ
trực tiếp hơn 50% vốn điều lệ
Các ban quản lý dự án
Các văn phòng đại
diện
13 công ty con TNHH MTV Tập
đoàn nắm giữ trực tiếp 100%
vốn điều lệ
Các công ty con cấp 2 thuộc 04 công ty con TNHH hoạt động theo mô
hình công ty mẹ- công ty con
Hợp nhất trực tiếp Hợp nhất gián tiếp
KHÔNG ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP VỐN CHỦ SỞ HỮU CHO CÁC CÔNG TY LIÊN DOANH LIÊN KẾT