CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN -KHOÁNG SẢN VIỆT NAM
2.1. TỔNG QUAN VỀ TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN- KHOÁNG SẢN VIỆT NAM
2.1.4. Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Tập đoàn phục vụ cho hợp nhất Báo cáo tài chính
Về khung pháp lý áp dụng tại Tập đoàn
Hiện nay Tập đoàn tuân thủ đầy đủ các quy định của pháp luật về kế toán bao gồm luật kế toán (2003), 26 các chuẩn mực kế toán và thông tư hướng dẫn do Bộ Tài chính ban hành. Song song với đó, bắt đầu từ năm 2007 thực hiện áp dụng thống nhất chế độ theo quyết định số 2917/QĐ-HĐQT do Tập đoàn ban hành ngày 27 tháng 12 năm 2006 dựa trên nền tảng khung pháp lý kế toán của Việt Nam
Về hệ thống chứng từ sử dụng
Tập đoàn ngoài việc tuân thủ theo các chứng từ bắt buộc của hệ thống chứng từ do Bộ Tài chính ban hành còn tự xây dựng các chứng từ hướng dẫn sử dụng trong nội bộ như lệnh xuất than, giấy chứng nhận giám định chất lượng than, bảng chia lương cá nhân…Ngoài ra đối với việc lập BCTCHN, Tập đoàn quy định các chứng từ kế toán ban đầu liên quan đến các bút toán điều chỉnh chính là các báo cáo kế toán quản trị do công ty trong phạm vi hợp nhất lập theo yêu cầu của công ty mẹ, ví dụ báo cáo tăng giảm nguồn vốn kinh doanh (phụ lục 2.9); báo cáo các khoản phải thu, phải trả nội bộ (phụ lục
2.29); báo cáo than mua, bán nội bộ (phụ lục 2.15a, 2.15b)… Căn cứ vào các báo cáo này, kế toán công ty mẹ sẽ tổng hợp số liệu để lập chứng từ phục vụ cho việc hợp nhất BCTC như báo cáo phần vốn góp của công ty mẹ trong VCSH của công ty con (phụ lục 2.10); báo cáo LICĐTS (phụ lục 2.34)…
Về hệ thống tài khoản sử dụng
Hiện nay hệ thống TKKT đang áp dụng thống nhất tại Tập đoàn được thực hiện theo quyết địnhsố 2917/QĐ-HĐQT bao gồm các Tài khoản cấp 1 và các tài khoản chi tiết như Tài khoản cấp 2, Tài khoản cấp 3, Tài khoản cấp 4 phù hợp với đặc thù riêng của mình và đồng thời phục vụ cho việc tổng hợp số liệu phục vụ cho việc loại trừ số dư nội bộ cũng như loại trừ các giao dịch nội bộ sau này. Ví dụ, đối với các khoản công nợ phải thu, công nợ phải trả, hệ thống TKKT xây dựng các TK chi tiết cấp 2 để theo dõi cho các khoản phải thu phải trả nội bộ Tập đoàn như TK 1311: Phải thu khách hàng ngoài Tập đoàn; TK 1312: Phải thu khách hàng trong Tập đoàn; TK 3311: Phải trả người bán ngoài Tập đoàn; TK 3312: Phải trả người bán trong Tập đoàn. Để phục vụ cho mục đích hợp nhất BCTC, trong Quyết định 2917/QĐ-HĐQT Tập đoàn bổ sung 2 TK gồm tài khoản “LTTM” và “LICĐTS”.
Về hệ thống sổ kế toán
Để đảm bảo tính thống nhất chung trong toàn Tập đoàn, tất cả các đơn vị đều sử dụng hình thức kế toán Nhật ký chứng từ trong điều kiện có sử dụng các phần mềm kế toán như Fast Accounting, Effect…Sổ kế toán tổng hợp sử dụng bao gồm các bảng kê, Nhật ký chứng từ, Sổ Cái các tài khoản… theo đúng quy định. Nhìn chung hệ thống sổ kế toán sử dụng trong Tập đoàn là nhất quán, hợp lý nhằm đảm bảo xử lý, tổng hợp số liệu phục vụ cho việc lập BCTC riêng của từng thành viên và BCTC hợp nhất của Tập đoàn. Ngoài ra tại công ty mẹ có sử dụng sổ kế toán hợp nhất (phụ lục 2.11) với mục đích để ghi chép các nghiệp vụ điều chỉnh.
Về báo cáo kế toán riêng
Theo quyết định 2917/QĐ-HĐQT của Tập đoàn, các công ty con và công ty hạch toán phụ thuộc công ty mẹ đều phải lập báo cáo kế toán gồm:
BCTC riêng và 21 biểu mẫu báo cáo kế toán quản trị đối với đơn vị SXKD, 03 biểu mẫu BCTC và 02 phụ biểu báo cáo đối với đơn vị sự nghiệp, 02 biểu mẫu BCTC và 05 phụ biểu báo cáo đối với đơn vị chủ đầu tư (xem phụ lục 2.5). Nội dung, phương pháp tính toán, hình thức trình bày các chỉ tiêu trong từng báo cáo được áp dụng thống nhất cho toàn Tập đoàn. Thời hạn nộp báo cáo kế toán và công bố thông tin được áp dụng riêng biệt đối với từng loại đơn vị trong đó các đơn vị SXKD trực thuộc Tập đoàn, các đơn vị chủ đầu tư có thời hạn gửi BCTC quý, BCTC năm chậm nhất tương ứng là 20 ngày và 30 ngày kể từ ngày kết thúc. Đối với đơn vị sự nghiệp cấp 1 thời hạn nộp BCTC quý, BCTC năm tương ứng chậm nhất là 25 ngày và 30 ngày.
Do BCTC riêng của 30 đơn vị hạch toán phụ thuộc nằm trong cơ cấu công ty mẹ chưa phải là BCTC riêng của công ty mẹ Tập đoàn nên hàng năm để lập BCTC riêng của công ty mẹ, Tập đoàn CNTKSVN đã căn cứ vào BCTC riêng của 30 đơn vị hạch toán phụ thuộc để cộng gộp các khoản mục, các chỉ tiêu cùng loại. Bên cạnh đó, bộ phận chịu trách nhiệm lập cũng tiến hành tiến hành bù trừ các số dư và giao dịch nội bộ giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc công ty mẹ như bù trừ giữa khoản phải thu với các khoản phải trả nội bộ, giữa các khoản đầu tư ngắn hạn với các khoản vay ngắn hạn và giữa khoản đầu tư dài hạn khác với các khoản vay và nợ dài hạn, bù trừ giữa doanh thu tài chính với chi phí tài chính, bù trừ giữa doanh thu bán hàng với GVHB. Có thể kết luận rằng BCTC riêng của công ty mẹ là một BCTC tổng hợp (xem phụ lục 2.8).
Về tổ chức bộ máy kế toán, kiểm toán
- Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty mẹ: Công ty mẹ là một tổ hợp gồm nhiều đơn vị hạch toán phụ thuộc có địa bàn hoạt động phân tán như công ty XD
hầm lò 1, công ty XD hầm lò 2, các công ty sàng tuyển… Chính vì lý do này mà bộ máy kế toán tại công ty mẹ được tổ chức theo mô hình vừa tập trung vừa phân tán. Khi đó tại các công ty hạch toán phụ thuộc này vẫn tổ chức bộ máy kế toán riêng. Tại trụ sở công ty mẹ vẫn có bộ phận kế toán riêng để đảm nhận các công việc như ghi chép, phản ánh các nghiệp vụ liên quan đến tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí … của cơ quan Tập đoàn; hướng dẫn các đơn vị trong Tập đoàn thực hiện các chính sách có liên quan đến sự thay đổi bổ sung trong lĩnh hạch toán kế toán; Tham gia tổ tư vấn xét thầu phát hành trái
phiếu…Riêng phòng kế toán tổng hợp với số lượng 6 nhân viên trình độ trên đại học sẽ đảm nhận thêm công việc lập BCTC riêng của cơ quan Tập đoàn, tổng hợp số liệu, kiểm tra đối chiếu số liệu giữa các đơn vị nội bộ Tập đoàn để lập BCTC riêng của công ty mẹ đồng thời lập BCTCHN của toàn Tập đoàn.
- Tổ chức bộ máy kế toán tại các công ty con: qua tìm hiểu quan sát thực tế tổ chức bộ máy kế toán tại 10 công ty con cổ phần, 8 công ty con TNHH MTV. Có thể nhận thấy rằng tuỳ theo đặc điểm hoạt động, quy mô SXKD của đơn vị tình hình phân cấp quản lý, tính chất mức độ phức tạp của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, trình độ chuyên môn nghiệp vụ của cán bộ kế toán mà bộ máy kế toán tại các công ty con sẽ tổ chức theo hình thức nửa tập trung, nửa phân tán (như công ty than Uông Bí, công ty than Vàng Danh) hoặc theo hình thức tập trung (đa số các đơn vị còn lại của Tập đoàn). Về mặt cơ bản bộ máy kế toán tại các đơn vị này sẽ được phân công phân nhiệm thành các bộ phận kế toán khác nhau như: bộ phận kế toán TSCĐ và đầu tư dài hạn, bộ phận kế toán doanh thu ….(xem phụ lục 2.6)
BỘ MÁY KẾ TOÁN TẠI CÁC ĐƠN VỊ HẠCH TOÁN PHỤ
THUỘC
Kế toán trưởng công ty mẹ
Bộ máy kế toán tại công ty
xây dựng hầm lò
1
Bộ máy kế
toán tại công ty xây
dựng hầm lò
2
BAN KẾ TOÁN CƠ QUAN TẬP ĐOÀN TRƯỞNG BAN
BỘ MÁY KẾ TOÁN TẠI CÁC CÔNG TY CON
Bộ máy
kế toán
tại công ty cổ phần than Hà Lầm
Bộ máy
kế toán
tại công
ty TNHH
MTV than Mạo Khê
…
Phòng Kế toán thanh
toán
Phòng kế toán XDCB
Phòng thống
kê
Phòng kế toán tổng
hợp
- Lập BCTC riêng của cơ quan công ty mẹ - Lập BCTC tổng hợp công ty mẹ
- Lập BCTCHN của toàn Tập đoàn….