CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN -KHOÁNG SẢN VIỆT NAM
2.1. TỔNG QUAN VỀ TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN- KHOÁNG SẢN VIỆT NAM
2.1.2. Các đặc điểm ảnh hưởng đến hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất của Tập đoàn
Đặc điểm hình thành công ty con tại Tập đoàn ảnh hưởng đến hệ
thống BCTCHN sau ngày quyền kiểm soát được thiết lập
Thông qua nghiên cứu quá trình hình thành phát triển của Tập đoàn, có thể nhận thấy 02 phương thức hình thành công ty mẹ - công ty con ở Tập đoàn CNTKSVN đã ảnh hưởng đến hệ thống BCTCHN như sau:
- Thứ nhất, Tập đoàn đã hình thành và phát triển công ty con dựa trên cơ sở sắp xếp, tổ chức lại các đơn vị có đủ điều kiện, trong đó công ty con có thể là công ty TNHH MTV, công ty có cổ phần chi phối của nhà nước… Kể từ khi bắt đầu thực hiện chủ trương cổ phần hóa, sắp xếp lại doanh nghiệp của
Tập đoàn vào năm 2000 cho đến nay, các công ty con của Tập đoàn được hình thành theo phương thức này chiếm tỷ trọng chủ yếu. Đặc điểm chung giống nhau của phương thức này là không thực hiện việc đánh giá lại tài sản mà chỉ ghi nhận theo giá trị ghi sổ trên BCTC riêng của công ty con được cổ phần hóa. Ngoài ra không có sự chênh lệch giữa phần vốn góp của công ty mẹ Tập đoàn với phần sở hữu của công ty mẹ trong giá trị ghi sổ tài sản thuần của công ty con cổ phần hóa. Chính vì vậy không phát sinh LTTM tại các công ty con cổ phần hóa trong giai đoạn đó. Điều này đã ảnh hưởng đến hệ thống BCTCHN sau ngày quyền kiểm soát được thiết lập. Thông qua xem xét BCTCHN được lập sau ngày quyền kiểm soát được thiết lập trong các năm từ 2005 đến 2010, tác giả nhận thấy chỉ tiêu “LTTM” trên BCĐKTHN bằng 0 và do đó Tập đoàn không cần thực hiện việc phân bổ LTTM.
- Thứ hai, Tập đoàn đã hình thành công ty con từ việc mua lại hay đầu tư của công ty mẹ với việc mua tài sản thuần hoặc mua cổ phiếu của công ty con. Thị trường chứng khoán tại Việt Nam còn chưa phát triển nên việc hình thành công ty con thông qua việc mua lại hay đầu tư của công ty mẹ dưới dạng đầu tư mua cổ phiếu còn khá xa lạ. Tuy nhiên trong các năm từ 2011 đến 2013, tại Tập đoàn đã có các trường hợp hình thành công ty con thông qua con đường mua lại của công ty mẹ như mua lại công ty CP sắt Thạch Khê, công ty CP Đồng Tả Pời…Tuy nhiên trong quá trình mua lại các công ty con này hoàn toàn không có việc đánh giá lại tài sản thuần của công ty con theo giá trị hợp lý mà vẫn chỉ căn cứ vào giá trị ghi sổ. Đồng thời trong các trường hợp này có phát sinh phần chênh lệch giữa giá trị vốn góp của công ty mẹ với phần sở hữu của công ty mẹ trong giá trị ghi sổ tài sản thuần của công ty con. Chính vì vậy Tập đoàn CNTKSVN đã ghi nhận có phát sinh LTTM khi mua lại các công ty con này với tổng giá trị là 77.354.481.157 đồng. Như vậy hệ thống BCTCHN của bản thân Tập đoàn sau ngày quyền kiểm soát của
công ty mẹ được thiết lập đối với các công ty con được mua lại sẽ bị ảnh hưởng. Điều này được minh chứng với việc Tập đoàn đã thu thập số liệu và vận dụng kỹ thuật hợp nhất để tách và lập chỉ tiêu “LTTM” trên BCĐKTHN trong các năm từ 2011 đến 2013.
Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh ảnh hưởng đến hệ thống
Báo cáo tài chính hợp nhất của Tập đoàn
Trên cơ sở tăng cường tập trung hóa, tích tụ hóa kết hợp với chuyên môn hóa theo phương châm “nắm to, buông nhỏ; giữ chính, thả phụ; phối hợp hành động thống nhất” Tập đoàn CNTKSVN hoạt động đa ngành, đa lĩnh vực bao gồm các hoạt động chính sau:
- Công nghiệp than: thăm dò, đầu tư xây dựng, khai thác, sàng tuyển, chế biến, vận tải, kinh doanh, xuất nhập khẩu các sản phẩm than.
- Công nghiệp khai thác các khoáng sản và luyện kim: thăm dò, đầu tư xây dựng, khai thác, làm giàu quặng bô xít, sản xuất alumin và nhôm; khai thác, chế biến các khoáng sản khác như vàng, bạc, thiếc...
- Công nghiệp điện lực: Đầu tư, xây dựng, khai thác vận hành các nhà máy nhiệt điện đốt than, các nhà máy thuỷ điện nhỏ.
- Công nghiệp cơ khí chế tạo máy: Sửa chữa, lắp ráp, chế tạo các sản phẩm cơ khí, xe vận tải, xe chuyên dùng, phương tiện vận tải biển, thiết bị mỏ, thiết bị điện, thiết bị chịu áp lực và các thiết bị công nghiệp khác.
- Vật liệu nổ công nghiệp: Đầu tư xây dựng, sản xuất, cung ứng, tàng trữ, xuất nhập khẩu các loại vật liệu nổ công nghiệp; cung ứng dịch vụ khoan nổ mìn, các dịch vụ liên quan đến sử dụng vật liệu nổ công nghiệp.
- Đầu tư xây dựng, sản xuất và cung ứng xi măng, vật liệu xây dựng;
Xây dựng các công trình công nghiệp, giao thông, thuỷ lợi và dân dụng, xây lắp đường dây và trạm điện.
- Các dịch vụ khác: đo đạc, bản đồ, thăm dò địa chất; tư vấn đầu tư, thiết kế; khoa học công nghệ, đào tạo, y tế, điều trị bệnh nghề nghiệp; tin học, thương mại, khách sạn, du lịch; hàng hải; xuất khẩu lao động; giám định sản phẩm; xếp dỡ, chuyển tải hàng hoá….
Có thể thấy hoạt động SXKD của Tập đoàn CNTKSVN hiện nay có rất nhiều đặc điểm ảnh hưởng lớn đến hệ thống BCTCHN của bản thân Tập đoàn như sau:
- Thứ nhất, Tập đoàn CNTKSVN có chiến lược sản phẩm trên cơ sở liên kết theo chiều dọc để tạo ra chuỗi sản phẩm và giá trị gia tăng theo dây chuyền: khai thác than khoáng sản Nhiệt điện than, điện từ khí than, luyện kim, hóa chất, xi măng, vật liệu xây dựng Sản phẩm từ kim loại và các sản phẩm phục vụ công nghiệp mỏ Các sản phẩm từ tái chế, tái sử dụng nước thải, chất thải mỏ và công nghiệp Các sản phẩm, dịch vụ khác. Như vậy việc hoạt động SXKD với định hướng phát triển sản phẩm trên cơ sở liên kết theo chiều dọc sẽ tạo ra các giao dịch nội bộ giữa các công ty con hay giữa công ty mẹ với các công ty con sẽ ngày càng nhiều. Các dạng giao dịch nội bộ giữa các đơn vị trong Tập đoàn cũng rất đa dạng và phong phú như các giao dịch nội bộ bán hàng tồn kho, các giao dịch nội bộ bán TSCĐ, các giao dịch bán hàng tồn kho chuyển thành TSCĐ… Chính vì thế vấn đề loại trừ doanh thu, GVHB nội bộ, lãi lỗ nội bộ và loại trừ lãi lỗ nội bộ chưa thực hiện tại Tập đoàn CNTKSVN ngày càng phức tạp.
- Thứ hai, Tập đoàn CNTKSVN hoạt động cả ở thị trường trong nước với phạm vi hoạt động rộng khắp từ miền Bắc, miền Trung và miền Nam. Bên cạnh đó, Tập đoàn còn lấy “sân nhà” làm bàn đạp để mở rộng và phát triển ra thị trường khu vực, thị trường thế giới như đầu tư vào Lào, Campuchia nhằm khởi đầu cho việc hình thành một Tập đoàn xuyên quốc gia. Với việc mở rộng thị trường hoạt động ra nước ngoài sẽ khiến nảy sinh việc chuyển đổi BCTC
của công ty con ở nước ngoài hay xử lý tỷ giá hối đoái khi lập BCTCHN. Bên cạnh đó, việc hoạt động SXKD được diễn ra trên nhiều khu vực khác nhau cũng ảnh hưởng rất lớn đến việc lập BCTC bộ phận thứ yếu theo khu vực theo yêu cầu của chuẩn mực 28 “Báo cáo tài chính bộ phận”.
- Thứ ba, Tập đoàn CNTKSVN sử dụng các nguồn lực (tài chính, công nghệ và nhân lực) từ ngành than đầu tư phát triển bôxit Tây Nguyên, sắt Thạch Khê (Hà Tĩnh), khoáng sản kim loại màu, đất hiếm Việt Bắc…Việc sử dụng nguồn lực để đầu tư vào các công ty hoạt động các lĩnh vực này tạo ra các giao dịch đầu tư vào công ty con mới hoặc giao dịch đầu tư vào công ty LDLK mới. Các giao dịch dạng đầu tư vào công ty con mới đòi hỏi kế toán phải có các bút toán xử lý khi lập BCTCHN tại thời điểm quyền kiểm soát được thiết lập cũng như ảnh hưởng đến BCTCHN sau ngày kiểm soát.
- Thứ tư, bên cạnh việc hoạt động trong lĩnh vực than – khoáng sản, Tập đoàn cũng hoạt động ở nhiều ngành nghề có liên quan đến ngành công nghiệp than – khoáng sản như ngành công nghiệp vật liệu xây dựng, công nghiệp vật liệu nổ, công nghiệp điện… Việc hoạt động đa ngành nghề đòi hỏi khi lập BCTCHN Tập đoàn cũng cần chú trọng đến việc lập BCTC bộ phận chính yếu theo lĩnh vực hoạt động nhằm mục đích cung cấp thông tin đầy đủ hơn cho các đối tượng quan tâm.
- Thứ năm, hiện nay Tập đoàn đang thực hiện đề án tái cấu trúc đã được thủ thướng chính phủ phê duyệt với việc thu hồi vốn góp tại các công ty con cổ phần nhỏ lẻ, kém hiệu quả hoặc thu hồi vốn tại một số công ty con hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh tiêu thụ mà công ty mẹ vẫn còn nắm giữ tỷ lệ quá cao so với cần thiết (trên 65%). Ngược lại, đối với công ty con SX than mà công ty mẹ mới chỉ nắm giữ 51% vốn điều lệ nên theo Luật doanh nghiệp chưa đủ để quyết định được phướng án SXKD của công ty con Tập đoàn đang đầu tư thêm để nâng tỷ lệ nắm giữ lên 65%. Như vậy việc thoái
vốn mà không làm mất quyền kiểm soát hoặc việc nâng tỷ lệ nắm giữ cổ phần tại các công ty con yêu cầu phải có những ghi nhận đúng quy định về
LICĐTS trên BCTCHN. Tương tự như vậy, đối với việc thoái vốn tại công ty con mà làm công ty mẹ mất quyền kiểm soát, Tập đoàn CNTKSVN cũng cần có các bút toán ngừng hợp nhất đối với công ty con bị thoái vốn và ghi nhận lãi lỗ từ việc thoái vốn khi lập BCTCHN.