CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN -KHOÁNG SẢN VIỆT NAM
2.2. THỰC TRẠNG KHUNG PHÁP LÝ KẾ TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA VIỆT NAM QUA CÁC GIAI ĐOẠN
2.3.3. Thực trạng quy trình hợp nhất hệ thống BCTC tại Tập đoàn
2.3.3.1. Thực trạng thu thập và kiểm tra số liệu đầu vào phục vụ hợp nhất hệ thống Báo cáo tài chính của Tập đoàn
Sau thời hạn 30 ngày kể từ khi kết thúc năm tài chính, BCTC riêng và các báo cáo khác của các công ty con cấp 1 trong phạm vi hợp nhất được gửi về phòng kế toán tổng hợp thuộc ban kế toán thống kê của công ty mẹ Tập đoàn.
Phòng kế toán tổng hợp của công ty mẹ tiến hành phân công nhiệm vụ thực hiện việc tổng hợp số liệu trước khi sử dụng các kỹ thuật hợp nhất BCTC như tổng hợp số liệu liên quan đến phần vốn đầu tư của công ty mẹ trong các công ty con, tổng hợp số liệu về LTTM, tổng hợp số liệu các khoản phải thu nội bộ, tổng hợp số liệu các khoản phải trả nội bộ... Song song với quá trình tổng hợp
số liệu, kế toán công ty mẹ Tập đoàn cũng đồng thời thực hiện việc kiểm tra số liệu bằng cách so sánh, đối chiếu chéo số liệu giữa các đơn vị nội bộ Tập đoàn để đảm bảo tính chính xác của số liệu khi hợp nhất. Ví dụ, kế toán công ty mẹ Tập đoàn khi tổng hợp số liệu để lập „Báo cáo tổng hợp than mua bán nội bộ Tập đoàn” theo kiểu bàn cờ để dễ dàng phát hiện các sai lệch (nếu có) giữa số liệu than bán nội bộ đã được báo cáo với số liệu than mua nội bộ đã được báo cáo. Ngoài ra, khi lập „ Báo cáo than mua bán nội bộ Tập đoàn‟, kế toán công ty mẹ đã tiến hành đối chiếu, kiểm tra chéo số liệu trên „ Báo cáo than bán nội bộ Tập đoàn” (xem phụ lục 2.15a ) do công ty bán gửi lên với số liệu trên „Báo cáo than mua nội bộ Tập đoàn” (xem phụ lục 2.15b) do công ty mua gửi lên.
1. THU THẬP THÔNG TIN VỀ KHOẢN ĐÂÙ TƢ VÀO CÔNG TY CON
Phạm vi thu thập: áp dụng cho các khoản đầu tƣ vào công ty con cấp 1 nằm trong phạm vi hợp nhất của Tập đoàn
- Lập “Báo cáo theo dõi phần vốn đầu tƣ của công ty mẹ Tập đoàn trong các công ty con” (phụ lục 2.10)
- Báo cáo tăng giảm nguồn vốn do công ty con lập (phụ lục 2.9) - BCTC riêng của các công ty con
- Sổ chi tiết theo dõi khoản đầu tƣ vào công ty con – TK 221 của cơ quan Tập đoàn
2. THU THẬP THÔNG TIN VỀ LTTM VÀ BẤT LỢI THƯƠNG MẠI
Đối với LTTM ban đầu
Đƣợc tính là phần chênh lệch giữa giá trị khoản đầu tƣ vào công ty con trên BCTC riêng của công ty mẹ lớn hơn phần sở hữu của công ty mẹ trong giá trị ghi sổ tài sản thuần của các công ty con. Giá trị LTTM phát sinh khi mua 6 công ty con (Công ty CP Đồng Tả Pời, Công ty CP Sắt Thạch Khê…) là 77.354.481.157 đồng (phụ lục 2.10).
- BCTC riêng của công ty mẹ
- Sổ chi tiết theo dõi khoản đầu tƣ vào công ty con – TK 221 của cơ quan Tập đoàn
Bất lợi thương mại ban đầu: Không có phát sinh bất lợi thương mại ban đầu nên không thực hiện việc thu thập 3. THU THẬP THÔNG TIN GIAO DỊCH NỘI BỘ
Đối với doanh thu, GVHB nội bộ của than
- Phạm vi thực hiện: áp dụng cho tất cả các giao dịch mua bán than nội bộ xuôi chiều, ngƣợc chiều, giao dịch mua bán trong nội bộ công ty mẹ và giữa các công ty con với nhau - Lập “Báo cáo tổng hợp than mua bán trong nội bộ Tập đoàn” (phụ lục 2.16c)
-Báo cáo than mua nội bộ do từng công ty lập (phụ lục 2.15a) - Báo cáo than bán nội bộ do từng công ty lập (phụ lục 2.15b)
Đối với doanh thu, GVHB nội bộ ngoài than nhƣ vật liệu nổ, cơ khí…
Đối với doanh thu và chi phí tài chính nội bộ Tập đoàn
- Phạm vi thu thập: chỉ áp dụng cho các giao dịch cho vay giữa công ty mẹ với các công ty con, giao dịch cho vay trong nội bộ công ty mẹ và giao dịch giữa công ty Tài chính Than với các công ty khác của Tập đoàn
- Lập “Bảng tổng hợp bù trừ doanh thu hoạt động cho vay của công Tài chính với các đơn vị trong Tập đoàn” (Phụ lục 2.19)
- Lập “Bảng bù trừ doanh thu-chi phí tài chính giữa công ty mẹ - công ty con” (phụ lục 2.20)
- Báo cáo tình hình vay nợ và lãi vay của các đơn vị (phụ lục 2.18)
- Báo cáo doanh thu nội bộ Tập đoàn của cơ quan Tập đoàn và công ty Tài chính (phần lãi cho vay) (phụ lục 2.17a.)
Đối với các giao dịch mua bán TSCĐ nội bộ và chuyển hàng tồn kho thành TSCĐ Loại trừ NG và lãi chưa thực hiện của TSCĐ từ các giao dịch nội bộ
- Phạm vi thu thập: Mức lãi chƣa thực hiện đƣợc xác định chung cho cả 2 loại giao dịch mua bán TSCĐ và giao dịch chuyển hàng tồn kho thành TSCĐ
- Mức lãi chƣa thực hiện đƣợc tính là phần chênh lệch giữa giá bán TSCĐ nội bộ với giá vốn trên sổ bên bán và đƣợc tổng hợp là 59.731.967.777 đồng
- Căn cứ vào nguồn số liệu thu thập đƣợc để lập “Bảng tổng hợp TSCĐ mua bán nội bộ Tập đoàn năm 2013” (phụ lục 2.21c)
- Báo cáo chi tiết TSCĐ mua trực tiếp nội bộ Tập đoàn do các đơn vị gửi lên (phụ lục 2.21a)
- Báo cáo chi tiết TS bán trực tiếp nội bộ Tập đoàn để hình thành TSCĐ do các đơn vị gửi lên (phụ lục 2.21b)
Loại trừ chi phí khấu hao và hao mòn lũy kế do ảnh hưởng lãi chưa thực hiện trong các giao dịch từ các năm trước
- Mức điều chỉnh chi phí khấu hao đƣợc tính: - Bảng tổng hợp TSCĐ mua bán nội bộ Tập đoàn của các năm từ 2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013 (phụ
- Lập Bảng tổng hợp điều chính lãi chƣa thực hiện của TSCĐ mua bán nội bộ 2007-2013 (phụ lục 2.22) với tổng số liệu điều chỉnh là 172.385.079.939 đồng
Đối với cổ tức công ty mẹ thu từ các công ty con trong năm 2013 - Lập Bảng kê thu cổ tức của các công ty con cổ phần (phụ lục 2.24)
- Đối chiếu với Báo cáo doanh thu nội bộ Tập đoàn do cơ quan Tập đoàn lập
- Báo cáo phân phối lợi nhuận do các đơn vị gửi lên (phụ lục 2.23)
- Báo cáo doanh thu nội bộ Tập đoàn do cơ quan Tập đoàn lập (phụ lục 2.17a)
Đối với lãi lỗ chƣa thực hiện của hàng tồn kho đối với than
- Phạm vi xác định lãi lỗ của than tồn kho: xác định cho tất cả các loại than tồn kho tại các công ty mua than mà chƣa bán ra bên ngoài Tập đoàn
- Mức lãi lỗ chƣa thực hiện đƣợc xác định: căn cứ vào tỷ lệ lãi gộp của riêng các công ty SX than trong năm và giá trị than tồn tại kho hoặc tồn trên phương tiện sà lan, cảng:
Lãi chƣa thực hiện của than tồn kho = 15,83% x 4.875.446.329.473 = 771.563.375.722 Lãi chưa thực hiện của than tồn trên phương tiện = 15,83% x 514.643.381.792 = 81.444.847.941
- Lập Báo cáo doanh thu, giá vốn, hàng tồn kho toàn Tập đoàn năm 2013 (phụ lục 2.26)
- Báo cáo chi tiết doanh thu, chi phí, lãi lỗ do các đơn vị nộp lên (phụ lục 2.25)
- Báo cáo doanh thu, giá vốn, hàng tồn kho toàn Tập đoàn năm 2012 (phụ lục 2.27)
Đối với các khoản dự phòng giảm giá đầu tƣ tài chính dài hạn trong nội bộ Tập đoàn
- Mức DPĐTTCDH công ty mẹ cần trích năm 2013: - Bảng theo dõi phần vốn đầu tƣ của công ty mẹ trong các
con bên tại công ty con = 999.878.000.000 đồng
- Lập bảng trích lập DPĐTTCDH của công ty mẹ Tập đoàn năm 2013 (phụ lục 2.28)
- Do số đã trích lập số đã trích lập năm 2012 nhƣng chƣa đƣợc hoàn nhập là 1.015.987.350.210 đồng nên số đƣợc trích bổ sung năm 2013 là 0 đồng và phải hoàn nhập dự phòng phần chênh lệch là 16.109.350.210 đồng.
năm trước
Đối với các khoản phải thu phải trả trong nội bộ
- Lập Bảng tổng hợp các khoản phải thu phải trả nội bộ trong toàn Tập đoàn (phụ lục 2.30) - Báo cáo các khoản phải thu phải trả nội bộ Tập đoàn do các đơn vị gửi lên (phụ lục 2.29)
Đối với các khoản vay ngắn hạn, dài hạn trong nội bộ
- Lập Bảng tổng hợp đầu tƣ ngắn hạn khác (TK 12832) toàn Tập đoàn (phụ lục 2.31) - Lập Bảng tổng hợp đầu tƣ dài hạn khác (TK 2282) toàn Tập đoàn (phụ lục 2.32)
- Thực hiện kiểm tra số liệu bằng cách đối chiếu với Bảng tổng hợp các khoản phải thu phải trả nội bộ trong toàn Tập đoàn (phụ lục 2.30)
- Báo cáo các khoản phải thu phải trả nội bộ Tập đoàn (phần TK 311, 341, 12832, 2282) do các đơn vị gửi lên (phụ lục 2.29)
Đối với các khoản đầu tƣ vào công ty liên kết, đầu tƣ dài hạn khác trong nội bộ Tập đoàn - Phạm vi thu thập: áp dụng cho các khoản đầu tƣ vào công ty LDLK là các công ty con cấp 1, công ty con cấp 2 thuộc công ty con cấp 1 đang hoạt động theo mô hình công ty mẹ công ty con.
- Báo cáo đầu tƣ dài hạn khác do các đơn vị gửi lên - Báo cáo phần vốn sở hữu tại các công ty liên kết do các đơn vị gửi lên (phụ lục 2.33a) do các đơn vị gửi lên
Báo cáo danh sách cổ đông góp vốn do các đơn vị gửi lên 4. THU THẬP THÔNG TIN VỀ LICĐTS TRÊN BCTCHN
Tách LICĐTS trong tài sản thuần của công ty con
- Lập Bảng tổng hợp LICĐTS trong vốn chủ sở hữu, LNCPP và các quỹ tại công ty con (phụ lục 2.34):
+ Đối với công ty con mà công ty mẹ sở hữu 100%, LICĐTS là 0
+ Đối với công ty con mà công ty mẹ không sở hữu toàn bộ, LICĐTS đƣợc tính dựa vào tỷ lệ LICĐTS tại từng công ty con và giá trị tài sản thuần cuối năm trên BCĐKT của từng công ty con.
- Bảng CĐKT riêng của các công ty con
- Báo cáo tăng giảm nguồn vốn kinh doanh (phụ lục 2.9)
Phân bổ lãi lỗ chƣa thực hiện cho CĐTS
- Phạm vi phân bổ: chỉ áp dụng đối với lãi lỗ chƣa thực hiện của than tồn kho mà không áp dụng lãi lỗ chƣa thực hiện của các loại hàng tồn kho khác và lãi lỗ từ các giao dịch mua bán TSCĐ, chuyển hàng tồn kho thành TSCĐ
- Mức lãi lỗ chƣa thực hiện phân bổ cho CĐTS đƣợc tính dựa vào tỷ lệ lợi ích của CĐTS có than mua tồn kho, tỷ lệ lãi gộp bình quân của các công ty SX than và giá trị than tồn kho tại công ty mua than ( Ví dụ: lãi chƣa thực hiện phân bổ cho CĐTS tại công ty than Miền Trung
= 29,85% x 15,83% x 70.100.687.037 = 3.311.492.947 đồng)
- Tổng hợp lại phần lãi chƣa thực hiện trong than mua nội bộ tồn kho cuối năm 2013 phân bổ cho CĐTS là 40.359.421.746 đồng và phần lãi phần lãi chƣa thực hiện năm 2012 phân
- Báo cáo doanh thu, giá vốn, hàng tồn kho toàn Tập đoàn năm 2012 (phụ lục 2.27)
- Báo cáo doanh thu, giá vốn, hàng tồn kho toàn Tập đoàn năm 2013 (phụ lục 2.26.)
Các giao dịch với LICĐTS không làm mất quyền kiểm soát: đã phát sinh nhƣng không thực hiện thu thập số liệu 5. THU THẬP THÔNG TIN VỀ MỘT SỐ VẤN ĐÈ KHÁC TRONG HỆ THỐNG BCTCHN CỦA TẬP ĐOÀN
Về khoản đầu tƣ vào công ty LDLK
- Phạm vi thu thập: áp dụng cho 13 công ty LDLK của Tập đoàn nhƣ công ty LD kẽm Việt Thái, công ty CP cảng Hà Tĩnh
- Giá gốc khoản đầu tƣ vào công ty LDLK đƣợc căn cứ vào BCTC riêng của các công ty con có đầu tƣ LDLK
- Phần lãi lỗ trong công ty LDLK đƣợc căn cứ vào thông báo chia lãi của công ty LDLK
- BCTC riêng của công ty con có đầu tƣ LDLK - BCTC riêng của các công ty LDLK
- Các thông báo về lãi lỗ đƣợc chia từ công ty LDLK
Về việc hợp nhất đối với Tập đoàn đa cấp và sở hữu chéo: chƣa thực hiện thu thập và kiểm tra
Về lập báo cáo bộ phận theo hướng dẫn của VAS 28
- Phạm vi thu thập: áp dụng cho tất cả các công ty con cấp 1 và các công ty con cấp 1 hoạt động trong lĩnh vực than có hoạt động xuất khẩu
- BCTC riêng của các đơn vị đƣợc phân loại cho 7 lĩnh vực hoạt động gồm lĩnh vực than, khoáng sản, vật liệu nổ, điện, cơ khí, XDCB và khác
- Bảng tổng hợp bù trừ doanh thu- chi phí ngoài than trong nội bộ Tập đoàn (phụ lục 2.17b )
- Báo cáo tổng hợp than mua bán trong nội bộ Tập đoàn (phụ lục 2.16 )
- Việc chuyển đổi BCTC do bộ phận kế toán của công ty con nước ngoài thực hiện trước khi gửi BCTC riêng về công ty mẹ Tập đoàn
Về báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất (BCLCTTHN) - Phạm vi thu thập: Áp dụng cho tất cả các công ty con trong phạm vi hợp nhất
- BCLCTT riêng của từng đơn vị gửi lên - BCKQKDHN của toàn Tập đoàn (phụ lục…)
- Bảng trích lập DPĐTTCDH toàn Tập đoàn năm 2013 (phụ lục 2.28)
- Bảng tổng hợp bù trừ doanh thu hoạt động cung cấp khoản vay của công Tài chính với các đơn vị trong Tập đoàn (Phụ lục 2.19)
- Bảng tổng hợp bù trừ doanh thu-chi phí tài chính giữa công ty mẹ với các công ty con (phụ lục 2.20)
- Báo cáo doanh thu, giá vốn, hàng tồn kho nội bộ toàn Tập đoàn 2013 (phụ lục 2.26) - Báo cáo doanh thu, giá vốn, hàng tồn kho nội bộ toàn Tập đoàn 2012 (phụ lục 2.27)
Về bản thuyết minh BCTC hợp nhất (BTMBCTCHN) - Phạm vi thu thập: Áp dụng cho tất cả các công ty con trong phạm vi hợp nhất
- BCĐKTHN, BCKQKDHN, BCLCTTHN của năm nay (phụ lục 2.12, 2.13, 2.14) - BTMBCTC riêng của từng đơn vị gửi lên và BTMBCTCHN năm trước
- Các tài liệu kế toán khác nhƣ báo cáo tăng giảm TSCĐ do từng đơn vị gửi lên, “Bảng tổng hợp TSCĐ mua bán nội bộ Tập đoàn năm 2013” (phụ lục 2.21c)….