CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN -KHOÁNG SẢN VIỆT NAM
2.2. THỰC TRẠNG KHUNG PHÁP LÝ KẾ TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA VIỆT NAM QUA CÁC GIAI ĐOẠN
2.3.3. Thực trạng quy trình hợp nhất hệ thống BCTC tại Tập đoàn
2.3.3.2. Thực trạng vận dụng kỹ thuật hợp nhất tại Tập đoàn
Áp dụng phương pháp cộng gộp khi lập BCTCHN
Tập đoàn CNTKSVN là Tập đoàn đa cấp với việc tổ chức theo mô hình công ty mẹ - công ty con với cấu trúc “Tập đoàn trong Tập đoàn”. Hiện tại Tập đoàn đang thực hiện theo phương pháp cộng gộp gián tiếp trong đó:
- Cộng gộp cấp 1: do kế toán tại các công ty con cấp 1 (công ty con trực tiếp) hiện đang là Tổng công ty đang hoạt động theo mô hình công ty mẹ-công ty con như Tổng công ty Khoáng sản, Tổng công ty công nghiệp Hóa chất Mỏ…
đảm nhận. Khi đó thực hiện việc cộng gộp số liệu BCTC riêng của công ty mẹ trung gian tại các Tổng công ty này với BCTC riêng của các công ty con cấp 2 (công ty con gián tiếp) mà các Tổng công ty đang kiểm soát.
Sơ đồ 2-4: Quy trình cộng gộp khi lập BCTCHN tại Tập đoàn CNTKSVN
BCTC riêng của 30 đơn vị
Cộng gộp và điều
BCTC riêng của BCTC
riêng của công ty con cấp 2
phụ thuộc công ty mẹ
Tập đoàn
chỉnh công ty mẹ
Tập đoàn (dạng BCTC tổng
hợp) BCTCHN
của tổng BCTC
riêng của công ty mẹ trong tổng công
ty hoạt động theo
mô hình công ty mẹ- công
Cộng gộp và
điều chỉnh
công ty hoạt động theo
mô hình công ty mẹ- công ty con BCTC riêng của các công ty con CP cấp 1, công
Cộng gộp và điều
chỉnh
BCTC HN của
Tập đoàn CNTK
SVN
ty con ty con
TNHH MTV cấp 1,các đơn vị sự
nghiệp
- Cộng gộp cấp 2: tiến hành cộng gộp để lập BCTCHN của toàn Tập đoàn dựa trên số liệu từ BCTC riêng của 30 đơn vị hạch toán phụ thuộc tại công ty mẹ, các công ty con TNHH MTV do Tập đoàn nắm giữ 100% vốn điều lệ, các công ty con cổ phần, các đơn vị sự nghiệp và BCTCHN của các công ty con cấp 1 hiện đang là Tổng công ty hoạt động theo mô hình công ty mẹ- công ty con.
Vận dụng kỹ thuật điều chỉnh khi lập BCTCHN
Kế toán công ty mẹ Tập đoàn đã vận dụng kỹ thuật điều chỉnh với phương pháp TKKT sử dụng bút toán ghi Nợ- Có theo bút toán được hướng dẫn trong thông tư 161/TT-BTC/2007. Tuy nhiên thực tế nhiều số liệu tổng hợp được đã được ghi sổ kế toán hợp nhất (phụ lục 2.11) với bút toán ghi Nợ - Có đảo ngược lại với bút toán được hướng dẫn trong thông tư 161/TT-
BTC/2007 và ghi theo số âm, ví dụ bút toán điều chỉnh khoản đầu tư vào công ty con, bút toán điều chỉnh khoản phải thu phải trả nội bộ… (xem bảng 2-5)
- Điều chỉnh khoản đầu từ vào công ty con: ghi giảm Khoản đầu tƣ vào công ty con, ghi giảm Vốn đầu tƣ của chủ sở hữu
Nợ Đầu tƣ vào Công ty con: (14.466.213.365.373 ) Có Vốn đầu tƣ của Chủ sở hữu:(14.466.213.365.373) 2. KỸ THUẬT ĐIỀU CHỈNHLTTM VÀ BẤT LỢI THƯƠNG MẠI
- Điều chỉnh LTTM: ghi giảm Khoản đầu tƣ vào công ty con, ghi tăng LTTM
- Phân bổ LTTM sau ghi nhận ban đầu
Nợ Đầu tƣ vào Công ty con: (77.354.481.157) Có LTTM: (77.354.481.157)
Không thực hiện phân bổ mà giữ nguyên LTTM trên BCĐKTHN 3. KỸ THUẬT ĐIỀU CHỈNHGIAO DỊCH NỘI BỘ
Đối với doanh thu, GVHB nội bộ của than
- Điều chỉnh DTBH, GVHB: ghi giảm doanh thu bán hàng, ghi giảm GVHB
Nợ DTBH: 74 094 398 545 837 Có GVHB: 74 094 398 545 837
Đối với doanh thu, GVHB nội bộ của vật liệu nổ, cơ khí, vật liệu xây dựng….
- Điều chỉnh DTBH, GVHB: ghi giảm doanh thu bán hàng, ghi giảm GVHB
Nợ DTBH: 2.166.664.657.408 (Vật liệ nổ công nghiệp) Có GVHB: 2.166.664.657.408
Nợ DTBH: 2.128.310.788.232 (sản phẩm cơ khí) Có GVHB: 2.128.310.788.232
Nợ DTBH: 989.272.727 (vật liệu xây dựng) Có TK GVHB: 989.272.727
Nợ TK DTBH: 9.663.479.887.619 (xăng dầu, vận chuyển…) Có TK GVHB: 9.663.479.887.619
- Điều chỉnh DTBH, DTTC, GVHB: ghi giảm DTBH hoặc DTTC; ghi giảm GVHB
* Đối với hoạt động cho vay giữa công ty mẹ với các công ty con Nợ DTTC: 2.497.587.673.064
Có CPTC: 2.497.587.673.064
* Đối với hoạt động cho vay giữa công ty TNHH MTV Tài chính với các công ty khác trong Tập đoàn.
Nợ DTBH: 294.456.602.730 Có CPTC: 294.456.602.730
Đối với các giao dịch mua bán TSCĐ và chuyển hàng tồn kho thành TSCĐ Loại trừ NG và lãi chưa thực hiện của TSCĐ từ các giao dịch nội bộ
- Điều chỉnh DTBH, NGTSCĐ: ghi giảm DTBH; ghi giảm NGTSCĐ
Nợ DTBH: 59.731.967.777 Có NG TSCĐ: 59.731.967.777
Loại trừ chi phí khấu hao và hao mòn lũy kế do ảnh hưởng lãi chưa thực hiện trong các giao dịch từ các năm trước - Điều chỉnh DTBH, GVHB: ghi giảm DTBH; ghi giảm
GVHB
Nợ “Hao mòn TSCĐHH”: 172.385.079.939 Có “GVHB”: 172.385.079.939
Đối với cổ tức công ty mẹ thu từ các công ty con trong năm 2013 - Điều chỉnh DTTC, LNCPP: Ghi giảm DTTC; ghi tăng
LNCPP
Nợ DTTC: 132.607.053.064 Có LNCPP: 132.607.053.064
Đối với lãi lỗ chƣa thực hiện của hàng tồn kho đối với than
2013: Ghi giảm DTBH, ghi giảm TP và hàng gửi bán Có TP: 771.563.375.722
Có Hàng gửi bán: 81.444.847.941
Đối với các khoản dự phòng giảm giá đầu tƣ tài chính dài hạn trong nội bộ Tập đoàn - Điều chỉnh số dự phòng trích lập năm 2012 và đƣợc hoàn
nhập trong năm 2013
- Điều chỉnh số dự phòng đã trích lập trong năm mà chƣa đƣợc hoàn nhập: Ghi giảm DPĐTTCDH, ghi tăng LNCPP
- Điều chỉnh số dự phòng trích lập năm 2012 và đƣợc hoàn nhập trong năm 2013:
*** Không thực hiện
- Điều chỉnh dự phòng đã trích lập năm 2012 mà chƣa đƣợc hoàn nhập Nợ DPĐTTCDH: 999.878.000.000
Có LNCPP: 999.878.000.000
Đối với các khoản phải thu phải trả trong nội bộ - Điều chỉnh giảm Phải thu khách hàng, Ứng trước người bán, Phải thu nội bộ, Phải thu khác bằng cách ghi Nợ với số liệu âm.
- Điều chỉnh giảm khoản Phải trả người bán, người mua ứng trước, phải trả nội bộ, phải trả phải nộp khác…bằng cách ghi Có với số liệu ghi âm.
Nợ Phải thu khách hàng: - 12.546.880.356.677 Có Phải trả ngươì bán : - 12.546.880.356.677 Nợ Ứng trước cho người bán: - 738.107.103.283 Có Ứng trước cho người mua: - 738.107.103.283 Nợ Phải thu nội bộ: - 10.255.792.321.170
Có Phải trả trả nội bộ: - 10.255.792.321.170 Nợ Phải thu nôi bộ: - 23.893.844.281
Có Phải trả khác: - 23.893.844.281 Nợ Phải thu khác: - 6.057.636.496
Có Phải trả nội bộ : -6.057.636.496
Có Phải trả khác: -1.214.564.090.771
Đối với các khoản vay ngắn hạn, dài hạn trong nội bộ - Điều chỉnh giảm khoản Đầu tƣ ngắn hạn khác, Đầu tƣ dài hạn khác, Tương đương tiền bằng cách ghi Nợ với số liệu âm.
- Điều chỉnh giảm khoản Vay ngắn hạn, Vay dài hạn bằng cách ghi Có với số liệu ghi âm.
Nợ Đầu tƣ ngắn hạn khác: - 3.710.306.049.721 Có Vay ngắn hạn: - 3.710.306.049.721 Nợ Đầu tƣ dài hạn khác: - 35.789.371.289.233 Có Vay dài hạn: - 35.789.371.289.233 Nợ Đầu tƣ dài hạn khác:- 44.364.940.573 Có Phải trả phải nộp khác: - 44.364.940.573 Nợ Tương đương tiền: - 34.571.722.756 Có Vay ngắn hạn: - 34.571.722.756
Đối với các khoản đầu tƣ vào công ty liên kết, đầu tƣ dài hạn khác trong nội bộ Tập đoàn - Điều chỉnh giảm khoản Đầu tƣ vào công ty liên kết, Đầu
tƣ dài hạn khác bằng cách ghi Nợ với số liệu âm.
- Điều chỉnh giảm khoản Vốn chủ sở hữu, LICĐTS, Phải trả phải nộp khác bằng cách ghi Có với số liệu ghi âm (do công ty con cấp 1 nhận đầu tƣ khi lập BCTC riêng đã hạch toán số vốn góp vào vốn chủ sở hữu, khoản phải trả phải nộp khác hoặc do công ty con cấp 1 hoạt động theo mô hình công ty mẹ-công ty con ghi nhận số vốn góp vào công ty con cấp 2 của mình là LICĐTS khi lập BCTCHN)
Nợ Đầu tƣ dài hạn khác: - 223.689.311.155 Có Cổ đông thiểu số: - 219.129.311.155 Có Vốn đầu tƣ chủ sở hữu: -4.560.000.000 Nợ Đầu tƣ vào công ty liên kết: - 159.795.052.880 Có Phải trả phải nộp khác: - 15.743.436.290
Có Cổ đông thiểu số: -109.982.451.029 Có Vốn đầu tư của chủ sở hữu: - 34.069.165.561
số liệu dương
- Điều chỉnh giảm 411, 412, 413, 418,421, 441 bằng cách ghi Nợ với số liệu dương.
- Điều chỉnh giảm LICĐTS bằng cách ghi có LICĐTS với số liệu âm
- Điều chỉnh giảm lỗ tỷ giá hối đoái và lỗ chƣa phân phối với số liệu âm
Nợ Thặng dƣ vốn cổ phần: 1.676.539.138 Nợ Vốn khác của chủ sở hữu: 271.328.272.995 Nợ Quỹ đầu tƣ phát triển: 181.294.120.409 Nợ Quỹ dự phòng tài chính: 52.930.826.098 Nợ Quỹ khác thuộc VCSH: 2.175.519.646 Nợ Nguồn vốn đầu tƣ XDCB: 46.006.608 Có LICĐTS: 2.240.584.792.530 Nợ Chênh lệch tỷ giá hối đoái: - 161.632.689 Nợ LNCPP: - 73.911.458.895
Có LICĐTS: - 74.073.091.584
Phân bổ lãi lỗ chƣa thực hiện cho CĐTS (chỉ áp dụng cho than tồn kho) - Phân bổ lỗ chƣa thực hiện trong hàng tồn kho trong 2013
cho CĐTS: ghi tăng LICĐTS, ghi tăng LNST của CĐTS
Nợ LICĐTS: (4.088.619.248)
Có TK LNST của CĐTS: (4.088.619.248)
Các giao dịch với LICĐTS làm mất quyền kiểm soát: không phát sinh trong các năm đến trước 2014
Các giao dịch với LICĐTS không làm mất quyền kiểm soát: có phát sinh nhƣng không xử lý trên BCTCHN 5. KỸ THUẬT ĐIỀU CHỈNHMỘT SỐ VẤN ĐỀ KHÁC CỦA HỆ THỐNG BCTCHN
Về khoản đầu tƣ vào công ty LDLK
- Sử dụng phương pháp giá gốc - Hợp cộng giá gốc khoản đầu tư vào công ty LDLK trên BCĐKTHN - Hợp cộng số lãi lỗ đƣợc chia từ công ty LDLK trên BCKQKDHN
dạng tóm lƣợc: cụ thể lập BCKQKDHN dạng tóm lƣợc (có 3 chỉ tiêu doanh thu, giá vốn, lãi gộp) theo 7 lĩnh vực hoạt động
- Lập BCTC bộ phận thứ yếu theo khu vực địa lý dạng tóm lược chỉ có chỉ tiêu doanh thu than theo khu vực trong nước và xuất khẩu
- Loai trừ doanh thu, giá vốn của các giao dịch nội bộ của từng lĩnh vực và nội bộ giữa các lĩnh vực với nhau: ghi giảm DTBH, ghi giảm GVHB.
Có GVHB: 74 094 398 545 837 lĩnh vực than)
Nợ DTBH: 2.166.664.657.408 (loại trừ DT, GVHB nội bộ của Có GVHB: 2.166.664.657.408 lĩnh vực VLNCN) Nợ DTBH: 2.128.310.788.232 (loại trừ DT, GVHB nội bộ của Có GVHB: 2.128.310.788.232 lĩnh vực cơ khí)
Nợ DTBH: 989.272.727 (loại trừ DT, GVHB nội bộ của lĩnh vực Có GVHB: 989.272.727 vật liệu xây dựng)
Nợ DTBH: 9.663.479.887.619 (loại trừ DT, GHVH nội bộ của Có GVHB: 9.663.479.887.619 lĩnh vực khác)
Nợ DTBH: 1.170.591.478.565 (loại trừ DT, GVHB nội bộ của Có GVHB: 1.170.591.478.565 lĩnh vực XDCB)
Về việc hợp nhất BCTC của công ty con ở nước ngoài - Đối với các khoản mục không phải điều chỉnh: áp dụng phương pháp cộng ngang
- Đối với các khoản mục phải điều chỉnh: áp dụng kỹ thuật hợp nhất là phương pháp TKKT
- Phân bổ lãi (lỗ) TGHĐ do chuyển đổi BCTC của công ty con ở nước ngoài mà công ty mẹ không sở hữu 100% cho CĐTS: Ghi giảm (tăng) Chênh lệch tỷ giá hối đoài, ghi tăng
- Bút toán hợp nhất để loại trừ khoản đầu tư vào công ty con nước ngoài, loại trừ số dư và giao dịch nội bộ giữa công ty mẹ với công ty con nước ngoài và tách LICĐTS trong tài sản thuần công ty con nước ngoài áp dụng như công ty con trong nước -Bút toán phân bổ lãi TGHĐ do chuyển đổi BCTC của công ty con nước ngoài là công ty liên doanh Alumina Campuchia cho CĐTS:
Nợ Chênh lệch tỷ giá hối đoái: 35,886,574 Có LICĐTS: 35,886,574
CĐTS. Có Chênh lệch tỷ giá hối đoái: 46,932,519
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất (BCLCTTHN) - Áp dụng phương pháp cộng ngang số liệu từ các BCLCTT riêng của tất cả các công ty con
- Riêng chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế” lấy từ BCKQKDHN - Loại trừ chi phí lãi vay nội bộ đối với lưu chuyển tiền từ SXKD - Loại trừ giá trị hàng tồn kho tăng lên do lợi nhuận chƣa thực hiện trong hàng tồn kho nội bộ năm 2013
- Loại trừ tiền lãi vay nội bộ đối với lưu chuyển tiền từ SXKD
Ghi giảm chi phí lãi vay nội bộ: 2 792 044 275 794 Ghi giảm hàng tồn kho: 164 831 573 571
Ghi giảm tiền lãi vay nội bộ: 2 792 044 275 794
Về bản thuyết minh BCTC hợp nhất (BTMBCTCHN) - BTMBCTCHN của Tập đoàn về cơ bản các nội dung cũng tương tự như các nội dung trên Bản thuyết minh BCTC của các đơn vị thành viên.
- Tuân thủ hướng dẫn của VAS 21 “Trình bày BCTC”, VAS 25 25 “BCTC hợp nhất và kế toán khoản đầu tƣ vào công ty con”, VAS 07 “Kế toán các khoản đầu tƣ vào công ty liên kết”, VAS 08 “Thông tin tài chính về những khoản vốn góp liên doanh” và thông tƣ 161/2007/TT-BTC.
TT Chỉ tiêu thời điểm Đơn vị
tính Đầu năm Cuối năm I Cơ cấu tài sản
1 Tài sản ngắn hạn/Tổng số tài sản %
2 Tài sản dài hạn/Tổng số tài sản %
II Cơ cấu nguồn vốn