CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN -KHOÁNG SẢN VIỆT NAM
2.2. THỰC TRẠNG KHUNG PHÁP LÝ KẾ TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA VIỆT NAM QUA CÁC GIAI ĐOẠN
2.2.2. Khung pháp lý kế toán về Báo cáo tài chính hợp nhất của Việt
Trong giai đoạn 2015 trở đi, việc lập BCTCHN của các TĐKT được dựa trên khung pháp lý gồm:
- Luật kế toán, chuẩn mực kế toán: áp dụng giống giai đoạn trước 2015 - Chế độ kế toán: áp dụng theo thông tư 200/2014/TT-BTC
- Thông tư hướng dẫn thực hiện các chuẩn mực kế toán về BCTCHN gồm: thông tư 202/2014/TT-BTC (thay thế cho thông tư 161/2007/TT-BTC)
Bảng 2-3: Bảng so sánh khung pháp lý kế toán về BCTCHN của Việt Nam giai đoạn sau 2015 trong mối tương quan với 4 lý thuyết hợp nhất
Một số tồn tại trong khung pháp lý về BCTCHN giai đoạn trước 2015 mà tác giả đã khảo sát và kết luận trong mục 2.2.1 đã được sửa đổi, bổ sung trong khung pháp lý mới như quy định chặt chẽ hơn về trường hợp công ty mẹ không phải lập BCTCHN; đưa quyền biểu quyết tiềm năng làm cơ sở để xác định quyền kiểm soát; hướng dẫn loại trừ giao dịch nội bộ giữa công ty mẹ - công ty con với công ty LDLK; quy định về việc loại trừ các khoản dự phòng; thay đổi thuật ngữ “LICĐTS” thành “LICĐKKS” và ghi nhận trong phần vốn chủ sở hữu đồng thời quy định việc phân bổ lỗ trong công ty con một cách bình thường cho CĐTS; hướng dẫn việc hợp nhất đối với Tập đoàn đa cấp và sở hữu chéo; bổ sung kế toán LICĐTS mà làm mất quyền kiểm soát và không làm mất quyền kiểm soát... Nhìn chung việc ra đời của thông tư 202/2014/TT-BTC đã khiến các vấn đề về hợp nhất BCTC được đề cập trong khung pháp lý ở giai đoạn này đã đầy đủ toàn diện và hòa hợp với quốc tế theo xu hướng vận dụng lý thuyết thực thể. Tuy nhiên theo tác giả vẫn còn khá nhiều bất cập như sau:
- Thứ nhất, các văn bản pháp lý quy định và hướng dẫn về BCTCHN chưa đầy đủ, đồng bộ như vấn đề giá trị hợp lý chỉ được đề cập trong một số chuẩn mực kế toán VAS 25, VAS 11…hoặc trong các thông tư hướng dẫn mà không được quy định trong văn bản pháp lý cao hơn là Luật kế toán Việt Nam năm 2003. Tương tự như vậy việc đánh giá suy giảm LTTM cũng không được nêu trong các chuẩn mực kế toán nhưng lại được quy định trong thông tư 202/2014/TT-BTC. Ngoài ra chuẩn mực kế toán về BCTCHN VAS 25 có sự mâu thuẫn khập khiễng với các thông tư hướng dẫn khi mà các vấn đề hợp nhất được quy định trong VAS 25 tuân theo lý thuyết công ty mẹ mở rộng còn thông tư 202/2014/TT-BTC-văn bản pháp lý có giá trị thấp hơn- lại theo xu hướng lý thuyết thực thể.
- Thứ hai, đối với kế toán LTTM: việc mới chỉ tính mức LTTM ban đầu cho công ty mẹ là không phù hợp khi công ty mẹ không sở hữu toàn bộ công ty con. Hơn thế nữa việc áp dụng đồng thời cả việc phân bổ và đánh giá suy giảm LTTM sau ghi nhận ban đầu khiến cho xử lý LTTM là không nhất quán. Ngoài ra khung pháp lý cũng chưa có hướng dẫn cụ thể đối với mức suy giảm (tổn thất) của LTTM do không có quy định về việc xác định CGU, mức tỷ lệ chiết khấu để quy đổi dòng tiền trong tương lai…
- Thứ ba, đối với kế toán các giao dịch nội bộ:
+ Quy định về loại trừ các giao dịch nội bộ liên quan đến cổ phiếu ưu đãi chưa được bổ sung trong khung pháp lý của giai đoạn này
+ Quy định về việc loại trừ các giao dịch nội bộ giữa công ty mẹ, công ty con với công ty LDLK đã được bổ sung tuy nhiên theo tác giả là chưa đúng. Nguyên nhân bởi bản chất của việc hợp nhất BCTC của công ty mẹ, công ty con với BCTC của công ty LDLK là “hợp nhất một dòng” (one line consolidation) chứ không áp dụng phương pháp hợp nhất toàn bộ. Do vậy bút toán loại trừ mức lãi lỗ phát sinh từ giao dịch nội bộ dạng này không cần phải điều chỉnh DTBH, GVHB, doanh thu chưa thực hiện [điều 67 thông tư
202/2014-TT-BTC.
+ Quy định về việc loại trừ đối với giao dịch nội bộ mua bán TSCĐ còn chưa đúng do nguyên tắc bút toán kép bị phá vỡ; phạm vi loại trừ chưa phù hợp do loại trừ cả các chi phí thanh lý nhượng bán TSCĐ nội bộ; mức độ loại trừ của thu nhập khác và chi phí khác phát sinh từ giao dịch này không đúng do chỉ loại trừ tương ứng với phần chênh lệch giữa giá bán với giá trị còn lại và chi phí thanh lý nhượng bán TSCĐ; việc loại trừ chênh lệch chi phí khấu hao và hao mòn lũy kế do ảnh hưởng của việc loại trừ lãi, lỗ chưa thực hiện trong NGTSCĐ chưa đúng do bỏ qua chênh lệch chi phí khấu hao được phân bổ cho hàng tồn kho đầu kỳ của kỳ kế toán thứ hai trở đi.
+ Quy định về việc loại trừ giao dịch nội bộ cho thuê bất động sản đầu tư được bên đi thuê ghi nhận là TSCĐ vốn chủ sở hữu chưa được đề cập
- Thứ tư, đối với kế toán LICĐTS:
+ Kế toán giao dịch với LICĐTS mà làm mất quyền kiểm soát chưa được hướng dẫn đầy đủ do mới chỉ đề cập đến trường hợp công ty mẹ thoái vốn mà làm mất quyền kiểm soát chứ chưa đề cập đến các trường hợp công ty mẹ bị mất quyền kiểm soát do các nguyên nhân khác như công ty con phát hành cổ phiếu mới cho bên thứ ba.
+ Việc xử lý giao dịch với LICĐTS mà làm mất quyền kiểm soát của công ty mẹ vẫn chưa phù hợp với quy định của quốc tế khi mà khoản đầu tư giữ lại trong công ty con cũ vẫn chưa được hạch toán theo giá trị hợp lý.
+ Khoản lãi, lỗ phát sinh từ giao dịch với LICĐTS mà không làm mất quyền kiểm soát của công ty mẹ tuy đã được quy định là hạch toán vào VCSH [khoản 2, điều 48] nhưng lại chưa hướng dẫn cụ thể về đối tượng phân bổ của khoản lãi lỗ này.
- Thứ năm, đối với kế toán khoản đầu tư vào công ty con: việc hướng dẫn loại trừ khoản đầu tư vào công ty con khi quyền kiểm soát hiện hữu sau nhiều lần mua là chưa đúng do có sự trộn lẫn giữa các kỳ kế toán.
2.3. THỰC TRẠNG HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN – KHOÁNG SẢN VIỆT NAM